發(fā)布時間：2023-10-13 16:08:18
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計的重點內(nèi)容樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方；關(guān)聯(lián)方交易；上市公司審計
一、 背景
隨著改革開放以來我國經(jīng)濟不斷地發(fā)展和進(jìn)步，上市公司的數(shù)量也呈現(xiàn)如雨后春筍般的增長之勢。由于上市公司內(nèi)部交易事項的需要，同時伴隨著關(guān)聯(lián)方關(guān)系的出現(xiàn)和關(guān)聯(lián)交易的產(chǎn)生。因此上市公司的關(guān)聯(lián)方交易漸漸成為社會主義市場經(jīng)濟中普遍存在和經(jīng)常發(fā)生的一種現(xiàn)象。
在上市公司的經(jīng)濟交易事項中，實際操作的關(guān)聯(lián)方交易往往具有很強的隱蔽性、高風(fēng)險性和不公允性。概括來講就是，上市公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易以違背市場競爭的不公允的價格為基礎(chǔ)，同時不易被審計人員察覺和發(fā)現(xiàn)，而一旦出現(xiàn)非法的關(guān)聯(lián)方交易便會對我國的上市公司經(jīng)營的經(jīng)濟秩序、國有資產(chǎn)和國家稅收、上市公司經(jīng)營者和投資者甚至是股東及廣大股民造成嚴(yán)重的損害。同時，對于和上市公司有直接利益關(guān)系的注冊會計師而言，上市公司的關(guān)聯(lián)方交易對審計風(fēng)險、審計質(zhì)量和審計程序產(chǎn)生的影響更是重大和不可忽視的。
二、 上市公司關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易
我國財政部頒布的 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號―關(guān)聯(lián)方披露》 作了如下規(guī)定：在企業(yè)的經(jīng)營決策和財務(wù)管理中，如若一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方，或?qū)嵤┲卮笥绊?，便可將其定義為關(guān)聯(lián)方；如若兩方或多方受同一控制，也可以將其定義為關(guān)聯(lián)方。上市公司關(guān)聯(lián)方交易是指，無論是否收取價款，發(fā)生在上市公司的關(guān)聯(lián)方之間的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的行為。當(dāng)然，國家允許上市公司合法且充分披露的關(guān)聯(lián)方交易，審計并不需要關(guān)注企業(yè)的每一筆關(guān)聯(lián)交易，只需要對重大關(guān)聯(lián)方交易予以充分關(guān)注。
從以上關(guān)聯(lián)方及上市公司關(guān)聯(lián)方交易概念的分析中，我們不難推測出上市公司關(guān)聯(lián)方交易具有的以下三大特征。首先，上市公司關(guān)聯(lián)方交易是一種高風(fēng)險的特殊交易。其次，關(guān)聯(lián)方交易是不公允、非市場的交易。由于關(guān)聯(lián)方之間有著相互牽制的利益關(guān)系，決定了關(guān)聯(lián)交易無法在正常市場經(jīng)濟條件下進(jìn)行交易和競爭，交易價格有失公允性。最后，關(guān)聯(lián)方交易其實是一種主體特定且合法，而客體多樣的交易活動。
三、 上市公司關(guān)聯(lián)方交易審計的內(nèi)容
（一） 關(guān)聯(lián)方交易審計的概念
概括而言，關(guān)聯(lián)方交易審計是對企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷，以及對企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易業(yè)務(wù)進(jìn)行的審計。也就是說，注冊會計師要對企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的價格、原因、能力和關(guān)聯(lián)方處置方案等各方面進(jìn)行審查，從而確定企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的合法性、合理性和效益性。在對上市公司關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審計時，主要涉及到的內(nèi)容包括：審查上市公司的關(guān)聯(lián)方交易是否依法進(jìn)行；審查上市公司提供的與關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的財務(wù)報表、各項合同、資產(chǎn)清單等是否是真實可靠的；檢查驗資評估活動和驗資報告的真實性與合理性等。
（二）目前條件下關(guān)聯(lián)方交易審計的側(cè)重點
在實際工作的審計中，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的準(zhǔn)確判斷是進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易審計的第一步。在當(dāng)前條件下的關(guān)聯(lián)方審計工作中，注冊會計師在著手審計一所上市公司之前，首先對上市公司的基本情況做一個了解，特別是有眾多分公司和子公司的大型企業(yè)集團，因為關(guān)聯(lián)企業(yè)眾多，要事先判斷可能存在潛在關(guān)聯(lián)方和潛在關(guān)聯(lián)交易的情況。然后，在開始實施審計程序時，審計人員全面了解整個企業(yè)的規(guī)章協(xié)議等內(nèi)容、當(dāng)前主要的業(yè)務(wù)方向和企業(yè)今后發(fā)展策略等問題，從而分析可能產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的可能性。同時在判斷識別關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易時保持審計應(yīng)有的獨立性和職業(yè)懷疑。
為了避免被審計單位認(rèn)為對注冊會計師已識別的關(guān)聯(lián)方交易只有披露即可的態(tài)度，審計人員也要重點檢查已確定的關(guān)聯(lián)方交易的披露是否充分，否則也會對報表信息使用者造成巨大的消極作用。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，“在發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、交易類型及其交易要素?！钡窃趯嶋H操作中，大部分上市公司在涉及關(guān)聯(lián)方交易的地方盡量不披露，對報表使用者造成誤導(dǎo)，不能真正意義上的看清企業(yè)的真實交易狀況，這嚴(yán)重影響了關(guān)聯(lián)方交易的公開性。因此注冊會計師會在以下兩個方面重點檢查：一是，上市公司對關(guān)聯(lián)方交易是否全面，避免出現(xiàn)對關(guān)鍵的關(guān)聯(lián)交易不做重點披露、避重就輕的情況；二是，對于涉及關(guān)聯(lián)方交易的重大事件沒有披露，從而報表信息使用者誤解，影響經(jīng)濟決策。
這嚴(yán)重影響了關(guān)聯(lián)方交易的公開性。因此注冊會計師會在以下兩個方面重點檢查：一是，上市公司對關(guān)聯(lián)方交易是否全面，避免出現(xiàn)對關(guān)鍵的關(guān)聯(lián)交易不做重點披露、避重就輕的情況；二是，對于涉及關(guān)聯(lián)方交易的重大事件沒有披露，從而報表信息使用者誤解，影響經(jīng)濟決策。（作者單位：遼寧省邊防總隊大連灣邊防檢查站）
參考文獻(xiàn)：
[1] 張潔琳. 關(guān)聯(lián)方交易及其審計風(fēng)險防范[J]. 財會月刊，2010，（28）.
[2] 張麗艷，路世昌. 上市公司關(guān)聯(lián)方交易及其審計研究[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2009，（21）.
一、審計實施方案編制中容易出現(xiàn)的問題
（一）審計實施方案編制大而粗，缺乏指導(dǎo)意義。在實際實踐中，有的審計人員將審計工作方案的內(nèi)容直接復(fù)制審計實施方案中，未能有效結(jié)合被審計單位的自身特點和實際情況進(jìn)行編寫，使得形成的審計實施方案的內(nèi)容看似很全面，但實際不能有效地指導(dǎo)具體的審計實施，針對性不強。而且過于全面的方案，在實際審計中很難做到面面俱到，在審計質(zhì)量檢查中，往往會存在沒有按照審計實施方案執(zhí)行而影響審計質(zhì)量評價的情況。
（二）審計實施方案重點不突出。突出審計重點，預(yù)測審計疑點，有利于審計人員迅速、準(zhǔn)確、有效地發(fā)現(xiàn)問題，是提高審計質(zhì)量和效率的重要方法。但有些審計實施方案的內(nèi)容羅列，重點不突出，很難做到有的放矢。
（三）沒有針對具體審計事項，制定獲取合理、充分的審計證據(jù)的步驟和方法，以及執(zhí)行具體審計實施所需要的時間；或者指定的步驟和方法操作性不強。
（四）宏觀分析意識不強。審計的目的既要促進(jìn)被審計單位糾正存在的問題，還要通過舉一反三的分析，發(fā)現(xiàn)宏觀管理中的問題，為黨政領(lǐng)導(dǎo)解決問題提供決策依據(jù)。要達(dá)到這一目的，在制作審計實施方案時就要結(jié)合被審計單位情況，對相關(guān)社會熱點、難點問題進(jìn)行分析預(yù)測，為審計中深入挖掘這些問題提供指導(dǎo)。
二、審計實施方案執(zhí)行中存在的問題
（一）不按審計實施方案要求進(jìn)行，憑經(jīng)驗審計，隨意性大。審計實施方案一經(jīng)制訂，沒有特殊需要調(diào)整的情況，就應(yīng)該照章執(zhí)行，以期在規(guī)定的期限內(nèi)達(dá)到預(yù)定的審計目標(biāo)，避免走彎路。但在審計實踐中，往往正式開始審計后，容易陷入的誤區(qū)就是擱置了審計實施方案，完全是結(jié)合審計現(xiàn)場的具體情況來開展工作，審計重點選擇、人員分工、時間進(jìn)度安排等方面都處于隨機應(yīng)變狀態(tài)，有時甚至偏離主題，導(dǎo)致重點不突出，不能很好地實現(xiàn)既定目標(biāo)。
（二）審計過程中未能按規(guī)定進(jìn)行方案調(diào)整。在審計實踐中，審計人員往往只根據(jù)審計項目的客觀實際情況隨時調(diào)整審計思路、審計重點、審計方法和審計分工，但具體的調(diào)整過程和內(nèi)容并不在實施方案中及時反映，審計過程中對實施方案基本是置之不理，更不會按照程序要求及時修訂方案并認(rèn)真執(zhí)行，只是在審計結(jié)束后整理歸檔時才按照最終審計報告對實施方案予以調(diào)整，也不經(jīng)過任何審批手續(xù)。
三、科學(xué)編制和執(zhí)行審計實施方案的措施
（一）深入細(xì)致進(jìn)行審計調(diào)查了解。審計人員在調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況時，應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)活動及其目標(biāo)；相關(guān)法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況；財政財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理體制等多方面的情況。調(diào)查了解時可以書面或口頭詢問被審計單位內(nèi)部和外部相關(guān)人員，檢查有關(guān)文件、報告、制度，觀察有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其場所、設(shè)施，追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程，以使調(diào)查了解的內(nèi)容更詳實。
（二）突出審計重點，提高可操作性。編制審計實施方案時，應(yīng)該牢牢把握立足全局、突出重點的方向，尤其是要突出重點。一是對審前調(diào)查的資料進(jìn)行認(rèn)真分析，對被審計單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步測評，排查內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；二是可以充分利用以前審計成果，發(fā)現(xiàn)被審計單位存在問題的多發(fā)點。三是查閱與被審計單位行業(yè)、性質(zhì)相同的單位的審計情況，對存在問題進(jìn)行分析評價，進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋l(fā)現(xiàn)共性問題，作為編制審計實施方案的重點內(nèi)容。
1.深入開展調(diào)查分析，科學(xué)安排審計項目。我們應(yīng)當(dāng)深入地學(xué)習(xí)、研究相關(guān)部門的基本情況，從它們的職責(zé)范圍、發(fā)展目標(biāo)、資金結(jié)構(gòu)、現(xiàn)行的政策措施以及面臨的主要矛盾等入手。同時，從多個層次、多個角度、多個時期開展分析，進(jìn)而積極地把握部門工作中的熱點、難點和重點。在此基礎(chǔ)上，研究確定需要重點審計的領(lǐng)域、項目和資金，制訂出科學(xué)合理的年度工作計劃。2.高效整合審計資源，開拓創(chuàng)新審計方式。一是加強預(yù)算執(zhí)行、專項資金、經(jīng)濟責(zé)任等審計內(nèi)容的相互結(jié)合，探索、完善審計成果共享的途徑和方式。二是注重保持工作的連貫性。堅持對特定項目開展持續(xù)審計，從時間縱向上反映有關(guān)情況。三是注重構(gòu)建審計對象的關(guān)聯(lián)性。對不同部門管理的投向一致、內(nèi)容相近、具有可比性的項目資金開展審計，提煉出相應(yīng)的審計成果。四是根據(jù)不同的審計任務(wù)要求，靈活安排專項審計調(diào)查和跟蹤審計項目，充分發(fā)揮兩者的宏觀性、預(yù)見性和實效性。
（二）審計實施階段
1.切實強化審計實施方案的龍頭作用。要把方案當(dāng)成審計實施的“路線圖”，防止出現(xiàn)方案缺乏實質(zhì)性、針對性內(nèi)容，不具有指導(dǎo)意義的情況。特別要防止方案的執(zhí)行與編制脫節(jié)問題，堅決杜絕工作的盲目性、隨機性和憑經(jīng)驗辦事的情況。2.突出審計重點是保障質(zhì)量的重要抓手。面對行業(yè)各異的審計對象，在項目規(guī)模大、時間跨度大、審計難度大的情況下，必須緊抓重點內(nèi)容、重點環(huán)節(jié)、重點資金，做到目標(biāo)明確、有的放矢，避免面面俱到、低效松散、偏離主題。3.增強案件線索意識，提高職業(yè)判斷能力。要注重發(fā)揮審計監(jiān)督全面性、經(jīng)常性的職能優(yōu)勢，堅持運用系統(tǒng)思維和發(fā)散思維方式，把握本質(zhì)，揭示全貌，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，一查到底，更加有效地發(fā)揮在推動反腐倡廉建設(shè)中的作用。4.不斷提高計算機審計的應(yīng)用水平。審計人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步樹立信息化意識，積極了解被審計單位信息化管理全貌，采集相關(guān)的財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)地分析、挖掘、整理，找準(zhǔn)切入點和突破口，促進(jìn)審計思路、審計方式與計算機技術(shù)更加緊密地結(jié)合起來。
（三）審計成果利用開發(fā)階段
一、嚴(yán)把政策執(zhí)行關(guān)，堅持依法依規(guī)到位。該局嚴(yán)格執(zhí)行各項法律法規(guī)，嚴(yán)把政策執(zhí)行關(guān)，把工程項目建成為民心工程、效益工程、廉潔工程。一是嚴(yán)格審查招投標(biāo)程序的執(zhí)行情況。按照《中華人民共和國招投標(biāo)法》，嚴(yán)格審查確定招投標(biāo)人、編制招投標(biāo)文件，把握招投標(biāo)文件與中標(biāo)合同的實質(zhì)內(nèi)容，除審查工程項目招投標(biāo)資料編制內(nèi)容的合法性、完整性和準(zhǔn)確性外，還重點把握其實質(zhì)性內(nèi)容，認(rèn)真查看投標(biāo)文件是否與中標(biāo)合同保持一致；嚴(yán)格審查招投標(biāo)人之間的關(guān)系，根據(jù)招投標(biāo)容易出現(xiàn)串標(biāo)、圍標(biāo)現(xiàn)象，挖掘線索、了解招投標(biāo)人的股東結(jié)構(gòu)、投資比例及其變化情況，查看招投標(biāo)人之間或者投標(biāo)與投標(biāo)人之間的重要協(xié)議和資金流向，審查評審委成員的背景與資格。二是嚴(yán)格審查合同約定的執(zhí)行情況。按照《中華人民共和國合同法》嚴(yán)格合同約束，建立健全合同底線分解制度、定期工作報告制度、工程項目變更管理制度、合同總結(jié)評價制度，認(rèn)真規(guī)范合同文本內(nèi)容，杜絕合同轉(zhuǎn)包和違法分包等現(xiàn)象。三是嚴(yán)格審查項目預(yù)結(jié)算情況。按照《中華人民共和國審計法》和《政府核準(zhǔn)投資項目管理辦法》、《政府投資項目審計規(guī)定》，嚴(yán)把工程項目預(yù)算關(guān)、簽證手續(xù)關(guān)、工程質(zhì)量關(guān)、價格材質(zhì)關(guān)、定額套用關(guān)、取費標(biāo)準(zhǔn)關(guān)、項目效益關(guān)，促進(jìn)工程項目效益最大化。
二、嚴(yán)把審計程序關(guān)，堅持監(jiān)督監(jiān)管到位。該局堅持陽光審計，認(rèn)真接受社會監(jiān)督，同時也監(jiān)督實施政府投資項目的有關(guān)單位，有效發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的作用。一是政府投資送審項目審計由業(yè)主單位直接送審向業(yè)主單位交重點辦審核復(fù)核后送審計局審計轉(zhuǎn)變；二是政府投資簽證項目審計由事后審計向?qū)徲嬀峙扇说娇h重點辦全程跟蹤審核，經(jīng)重點辦、業(yè)主單位、施工單位、監(jiān)理單位、審計特派員、紀(jì)檢特派員簽證后送審計局審計轉(zhuǎn)變；三是政府投資資金審計由以工程核減審計為主向工程建設(shè)程序、制度管理、財務(wù)決算審計并重轉(zhuǎn)變；四是政府投資對象審計由以建設(shè)施工單位審計為主，向既審計建設(shè)單位、施工單位，又注意延伸到設(shè)計、采購、管理等其他相關(guān)單位轉(zhuǎn)變；五是政府投資績效審計由真實合法審計向真實、合法、效益審計兼顧并突出效益審計轉(zhuǎn)變；六是政府投資問題審計由查違紀(jì)違法問題為主向查違規(guī)問題，最大限度地規(guī)范建設(shè)項目各參建單位的建設(shè)行為轉(zhuǎn)變。通過內(nèi)部監(jiān)管、社會監(jiān)督，進(jìn)一步提高政府投資項目審計質(zhì)量。
三、嚴(yán)把外聘中介關(guān)，堅持制度規(guī)范到位。該局堅持用制度規(guī)范中介服務(wù)行為，加大政府投資項目審計風(fēng)險防范力度。一是建立中介委托搖號制。委托縣財政采購辦和縣公共資源交易中心，通過網(wǎng)上公開報名、專家公開審查、公共資源中心公開搖號，錄用了10家實力較強、資質(zhì)較高的中介機構(gòu)，且每個項目委托中介審計都經(jīng)過公共資源交易中心搖號確定。二是建立項目中介約談制。對500萬以上項目，實行分管領(lǐng)導(dǎo)定期對項目主審和聘請的中介機構(gòu)負(fù)責(zé)人就項目完成時間、質(zhì)量要求及廉政紀(jì)律進(jìn)行約談。三是建立重點項目全程二審制。對1 000萬以上的重點項目實行二審，在一審的基礎(chǔ)上，從聘請中介機構(gòu)庫中隨機抽取二審單位實施。四是建立二審費用一審支付制。即項目中介二審過程中核減率較大產(chǎn)生的相關(guān)費用，由一審實施單位支付，將核減空間壓縮在一審過程中。五是建立在手項目限時限額制。規(guī)定中介機構(gòu)庫存項目數(shù)額，避免大量項目同時滯留在某一中介機構(gòu)。六是建立審計質(zhì)量考核淘汰制。制定聘請中介機構(gòu)管理辦法，按年度進(jìn)行百分制考核，實行末位淘汰。七是建立重大項目跟蹤負(fù)責(zé)制。對政府投資2 000萬元以上項目，在聘請中介審核的基礎(chǔ)上，該局固投組分別進(jìn)行跟蹤審計，嚴(yán)防審計風(fēng)險。
四、嚴(yán)把項目變更關(guān)，堅持審計內(nèi)容到位。該局注重政府投資項目設(shè)計概算、施工圖、合同價、工程量清算、工程結(jié)算等內(nèi)容的審計，認(rèn)真把好圖紙變更、工程量增減和隱蔽工程結(jié)算關(guān)。一是注重審計項目概算的合規(guī)性。重點審查概算所列工程項目是否符合建設(shè)項目前期決策批準(zhǔn)的項目內(nèi)容、項目各項指標(biāo)是否符合批準(zhǔn)的可行性研究報告或立項批文的標(biāo)準(zhǔn)、各項費用是否發(fā)生、計價依據(jù)是否合規(guī)、費用之間是否重復(fù)計算以及投資額是否控制在批準(zhǔn)的投資范圍內(nèi)。二是注重審計施工圖預(yù)算的正確性。重點審查所編預(yù)算與施工圖紙是否一致，查證各項計算是否與有關(guān)規(guī)定一致，是否有虛假或錯漏，驗證其可行程度，檢查各分項工程是否完整無缺和預(yù)算量、計價、計費是否真實、準(zhǔn)確。三是注重審計工程項目合同的合法性。重點審查合同范本是否規(guī)范、簽合同人與投標(biāo)人是否一致、各項約束指標(biāo)政策是否遵循了依法、公平、公正原則。四是注重審計工程量清單的完整性。重點審查標(biāo)底的編制是否符合國家清單計價規(guī)范，工程量清單項目中的費用與清單外費用是否合理，是否存在漏項或重算現(xiàn)象。五是注重審計工程結(jié)算的真實性。重點審查前期、中期、后期結(jié)算方式是否合理控制了工程造價，合同付款方式以及可調(diào)價的調(diào)整因素是否合理，計算單位工程經(jīng)濟指標(biāo)是否與該地區(qū)工程造價指數(shù)相匹配。
關(guān)鍵詞：部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計對策
一、建立部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計制度的現(xiàn)實需求
2011年7月7日，全國審計工作座談會在呼和浩特召開。審計署決定對審計對象實行分類管理，加強對經(jīng)濟活動復(fù)雜、資金資產(chǎn)量大的重點部門和重點單位領(lǐng)導(dǎo)干部以及掌握重要經(jīng)濟決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)等關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計，實行“關(guān)鍵崗位重點盯防”。會上，審計署審計長劉家義指出，經(jīng)濟責(zé)任審計的法定審計對象尚未實現(xiàn)全面覆蓋，部門和單位內(nèi)部管理干部的經(jīng)濟責(zé)任審計尚未全面展開。今后，在對各級領(lǐng)導(dǎo)干部全面實施經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)上，還要突出重點。審計署確定了經(jīng)濟責(zé)任審計工作三項重點：一是突出重點部門和重點單位，加強對經(jīng)濟活動復(fù)雜、資金資產(chǎn)量大的重點部門和重點單位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計；二是突出關(guān)鍵崗位，加強對掌握重要經(jīng)濟決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)等關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計；三是突出重點事項和重點資金，加強對管理、分配及使用重點項目和重點資金的部門、單位和崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計。
我國的經(jīng)濟工作崗位眾多，其中不乏管理、分配及使用重點項目和重點資金的關(guān)鍵崗位。這些崗位在經(jīng)濟監(jiān)督上容易被忽視，導(dǎo)致這幾年出現(xiàn)了一些案件。由此我們可以看出，對關(guān)鍵崗位的部門領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行相關(guān)的離任經(jīng)濟責(zé)任審計，對保護(hù)國家財產(chǎn)安全和維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟的良好秩序很有意義。
二、建立部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計制度存在的現(xiàn)實問題
(一)對部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計作用認(rèn)識不足
某些審計人員認(rèn)為只對達(dá)到一定級別的領(lǐng)導(dǎo)干部實施離任經(jīng)濟責(zé)任審計才有意義，對級別較低的干部進(jìn)行離任經(jīng)濟責(zé)任審計毫無意義；離任經(jīng)濟責(zé)任審計只能作為考核任用干部的參考依據(jù)，對免職和因其他原因離開工作崗位的部門領(lǐng)導(dǎo)干部作用不大；審計過程中只偏重于審查家底經(jīng)費，查看與經(jīng)費收支有關(guān)的賬目，對其他的經(jīng)濟活動缺乏監(jiān)督力度；一些人事部門把離任經(jīng)濟責(zé)任審計看作是對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的全面考核，在部門領(lǐng)導(dǎo)干部提拔、調(diào)動、免職和因其他原因離開工作崗位提出審查處理意見時不能客觀地分析運用審計結(jié)果。對部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計的認(rèn)識模糊，造成相關(guān)人員思想難統(tǒng)一，給部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計工作增加了不應(yīng)有的阻力。
(二)先升任后審計的現(xiàn)象普遍存在，離任經(jīng)濟責(zé)任審計工作難展開
一些單位在部門領(lǐng)導(dǎo)干部升任更高一級職務(wù)后，才委托審計部門對其進(jìn)行審計，這種情況在現(xiàn)實中的普遍存在，使審計工作陷入兩難的境地。不如實反映其任職中的情況和問題，將違背審計客觀公正、實事求是的原則；如實反映，該同志的升任已成事實，且擔(dān)任了更高的職務(wù)，將對審計工作不利，審計結(jié)果也起不到為評價和使用干部提供重要參考依據(jù)的作用；充其量只能起到反映情況，摸清家底的作用。
(三)部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容制定不健全，結(jié)果難運用
離任經(jīng)濟責(zé)任審計的對象包括提升、調(diào)動、免職三類即將離開原崗位的負(fù)有經(jīng)濟責(zé)任的有關(guān)干部。由于這三類離任經(jīng)濟責(zé)任審計的目的各不相同，因此，審計的內(nèi)容和側(cè)重點應(yīng)有所不同。而現(xiàn)行的審計制度在審計范圍、程序、內(nèi)容和結(jié)果運用等方面沒有明確區(qū)分干部離任的不同情況，在實際操作中離任經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容、方法、評價標(biāo)準(zhǔn)以及離任經(jīng)濟責(zé)任審計各方的風(fēng)險責(zé)任等方面也沒有具體區(qū)分這三類情況的規(guī)定。導(dǎo)致在審計過程中，除了對提升的干部按規(guī)定的內(nèi)容審計外，其他情況審計人員只是憑主觀感覺和一些經(jīng)驗，導(dǎo)致審計內(nèi)容不規(guī)范，審計結(jié)果運用效益差。
三、完善部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計制度的對策和建議
(一)進(jìn)一步認(rèn)清部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計的必要性
1、部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計有利于正確合理考核干部
離任經(jīng)濟責(zé)任審計用大量的數(shù)據(jù)、詳實的資料反映部門領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期內(nèi)的工作情況。領(lǐng)導(dǎo)和組織人事部門可通過審計結(jié)果，正確評價干部。一方面為合理、正確使用干部提供科學(xué)的決策依據(jù)，另一方面為正確評價免職、退職的干部提供科學(xué)依據(jù)。
2、部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計有利于發(fā)揚求真務(wù)實的作風(fēng)
離任經(jīng)濟責(zé)任審計是客觀公正、實事求是地反映即將離任的部門領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，是對違法亂紀(jì)、貪污腐化行為的抑制，可以促進(jìn)發(fā)揚求真務(wù)實作風(fēng)，改變某些干部干好干壞一個樣的思想觀念，對部門領(lǐng)導(dǎo)干部既是一種預(yù)警機制也是一種激勵機制，能促使干部在任職期間增強責(zé)任感、事業(yè)心和廉潔自律的意識，認(rèn)真履行職責(zé)，全力以赴地開展工作。
3、部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計有利于接任人的工作順利開展
離任經(jīng)濟責(zé)任審計如實地反映干部在任職期間內(nèi)相關(guān)的資產(chǎn)狀況、取得的成績、存在的問題。這將給接任人盡快適應(yīng)工作、搞好工作創(chuàng)造良好的條件，接任人可以通過審計資料全面了解新單位的家底及情況，總結(jié)借鑒前任工作中成功的經(jīng)驗，吸取出現(xiàn)問題和失敗的教訓(xùn)，發(fā)揚成績，克服缺點。
(二)著力提高部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計的真實性
1、選擇合適的審計時機
采取“先免職、再審計、后任用”的辦法，再決定某部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任或有調(diào)整意向前，先免除其相關(guān)職務(wù)，再委托審計部門進(jìn)行審計。待審計結(jié)果出來后，由有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)參考審計結(jié)果，綜合全面情況決定是否任用。這樣可以避免被審計對象利用職權(quán)進(jìn)行干擾，打消所在單位干部群眾的思想顧慮，有利于掌握真實情況和順利開展審計工作，有利于審計機關(guān)作出真實準(zhǔn)確的審計結(jié)論。
2、探索創(chuàng)新審計方法
部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計大多時間緊、內(nèi)容多，審計工作不可能做到面面俱到，這就需要審計人員靈活運用各種審計方法，來提高審計工作效率和真實性，保證審計項目高質(zhì)量的完成。一是與預(yù)算執(zhí)行相結(jié)合，從銀行賬戶入手進(jìn)行審計。二是審計查賬和審計調(diào)查相結(jié)合。離任經(jīng)濟責(zé)任審計對部門領(lǐng)導(dǎo)干部的審查離不開審計查賬，同時也可以采取其它審計調(diào)查方法。三是自查與抽查相結(jié)合。在被審計單位自查的基礎(chǔ)上，要求被審計單位被所提供的審計資料的真實性、完整性作出書面承諾，同時也要求被審計的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部作出承諾。審計人員可采用抽樣審計的方法，防范審計風(fēng)險，保證審計結(jié)果的真實有效。
3、客觀公正地進(jìn)行審計評價
(1)審計評價應(yīng)當(dāng)以有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章為依據(jù)。
用實際工作業(yè)績與預(yù)定的可考核目標(biāo)對比的方法來評價被審計對象，同時還要考慮到被評價對象主觀努力所不能夠控制的影響其工作業(yè)績的客觀因素。
(2)應(yīng)進(jìn)一步明確提升、調(diào)動、免職三類離任經(jīng)濟責(zé)任審計的區(qū)別，以便審計人員在實施離任經(jīng)濟責(zé)任審計時區(qū)別對待，達(dá)到離任經(jīng)濟責(zé)任審計的目的。
(3)改革失誤和要區(qū)別對待。改革失誤是在改革過程中由于政策導(dǎo)向的影響而產(chǎn)生的錯誤，而非個人主觀過失所造成。是指某些干部利用職務(wù)上的便利收受賄賂、侵害國家利益，致使國家和公眾利益遭受重大損失的行為。審計人員要作出實事求是的分析和說明，區(qū)別兩者的情況。
(三)建立部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的評價體系
1、科學(xué)確定部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容
根據(jù)中華人民共和國審計署制定的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計有關(guān)規(guī)定，結(jié)合部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計實際工作情況，以任期審計評價內(nèi)容為基礎(chǔ)，可以將部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容歸納為經(jīng)濟管理能力和自控能力兩個方面。
2、建立部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)
目前，我國還沒有出臺部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)，操作中有一定難度，很難達(dá)到客觀、公正之目的。應(yīng)盡快出臺全國統(tǒng)一的部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)。為排除人為因素的干擾，部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)主要運用計算機處理，人工輸入標(biāo)準(zhǔn)及其審查結(jié)果，靠系統(tǒng)測評。
3、統(tǒng)一部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法
部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法有很多種，如基數(shù)指標(biāo)法、績效評價法、綜合評價法等。不同的評價方法所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，因此，根據(jù)不同的評價方法來評價會導(dǎo)致評價結(jié)果的不一致。部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價最終定位到干部任免的關(guān)鍵問題，評價結(jié)果要求準(zhǔn)確、統(tǒng)一。為此，要統(tǒng)一部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法，從諸多審計評價方法中選擇一種或幾種來作為統(tǒng)一的方法。
參考文獻(xiàn)：
[1]林鐘高,龔明曉.離任經(jīng)濟責(zé)任審計.東北財經(jīng)大學(xué)出版社
一是繼續(xù)堅持完善以前好的做法，采取公證審計和跟蹤審計相結(jié)合的方式，對于在公證程序性審計中由于時間限制難以查深查透的問題和未能延伸審計的單位，可不受公證審計報告期時間限制，擴大到跟蹤審計中進(jìn)行，跟蹤審計中揭示的重大、敏感問題，及時發(fā)出審計建議書督促整改，并在下一年度公證審計報告中反映。二是對于情況復(fù)雜、投資額大的項目，探索推行“一年審多次，多次審一年”的方式，保證審計覆蓋面和審計深度。三是積極探索同類項目審計。學(xué)習(xí)借鑒審計署外資司經(jīng)驗，對執(zhí)行面廣的“傘型”項目，在抽調(diào)參與審計的設(shè)區(qū)市之間開展同類項目審計。統(tǒng)一工作方案：審計目標(biāo)、內(nèi)容和重點；統(tǒng)一審計實施：進(jìn)度、信息動態(tài)、溝通協(xié)調(diào)；統(tǒng)一審計成果利用：審計處理、審計報告。通過同類項目“三統(tǒng)一”方式審計，切實做到重點突出，方法明確，進(jìn)度一致，使審計更有深度和可比性，進(jìn)一步提升審計成果。同時，開展同類項目審計，還有利于加強對市縣審計機關(guān)外資審計業(yè)務(wù)指導(dǎo)，鍛煉隊伍，培養(yǎng)外資審計骨干。四是積極探索外資審計與項目單位內(nèi)審自查相結(jié)合的外資審計新模式。制訂內(nèi)審自查方案，明確自查內(nèi)容重點，對自查單位重點抽查，確保效果，進(jìn)一步提高審計覆蓋面，防范審計風(fēng)險。
二、認(rèn)真貫徹外資審計新規(guī)范新指南
2012年審計署重新規(guī)范了國外貸援款項目審計報告格式和內(nèi)容；修訂了外資審計指南。審計署專門出臺國外貸援款項目質(zhì)量控制辦法和考核辦法，連續(xù)3年開展全國外資審計質(zhì)量檢查。省審計廳也出臺加強審計業(yè)務(wù)管理12個辦法。要認(rèn)真學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會，不折不扣貫徹執(zhí)行。要進(jìn)一步明晰審計思路，深化審計內(nèi)容。堅持全面審計。既要審計國外資金也要審計國內(nèi)資金，既要審計項目執(zhí)行、項目建設(shè)也要審計項目管理，既要審計資金使用也要審計項目建設(shè)質(zhì)量，既要審計項目部分也要審計非項目部分，既要審計遵守中國法律法規(guī)情況也要審計遵守國外貸援款協(xié)議情況，既要審計財務(wù)問題也要審計績效問題，堅持突出重點。外資項目審計范圍是既定的，項目是明確的。年年審，不是簡單重復(fù)，要關(guān)注重點，抓住關(guān)鍵時期、環(huán)節(jié)，有所突破。要堅決貫徹“內(nèi)外一致，如實披露”原則，審計發(fā)現(xiàn)的所有問題，堅持全面、如實對外披露，依法作出審計處理，維護(hù)審計的嚴(yán)肅性。對一些重大、敏感問題，審慎處理，防范風(fēng)險。
三、進(jìn)一步推進(jìn)外資項目績效審計
近幾年我們重點選擇交通、水利、林業(yè)行業(yè)的外資項目開展績效審計，并采取將績效審計與公證審計、跟蹤審計和專項審計調(diào)查相結(jié)合的方式，關(guān)注每個外資項目的效益情況，探索績效審計的新模式，取得了一定成績。在實踐的同時，認(rèn)真總結(jié)近幾年外資項目績效審計經(jīng)驗，撰寫外資項目績效審計案例，在全國外資項目績效審計研討會上進(jìn)行交流，參與了審計署外資項目績效審計課題研究，推動了我省外資項目績效審計工作開展?？冃徲嬍菍徲嫲l(fā)展的方向?！笆濉逼陂g，審計署、省審計廳對績效審計提出新的更高要求。審計署外資司出臺了國外貸援款項目績效審計評價指標(biāo)體系及案例。我們要認(rèn)真學(xué)習(xí)、運用指標(biāo)體系，借鑒外資項目績效審計好的做法和經(jīng)驗，勇于探索實踐，不斷總結(jié)提高。按照“十二五”規(guī)劃期間，重點開展涉及環(huán)境、民生和可持續(xù)發(fā)展外資項目績效審計和專項審計調(diào)查的要求，每年至少選擇一個項目開展績效審計，同時投入更多力量，在外資項目公證審計中開展績效審計，擴大績效審計比重，拓展外資審計空間。
四、進(jìn)一步加強外資審計成果綜合利用
外資審計在這方面有優(yōu)勢：外資項目涉及多個行業(yè)、領(lǐng)域；每年審，是典型的跟蹤審計；項目建成后要還貸，最適合開展績效審計。我們要利用優(yōu)勢，體現(xiàn)外資審計的成果。每年可以選擇一個行業(yè)，或確定一個專題，歸類、匯總一些情況和問題，深入分析和研究，寫出有份量的審計信息和綜合報告，上報審計署和省政府，為宏觀決策服務(wù)。
五、進(jìn)一步加強外資審計能力建設(shè)
1 績效審計的歷史
績效審計的概念來源于發(fā)達(dá)國家1940-1950年間，在這個時間歐美國家已經(jīng)開始進(jìn)行了績效審計的工作，并把績效審計作為一項重點工作來做，實現(xiàn)了財務(wù)審計以及績效審計共同發(fā)展的一個全新局面。并隨著時代的發(fā)展績效實際的地位不斷的上升，有些政府已經(jīng)把審計的核心工作轉(zhuǎn)移到了績效審計上，同時一些發(fā)展中國家比如印度也把績效審計放在了審計工作的核心位置，在技術(shù)審計的過程中，開展審計工作的國家都取得了良好的社會反響。我國也是較早一批接觸到績效審計的一批國家，但是我國的績效審計工作發(fā)展較為緩慢，績效審計僅僅應(yīng)用到了發(fā)達(dá)地區(qū)和一些公共資金的管理上，還不足以滿足我國經(jīng)濟發(fā)展對新型審計工作的要求。
2 績效審計的目標(biāo)
績效審計是在一定歷史背景下發(fā)展的特殊的審計方式，審計工作通過技術(shù)手段驗證生產(chǎn)活動是否達(dá)到了活動的期望值，審計工作中任何審計目標(biāo)都有相對明確的審查目標(biāo)。這是審查的前提的條件，必須有目標(biāo)才會盡心審查工作。我國現(xiàn)在出現(xiàn)的問題主要包括公共自己浪費嚴(yán)重，國有資產(chǎn)流入國外和民間等，在審計的工作中是以促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展為目標(biāo)在根據(jù)資金成長的要求，采用績效審計是財政工作具體和人性的重要體現(xiàn)，因此我們可以說財政審計的問題主要分為以下5個要點：
第一、需要健全相應(yīng)的績效審查的基礎(chǔ)建設(shè)，強化資金的內(nèi)部管理，通過資金的透明性。
第二、以審計財政為主要的工作內(nèi)容，規(guī)范財務(wù)管理，提高審計人員和財務(wù)管理人員的素質(zhì)。
第三、利用績效審計的手對岸揭示財政管理體系中存在的不足現(xiàn)象，才發(fā)揮資金管理的游戲，提高資金的審計力度。
第四、提高應(yīng)評價系統(tǒng)為核心的審計方法，利用財政資金的績效作為引導(dǎo)，把大量的資金引入更好的收益中，發(fā)展資金得做用，提高資金的利益的盡可能的放大。推動資金的良性發(fā)展和增收。
第五、以服務(wù)的最終的目的，績效的工作的本質(zhì)就是服務(wù)，是對資金的服務(wù)制度，通過對資金的審計，為我國的資金的持有者提供合理的資金決策依據(jù)，在資金的管理上，與績效設(shè)計工作相互幫助。利用審計的功能，為企業(yè)提高資金的效益，同時資金安全性也得到保障。
財政資金效益審計的目標(biāo)體現(xiàn)在評價財政資金管理使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性的實現(xiàn)程度，即通俗的將就是堅持政府投入資金是否有效利用，支出效率是否高效，是否達(dá)到預(yù)期目的，并提出合理的、科學(xué)的建議。也是考核政府的重要依據(jù)。經(jīng)濟性評估反映政府樹立成本的意識，節(jié)約開支，用有限的資金多辦實事、好事；效率性評估反映政府的投入產(chǎn)出比；效果性評估反映工作最終結(jié)果，包括經(jīng)濟價值和社會價值的完成，人民和社會是否滿意。因此，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)將財政財務(wù)收支審計和效益審計結(jié)合起來，全面履行審計監(jiān)督的職責(zé)。
從我國實施情況看，財政績效審計還處于起步階段，需要循序漸進(jìn)、穩(wěn)步推進(jìn)，經(jīng)歷以下幾個階段：一是公共資源支出經(jīng)濟性審計階段，即初級階段。在此階段應(yīng)立足財政財務(wù)收支審計，掌握影響公共資源支出績效問題的基礎(chǔ)上，探索財政績效審計，圍繞“經(jīng)濟性”，重點放在財政資金的節(jié)約上。二是全面財政績效審計階段，即提高階段。該階段要在“吸收精華、去其糟粕”基礎(chǔ)上，建立符合我國審計國情的財政績效審計制度，將初級階段的無體系財政績效審計發(fā)展成為適應(yīng)中國審計體制的全新績效審計模式。三是升華階段即基于提高階段的全面的效果性財政績效審計。中心內(nèi)容是全面、客觀地評價財政支出的社會經(jīng)濟績效，最終體現(xiàn)財政支出的預(yù)期目標(biāo)與實際結(jié)果的吻合性或接近度。
3 財政資金績效審計的內(nèi)容及重點
財政審計是考核政府績效的一項重要內(nèi)容。評估一個政府的績效，不是看它投入多少資源，做了多少工作，而是要考核它所做的工作在多大程度上滿足了社會、企業(yè)、公眾的需求。在目前的公共財政體制下，財政管理的重點在于財政支出，那么，財政審計就必須研究財政公共支出，針對公共支出的內(nèi)容和特點有重點地開展財政資金績效審計。我國財政公共支出的范圍主要包括以下幾個方面：一是收入分配調(diào)節(jié)領(lǐng)域支出，重點解決各地政府財政能力均等化問題；二是公共投資領(lǐng)域支出，包括公共設(shè)施和基礎(chǔ)設(shè)施，自然壟斷產(chǎn)業(yè)，高風(fēng)險、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)這種弱質(zhì)和有風(fēng)險的產(chǎn)業(yè)等。
在上述財政績效審計內(nèi)容中應(yīng)該確定以下幾個重點：一是以公共部門行政管理成本為審計重點。實施行政運行成本審計要關(guān)注與運行成本相關(guān)的事項進(jìn)行審查，科學(xué)系統(tǒng)的評價績效性，并拓展到部門的任務(wù)完成情況，將績效審計的成本轉(zhuǎn)化為管理的成果，抑制行政運行成本的超計劃增長。二是以財政支出管理為審計重點。要始終堅持“管理出績效”的思想，實現(xiàn)由最初規(guī)范財政部門自身行為到促進(jìn)財政轉(zhuǎn)變以支出管理為重點，不斷建立和完善與公共財政相適應(yīng)的配套財政管理制度的目標(biāo)。
澳大利亞對政府績效審計非常重視，民眾對審計報告關(guān)注度高，維多利亞州審計署每年都要安排30個以上的績效審計項目。如2011年安排了29個主要是社會關(guān)注度比較高的政府部門、企業(yè)和基建投資項目。其確定項目（選題selecting topics）必須向全體選民公布，征求意見。選題來源一是議會年度安排的重要資金項目、二是度高的事項及部門、三是議會認(rèn)為政府實施的重點項目執(zhí)行情況。議會和審計署對選擇項目有周密的程序，平時大量收集數(shù)據(jù)并相互比較和篩選，并對潛在選題在審計署內(nèi)部就其重要性和可行性進(jìn)行自由和充分的討論，并與相關(guān)部委溝通、反饋。澳大利亞政府績效審計的發(fā)展值得我們思考和借鑒。
一、建立績效評價指標(biāo)庫，提高審計公告力度
1.建立績效審計評價指標(biāo)庫。澳大利亞的審計機關(guān)在進(jìn)行績效審計評價時，審計機關(guān)本身不規(guī)定評價標(biāo)準(zhǔn)，不設(shè)計評價指標(biāo)，一般通過數(shù)據(jù)分析和采用各行業(yè)各部門現(xiàn)有的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)或指標(biāo)進(jìn)行評價，以保持審計評價的獨立性和公正性。目前，國內(nèi)的績效審計評價中碰到的最大困難就是如何尋找合適的評價指標(biāo)。很多行業(yè)有自己的評價指標(biāo)或已制定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，但在審計機關(guān)需要對其進(jìn)行績效評價時，審計人員因不熟悉該行業(yè)的情況，往往難以找到合適的指標(biāo)，對于該行業(yè)是不是已有技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)也不清楚，因此審計機關(guān)有必要建立統(tǒng)一的績效審計評價指標(biāo)庫。指標(biāo)庫對國內(nèi)所有審計機構(gòu)開放，績效審計人員可以按照需要到指標(biāo)庫里尋找和選用，這樣能大大提高審計效率，也有利于審計質(zhì)量的提高。
2.加速審計報告公開進(jìn)程。澳大利亞經(jīng)驗告訴我們，公開審計結(jié)果，有利于社會公眾對政府機構(gòu)的績效和改進(jìn)情況進(jìn)行監(jiān)督。以我國審計工作發(fā)展現(xiàn)狀結(jié)合國外審計經(jīng)驗，我國應(yīng)加快落實“五年規(guī)劃”提出的審計結(jié)果公告制度，將所有審計結(jié)果，除內(nèi)容和不宜對外披露內(nèi)容外全部對社會公告。例如：可采取在報刊上公布內(nèi)容摘要、在網(wǎng)站公布全文等方式，大力加強審計部門網(wǎng)站建設(shè)，將其建成審計信息資源庫，成為審計部門聯(lián)系其他相關(guān)單位和社會公眾的橋梁。
二、突出績效審計選題，圍繞社會關(guān)注熱點
在澳大利亞績效審計過程中，預(yù)備階段就是進(jìn)行績效審計的選題，確定審計的范圍和內(nèi)容。在選擇審計項目時，主要從兩個方面來考慮：一是預(yù)料可以通過審計在提高責(zé)任性、經(jīng)濟性、效率性和效果性方面最大程度地增加其價值的行為；二是在可獲得的審計資源限制下保證適當(dāng)?shù)母采w面。結(jié)合我國當(dāng)前開展績效審計的實際，在選題時應(yīng)注重以下幾個方面：
一是要突出重點。開展績效審計應(yīng)注意突出重點，緊緊圍繞經(jīng)濟社會發(fā)展中的焦點問題、群眾關(guān)注的熱點問題、公共管理中的難點問題，突出對重點部門、重點資金和重點問題的審計，如對本地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展及環(huán)境保護(hù)有很大影響、事關(guān)群眾切身利益、資金規(guī)模較大的建設(shè)項目、公共設(shè)施、專項資金等。對這些重點領(lǐng)域，績效審計要有針對性地切入，統(tǒng)籌兼顧，并區(qū)別輕重緩急，及時反映改革發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題，為政府加強依法行政、提高執(zhí)政能力服務(wù)。
二是要明確目標(biāo)?？冃徲嫷母灸繕?biāo)在于促進(jìn)被審計單位改善管理，提高效益。因此，在選擇績效審計項目時，必須事先考慮到所選項目是否具有一定的改進(jìn)空間，能否通過績效審計得出明確結(jié)論和提供管理建議，并促進(jìn)政府部門改進(jìn)工作，從而實現(xiàn)增值且能獲得預(yù)期社會經(jīng)濟影響。因此，應(yīng)該盡量選擇那些能夠最大限度地提高被審計單位利用和管理公共資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計項目。
三是要考慮實際。在考慮績效審計項目時，必須充分考慮審計項目的可操作性。對績效審計環(huán)境和基礎(chǔ)條件不具備的項目，不能輕易被列為績效審計項目，如：由于部門單位職能不清、項目或資金預(yù)期目標(biāo)不明確而可能導(dǎo)致難以進(jìn)行績效評估的；審計取證范圍和資金涉及面過寬、缺乏被審計單位合作支持、數(shù)據(jù)獲取和分析難度過大的；審計研究問題的專業(yè)性和復(fù)雜性過強，而審計人員的專業(yè)技術(shù)知識水平、綜合分析管理能力等還比較欠缺，又沒有外部專家的技術(shù)支持的；審計機關(guān)不具備完成項目所需的人力物力，在項目實施時間上有苛刻限制等等。
三、積極轉(zhuǎn)變審計理念，努力探索審計方法
澳大利亞的政府績效審計啟示我們，要實現(xiàn)審計工作的科學(xué)轉(zhuǎn)型，必須更新理念，拓展績效審計的方法。
1.在審計內(nèi)容上：從澳大利亞績效審計的內(nèi)容來看，績效審計的內(nèi)容是十分豐富的，并不僅僅局限于一個單位的經(jīng)濟效益的評價，而是對一個部門或單位某一方面職責(zé)的履行情況進(jìn)行評價或?qū)Χ鄠€部門或單位的相同或相似職責(zé)的履行情況的評價。我們應(yīng)該在績效審計實踐中開闊思路，增強信心，選好項目，然后根據(jù)工作重點和物質(zhì)、人力資源，確定目標(biāo)、范圍、方法，有條不紊地進(jìn)行效益審計工作。
