發(fā)布時(shí)間：2023-11-23 10:16:53
序言：寫作是分享個(gè)人見(jiàn)解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞 審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 控制措施
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)歷過(guò)不斷的演變，從最開(kāi)始的有限責(zé)任的組織形式，轉(zhuǎn)變?yōu)榈浆F(xiàn)在的以合伙制為主的格局。之前是獨(dú)立的分散格局，現(xiàn)在是全國(guó)性的布局。以往是國(guó)際四大壟斷行業(yè)高端市場(chǎng)，現(xiàn)在國(guó)內(nèi)多個(gè)異軍都可參與到競(jìng)爭(zhēng)中來(lái)，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制更加的合理。新三板、債券等新興的業(yè)務(wù)也在不斷地成長(zhǎng)起來(lái)，這些種種既是機(jī)遇，但無(wú)不給審計(jì)工作帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，給審計(jì)工作增加了一定的難度。因此，從事社會(huì)審計(jì)工作的相關(guān)人員就要重視對(duì)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的防控，將可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)控制到最少。
一、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
（一）社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)模式問(wèn)題
目前，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)較為突出的一個(gè)問(wèn)題，就是模式體制的不合理?，F(xiàn)階段事務(wù)所大多是有限責(zé)任制和合伙制，有限責(zé)任制又占了比較大的一部分。這樣一來(lái)，導(dǎo)致了項(xiàng)目管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)比較薄弱這，也是為什么事務(wù)所群體在社會(huì)公信力差。
（二）審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制問(wèn)題
審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量存在控制上的問(wèn)題，也會(huì)使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度逐漸偏高。具體來(lái)講，首先是目前我國(guó)的會(huì)計(jì)、審計(jì)事務(wù)所成立的基本條件還是比較低的。容易造成我國(guó)的會(huì)計(jì)事務(wù)所中發(fā)展不平衡。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系的不完善也會(huì)使得事務(wù)所群體在項(xiàng)目管理的質(zhì)量控制制度不完整。事務(wù)所直接項(xiàng)目人的考評(píng)、項(xiàng)目復(fù)核程序只是走形式主義，而沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的復(fù)核。
（三）市場(chǎng)惡意競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題
某些資質(zhì)較低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈的市場(chǎng)下，為了自身的發(fā)展，獲得更多的收入，產(chǎn)生惡性競(jìng)爭(zhēng)。變相的降價(jià)，用不符合規(guī)范的方法獲得業(yè)務(wù)，從而使得審計(jì)質(zhì)量變差，風(fēng)險(xiǎn)加大。這些都是由于國(guó)內(nèi)的管理體制不完善，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立的門檻不高所造成的。
二、建立防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施
社會(huì)審計(jì)對(duì)于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的重要性是不言而喻的，事關(guān)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。如何加強(qiáng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的把關(guān)，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面考慮。
（一）規(guī)范業(yè)務(wù)操作程序
保護(hù)公眾利益是我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的制定標(biāo)準(zhǔn)。因此要做到從制度上明確執(zhí)業(yè)人員的責(zé)任，嚴(yán)格審計(jì)程序，充分展現(xiàn)先進(jìn)的審計(jì)理念和實(shí)務(wù)，降低投資者的決策風(fēng)險(xiǎn)。這樣一來(lái)就有利于保證了財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)性和促進(jìn)行業(yè)的自身發(fā)展。作為社會(huì)審計(jì)最直接、根本的法律依據(jù)，每一個(gè)單位都要遵守新的審計(jì)準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照規(guī)范進(jìn)行操作。達(dá)到建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，減少風(fēng)險(xiǎn)，降低成本，完善審計(jì)工作的目的。
（二）建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度
風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是每一個(gè)執(zhí)業(yè)人員都所要具備的。作為審計(jì)單位的供需主體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立起一個(gè)嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度。規(guī)范好每一個(gè)環(huán)節(jié)，確保服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)的開(kāi)展、人員的配置合理，明確對(duì)頂責(zé)任限制、報(bào)酬。用高水平的服務(wù)質(zhì)量降低事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)閸徫蛔陨淼男再|(zhì)、項(xiàng)目審計(jì)實(shí)務(wù)操作、工作程序和人員管理不當(dāng)都有可能會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所要圍繞崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、制度機(jī)制這三大方面來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）制度機(jī)制上也有可能會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，因此要在工作制度機(jī)制重點(diǎn)尋找，預(yù)防因?yàn)闄?quán)利失控和行為示范而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)
在審計(jì)方法上面，相較于傳統(tǒng)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式會(huì)的優(yōu)點(diǎn)更加突出。這是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式一方面可以貫穿于整個(gè)項(xiàng)目過(guò)程中，能夠多層次、多方位對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合分析與屬性評(píng)估，可以說(shuō)很大程度上提升了審計(jì)人員主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而大大降低了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
（四）努力提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)處理能力
審計(jì)人員在做審計(jì)工作時(shí)應(yīng)該嚴(yán)格遵循職業(yè)道德準(zhǔn)則，不、不。
第一，作為一名審計(jì)人員，必須具有全面的審計(jì)的獨(dú)立性。事務(wù)所本身和被審計(jì)單位不能存在相關(guān)的利益關(guān)系。第二，從業(yè)審計(jì)人員要有不斷增強(qiáng)自身職業(yè)技能的意識(shí)。為此需要做到不斷地更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，了解相關(guān)法律知識(shí)，執(zhí)業(yè)能力自然會(huì)有所提升。在大多數(shù)的單位內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)傾向于采取外包的形式的前提之下，外部審計(jì)的發(fā)展空間不可不謂是廣泛。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到自身是一個(gè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該要將提高自身服務(wù)水平作為前進(jìn)的目標(biāo)。因此，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)既要順應(yīng)社會(huì)的發(fā)展潮流，更新自身的理念，將審計(jì)機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍建設(shè)的更加好。審計(jì)人員也要不斷提高自身的服務(wù)意識(shí)，全面提升自我的職業(yè)道德水平，擴(kuò)大審計(jì)業(yè)務(wù)的覆蓋面。
除此以外，要重視對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)，加強(qiáng)引進(jìn)審計(jì)技術(shù)及管理經(jīng)驗(yàn)的力度，使得審計(jì)人員的水平不斷地提高，更好為審計(jì)機(jī)構(gòu)服務(wù)。社會(huì)審計(jì)工作的發(fā)展目標(biāo)主要是國(guó)家和地方事業(yè)，重點(diǎn)要解決的是地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，注重的是績(jī)效和責(zé)任。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，創(chuàng)新就要從審計(jì)的理念、內(nèi)容、方法、技術(shù)各方面展開(kāi)。實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控，全面提升審計(jì)質(zhì)量。 審計(jì)人員的認(rèn)真負(fù)責(zé)就是審計(jì)工作的強(qiáng)有力的保障。
三、各級(jí)協(xié)會(huì)和事務(wù)所應(yīng)做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)和管理工作
（一）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要具備基本的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)以及法律責(zé)任意識(shí)，規(guī)范操作，做到將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所就要積極地進(jìn)行相關(guān)宣傳教育，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在執(zhí)業(yè)中的各種具體表現(xiàn)和由此造成的相應(yīng)利弊得失和造成的法律責(zé)任。不僅讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠了解自身的職業(yè)，同時(shí)認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特點(diǎn)。
（二）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育
注冊(cè)會(huì)計(jì)師要不斷地學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中不斷提高自身的素質(zhì)，熟悉理解最新的法律法規(guī)，提升自身額職業(yè)技能，這樣才能跟上時(shí)代的步伐，在不斷發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)中，新事物層出不窮的市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟，才能更好地為上市公司服務(wù)。
（三）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
我國(guó)曾經(jīng)發(fā)生國(guó)幾例由于源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則造成的社會(huì)審計(jì)過(guò)失。相關(guān)人員因此付出了沉重的代價(jià)，甚者受到了法律的懲罰，戴上了違法的鐐銬。因此每一個(gè)工作人員都要本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，遵循獨(dú)立、客觀、公正的原則，切實(shí)，更好地完成審計(jì)工作。
（作者單位為宣城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：IPO;審計(jì);注冊(cè)制;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
截至2015年5月21日，證監(jiān)會(huì)受理首發(fā)企業(yè)568家，其中已過(guò)會(huì)40家。IPO市場(chǎng)化發(fā)行方式下“待IPO堰塞湖”問(wèn)題已基本解決。而從證監(jiān)會(huì)首度公示的在審企業(yè)的反饋意見(jiàn)全文來(lái)看，證監(jiān)會(huì)發(fā)出的問(wèn)題中涉及信息披露的占七成?？梢?jiàn)IPO重新啟動(dòng)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量增加，也無(wú)疑將審計(jì)從理論到實(shí)務(wù)都推到了風(fēng)口浪尖。
一、IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析
（一）IPO注冊(cè)制下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部環(huán)境影響
1.多層次的經(jīng)濟(jì)體制改革。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)通過(guò)重組、兼并、收購(gòu)等使得規(guī)模不斷擴(kuò)大，為了推進(jìn)資本市場(chǎng)全面深化改革，發(fā)展服務(wù)中小企業(yè)的區(qū)域性股權(quán)市場(chǎng)，建立股權(quán)眾籌融資試點(diǎn)已被提上日程，逐漸復(fù)雜化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和多元化的市場(chǎng)環(huán)境，使得IPO注冊(cè)制下審計(jì)業(yè)務(wù)類型多樣。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，高新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，不僅增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益同時(shí)也增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在以信息披露為核心的IPO注冊(cè)制下，審計(jì)人員的審計(jì)目標(biāo)不僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而是借助各種信息來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)的生產(chǎn)盈利能力、償債能力以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力等。IPO注冊(cè)制下審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)業(yè)務(wù)類型的變化，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、運(yùn)用信息化手段的能力及職業(yè)道德規(guī)范提出了更高的要求，也增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。2.新股發(fā)行制度的改革。十八屆三中全會(huì)推進(jìn)股票發(fā)行注冊(cè)制改革，股票發(fā)行注冊(cè)制存在的基礎(chǔ)在于信息披露。證監(jiān)會(huì)只負(fù)責(zé)審查發(fā)行申請(qǐng)人提供的信息和資料是否履行了信息披露義務(wù)，將相關(guān)的核查責(zé)任下放到會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并且一系列新的指導(dǎo)意見(jiàn)以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，投資者對(duì)于形成更加可靠和更加透明的財(cái)務(wù)信息披露的需求與日俱增。IPO注冊(cè)制后，取消三年盈利的財(cái)務(wù)指標(biāo)，企業(yè)上市的門檻大大降低，上市主體范圍擴(kuò)大；IPO注冊(cè)制的改革使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)增加，隨之而來(lái)的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師責(zé)任的增加，以及IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.法律制度的不健全。我國(guó)IPO注冊(cè)制剛剛建立，相關(guān)的法律制度尚不健全、不夠穩(wěn)定，從客觀上提高了IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)2005—2015年我國(guó)證監(jiān)會(huì)的數(shù)據(jù)分析可知，關(guān)聯(lián)易、主營(yíng)性項(xiàng)目具體運(yùn)營(yíng)情況已成為影響IPO注冊(cè)制能否成功的關(guān)鍵。
（二）IPO注冊(cè)制下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部環(huán)境影響
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的綜合素質(zhì)參差不齊。審計(jì)人員的素質(zhì)包括專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德建設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)就是其專業(yè)勝任能力，而目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德的教育、考核及其后續(xù)教育滯后，限制了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體專業(yè)技能，不能滿足和適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員素質(zhì)的要求。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制措施不完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是提供審計(jì)服務(wù)、決定審計(jì)質(zhì)量高低的直接因素，因此在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制體系中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制起到了至關(guān)重要的作用。目前《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》只是從總體上要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制程序，但是沒(méi)有涉及到具體的控制措施。面對(duì)IPO注冊(cè)制下的首次承接、企業(yè)類型多樣、中介關(guān)系復(fù)雜等審計(jì)特點(diǎn)，以及部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序和審計(jì)方法的不恰當(dāng)?shù)葐?wèn)題，增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。
（三）審計(jì)主體對(duì)IPO注冊(cè)制下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響
根據(jù)我國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的處罰文件可知，內(nèi)部控制缺陷成為除持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、關(guān)聯(lián)方交易、利潤(rùn)操縱等主要原因之外的又一重要因素。受益于多層次資本市場(chǎng)體系的完善，IPO注冊(cè)制下上市主體的門檻被大大降低，上市范圍擴(kuò)大，各類型的企業(yè)紛紛涌入上市行列。創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)大多是由民營(yíng)企業(yè)改制而來(lái)，這些企業(yè)因受到規(guī)模及性質(zhì)的限制，內(nèi)控制度不完善，管理層的股權(quán)集中度高。在上市主體內(nèi)控制度不健全的情況下進(jìn)行的審計(jì)工作，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、IPO注冊(cè)制下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
（一）法律方面
1.完善新股發(fā)行制度。新股發(fā)行從“核準(zhǔn)制”轉(zhuǎn)向“注冊(cè)制”是一個(gè)完全市場(chǎng)化的系統(tǒng)性改革，而并非僅是發(fā)行環(huán)節(jié)的局部改革，審計(jì)應(yīng)逐步將原先的“事前審批”模式轉(zhuǎn)向“事前審批，事中、事后監(jiān)管”模式。否則，僅實(shí)行單個(gè)環(huán)節(jié)的“注冊(cè)制”改革，而沒(méi)有系統(tǒng)配套的“注冊(cè)制”改革，最終可能無(wú)法取得預(yù)期成效。應(yīng)加強(qiáng)事中、事后監(jiān)管的執(zhí)行力度以及強(qiáng)化退市和分紅制度作為保障，建立以信息披露監(jiān)管為核心、綜合防控為機(jī)制的防控體系，從源頭上降低IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)全體股東及投資者的合法權(quán)益不受侵害。2.提高失信主體的失信成本。建立處罰額度與會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入掛鉤機(jī)制，處罰額度應(yīng)采用“超額累進(jìn)”的模式。這種將處罰額度進(jìn)行定量計(jì)算的方法，在一定程度上保證了處罰數(shù)額的精準(zhǔn)性和科學(xué)性，同時(shí)也最大限度地降低了處罰的自由裁量空間，減少人為操作，進(jìn)一步確認(rèn)了處罰的公正性。只有提高對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所虛假信息披露的違法所得的處罰力度，才能保證信息披露的完整、公允。另一方面，從上市主體及中介機(jī)構(gòu)的個(gè)人處罰機(jī)制角度出發(fā)，一旦發(fā)現(xiàn)公司欺詐上市或信息披露造假，則所有在文件上簽字的公司高管及證券中介責(zé)任人都應(yīng)該視情節(jié)輕重承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)濟(jì)制裁也是必不可少的。只有讓虛假信息無(wú)利可圖，才能保障證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面
1.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。實(shí)行注冊(cè)制后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際上承擔(dān)了原來(lái)政府實(shí)質(zhì)性審核的這部分責(zé)任，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任明顯加大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該持之以恒地將誠(chéng)信建設(shè)作為行業(yè)的生命線，堅(jiān)決抵制購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)、不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)、掛名兼職、虛假招標(biāo)等違信行為，將“誠(chéng)信為本，操守為重”的理念轉(zhuǎn)化為自覺(jué)實(shí)踐。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分考慮應(yīng)聘者的學(xué)歷、專業(yè)知識(shí)、相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)及其他個(gè)人相關(guān)的綜合素質(zhì)評(píng)價(jià)，建立科學(xué)、合理的人才引進(jìn)機(jī)制。審計(jì)人員在會(huì)計(jì)師事務(wù)所任職期間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期對(duì)其進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)，加強(qiáng)同行業(yè)的業(yè)務(wù)交流，通過(guò)相互經(jīng)驗(yàn)交流提升審計(jì)人員的職業(yè)水平。為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體競(jìng)爭(zhēng)力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立健全公平的獎(jiǎng)懲機(jī)制，將個(gè)人薪酬及工作職位的晉升與個(gè)人的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德的遵守相結(jié)合。積極調(diào)動(dòng)工作人員的主觀能動(dòng)性，使其積極參與到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作中來(lái)。2.提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。第一，為了保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，審計(jì)前期會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)所承接的上市主體進(jìn)行全面綜合的了解，并且結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的專業(yè)能力和獨(dú)立性進(jìn)行判斷，做到從源頭上杜絕IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)上市主體行業(yè)特征組織具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)技能的審計(jì)人員，通過(guò)選擇降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法和技術(shù)建立審計(jì)模型，以規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，嚴(yán)格遵守2015年1月15日IAASB對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的新修訂，即擴(kuò)充審計(jì)師需要向治理層溝通的內(nèi)容。更多地運(yùn)用職業(yè)懷疑，通過(guò)與管理層和治理層進(jìn)行更多關(guān)于審計(jì)報(bào)告中提及的財(cái)務(wù)報(bào)表披露信息的溝通，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。根據(jù)IPO注冊(cè)制下審計(jì)的新特征靈活運(yùn)用審計(jì)方法。對(duì)于重點(diǎn)問(wèn)題如要求擬上市公司披露各類利益關(guān)聯(lián)關(guān)系、主業(yè)項(xiàng)目具體運(yùn)營(yíng)情況等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)密切關(guān)注擬上市公司獨(dú)立性并根據(jù)上市主體的主營(yíng)業(yè)務(wù)的具體情況采取地毯式核查方式，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性、合規(guī)性，以保護(hù)報(bào)表使用者的合法權(quán)益。第三，事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作效率的檢查、修正和評(píng)估，以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.充分發(fā)揮以信息披露為核心的對(duì)IPO公司的立體式、綜合性的持續(xù)監(jiān)督體系；建立從申報(bào)、注冊(cè)、發(fā)行、上市交易、上市后企業(yè)運(yùn)作到退市等鏈條式的連續(xù)動(dòng)態(tài)監(jiān)管。充分發(fā)揮相關(guān)派出機(jī)構(gòu)對(duì)IPO上市主體的情況熟悉、節(jié)約成本的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)IPO上市主體的事中和事后監(jiān)管，以有效打擊IPO造假、提高上市公司的整體質(zhì)量。
綜上所述，由于新股發(fā)行制度的新變化，使得IPO審計(jì)環(huán)境、審計(jì)主體及審計(jì)對(duì)象等方面都發(fā)生了重大的變化，大大增加了IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先從我國(guó)證監(jiān)會(huì)工作內(nèi)容的調(diào)整出發(fā)，證券法及相關(guān)法律必須做出補(bǔ)充和調(diào)整以適應(yīng)變化了的責(zé)任主體。其次，中介機(jī)構(gòu)責(zé)任的加大，尤其是會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)新制度下審計(jì)對(duì)象及審計(jì)要求的新變化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德提出了更高的要求。應(yīng)建立多層次、立體式的防御監(jiān)督體系，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
作者:門韶娟 李娟娟 單位:沈陽(yáng)大學(xué)
參考文獻(xiàn)：
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［關(guān)鍵詞］審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制
1審計(jì)過(guò)程中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.1審計(jì)獨(dú)立性方面審計(jì)機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立于其他部門之外，審計(jì)人員和被審計(jì)單位有利害關(guān)系或者其他可能影響審計(jì)公正的關(guān)系，都會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不良的審計(jì)環(huán)境也會(huì)對(duì)審計(jì)人員造成來(lái)自各個(gè)方面的壓力和誘惑，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的原則性、獨(dú)立性和責(zé)任心受到挑戰(zhàn)，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.2審計(jì)方法方面由于被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，受審計(jì)成本限制，不可能把所有審計(jì)事項(xiàng)全部查清。有的審計(jì)人員不講究審計(jì)方法，只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量一味追求逐頁(yè)看憑證，泛泛抄寫數(shù)字、資料，審計(jì)工作中抓不住主要問(wèn)題。目前，審計(jì)一般都是判斷抽樣，受審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)水平限制，抽樣時(shí)可能對(duì)被審單位一些固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目選擇的樣本量過(guò)小，這就加大了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
1.3審計(jì)對(duì)象方面大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期時(shí)間長(zhǎng)，有的任職長(zhǎng)達(dá)十幾年，所形成的會(huì)計(jì)資料多，財(cái)務(wù)人員更換頻繁，新的財(cái)務(wù)人員對(duì)過(guò)去發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)事實(shí)又不清楚，確認(rèn)財(cái)務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債及損益的真實(shí)性、合法性方面的審計(jì)工作量大，給審計(jì)實(shí)施工作帶來(lái)不少困難，存在著潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.4審計(jì)人員方面審計(jì)工作涉及面廣，要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、政策法規(guī)、具備綜合判斷分析能力等，而目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。如果審計(jì)人員綜合素質(zhì)不夠高，則容易做出錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)和結(jié)論。職業(yè)道德是每個(gè)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，如果審計(jì)人員接受被審計(jì)單位的好處，則會(huì)喪失其客觀公正的立場(chǎng)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)部門內(nèi)控制度不健全、不完善，審計(jì)人員不能嚴(yán)于律己，必然會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，也會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.5審計(jì)證據(jù)方面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員形成任何審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)都必須以合理的證據(jù)作為基礎(chǔ)，否則，審計(jì)報(bào)告就不可信任。在審計(jì)中由于取證不慎重，有時(shí)取得的證據(jù)不真實(shí)或者只憑被詢問(wèn)人的口證取得旁證，證明質(zhì)量不高，使審計(jì)結(jié)論定性不準(zhǔn)確。審計(jì)依據(jù)準(zhǔn)確是加快審計(jì)任務(wù)順利完成的關(guān)鍵。審計(jì)依據(jù)認(rèn)定不準(zhǔn)，迫使審計(jì)人員到處收集和尋問(wèn)；有時(shí)審計(jì)人員對(duì)套用的法規(guī)依據(jù)產(chǎn)生模棱兩可的看法，很有可能引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施探討
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部社會(huì)環(huán)境，而且還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所從本單位實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免風(fēng)險(xiǎn)損失。
2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度的建立審計(jì)人員要樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中要把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)積極地貫穿于審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)的全過(guò)程。審計(jì)組織要建立健全審計(jì)質(zhì)量管理體系，明確審計(jì)組織內(nèi)部各層次、各個(gè)崗位的職權(quán)，做到事事有人審核、有人操作、有人負(fù)責(zé)督導(dǎo)和有人負(fù)責(zé)考核。審計(jì)部門還要按責(zé)任建立專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，保證審計(jì)人員在特殊的情況下能夠得到及時(shí)的咨詢服務(wù)和恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo);審計(jì)部門還要建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作有計(jì)劃、審計(jì)項(xiàng)目有程序、審計(jì)底稿有規(guī)范、審計(jì)質(zhì)量有控制。
2.2審計(jì)方法的合理利用采用合理的審計(jì)方法，是提高審計(jì)工作效率的得力措施。選用審計(jì)方法，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，因地制宜，要適合審計(jì)目的。在審計(jì)方法上不但要使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，還要使用一些先進(jìn)的輔助方法，堅(jiān)持賬面審計(jì)和外圍調(diào)查相結(jié)合，注意對(duì)非會(huì)計(jì)資料的審計(jì)。通常是采用趨勢(shì)分析法、比率分析法和賬戶余額分析法，將所審階段的情況與行業(yè)規(guī)律或平均水平以及被審計(jì)單位的歷史記錄相對(duì)照，從中發(fā)現(xiàn)異常情況，以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)策略，在減輕審計(jì)工作量的同時(shí)，又能有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，在對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試之前，要根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)及工作量，對(duì)內(nèi)控制度薄弱環(huán)節(jié)，多進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以避免審計(jì)資源不足情況下所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)控機(jī)制應(yīng)樹立只與正直客戶打交道的原則?？蛻羧绻麑?duì)其顧客、職工、政府部門或其他方面沒(méi)有正直的品格，則出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性就大，固有風(fēng)險(xiǎn)就比較高。即使擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的規(guī)模，審計(jì)人員也難以使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平降低到社會(huì)可接受的程度內(nèi)，出現(xiàn)法律糾紛的可能性就比較大。因此，審計(jì)人員在接受委托之前應(yīng)當(dāng)采取措施，如與前任審計(jì)人員聯(lián)系，了解前任審計(jì)人員與該被審計(jì)單位有無(wú)法律訴訟發(fā)生，了解該被審計(jì)單位更換審計(jì)人員的原因等，評(píng)價(jià)客戶管理高層的品格，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直品格就應(yīng)盡量拒絕接受。
對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境的客戶要尤為注意。歷史上絕大部分涉及審計(jì)人員訴訟案都集中在宣告破產(chǎn)或償債出現(xiàn)問(wèn)題的審計(jì)客戶，審計(jì)人員一旦判斷客戶陷入財(cái)務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶。若無(wú)法拒絕，則應(yīng)提高審計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計(jì)程序，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
了解客戶所在行業(yè)的情況及客戶的業(yè)務(wù)。不熟悉客戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)，就可能發(fā)現(xiàn)不了經(jīng)濟(jì)資料反映的內(nèi)容，也就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯(cuò)誤。
2.4社會(huì)環(huán)境的完善應(yīng)積極向社會(huì)宣傳審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)負(fù)的責(zé)任，使社會(huì)各界對(duì)審計(jì)有正確的理解和認(rèn)識(shí)，并爭(zhēng)取社會(huì)各界的支持。審計(jì)人員只能嚴(yán)格按應(yīng)有的審計(jì)程序進(jìn)行審查取證，必須要有被審計(jì)單位和有關(guān)人員的積極配合才能有效執(zhí)行，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.5審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者和操作者，審計(jì)質(zhì)量的高低取決于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。在新形勢(shì)情況下，要求審計(jì)人員具備良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。為了提高審計(jì)人員的綜合索質(zhì)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷更新知識(shí)和思想觀念，提高他們的分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能力，教育他們?cè)趯?shí)施過(guò)程中嚴(yán)格遵守職業(yè)道德、堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正、廉潔奉公和愛(ài)崗敬業(yè)。要培養(yǎng)成既有熟悉和精通的審計(jì)業(yè)務(wù)，又要有敬業(yè)精神，不徇私情，秉公辦事的品德高尚、為人正直的綜合人才，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
3結(jié)語(yǔ)
隨著審計(jì)環(huán)境的不斷變化、審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，審計(jì)人員的法律責(zé)任越突出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理就越重要，就應(yīng)采取相應(yīng)的方法與措施進(jìn)行預(yù)防和控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計(jì)手殷的局限性所決定的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制不僅需要良好的外部環(huán)境，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制還可以與審計(jì)程序相結(jié)合，從實(shí)際出發(fā)，將風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)置于具體審計(jì)工作之中，并在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段的全過(guò)程采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)．避免風(fēng)險(xiǎn)損失。
參考文獻(xiàn)
［1］翟志華.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制.中國(guó)時(shí)經(jīng)信息資料.2001(22).
關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 成因 防范控制
由于審計(jì)方法的局限性及各方面因素的影響與制約，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有時(shí)很難對(duì)企業(yè)做出客觀、公允的評(píng)價(jià)，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)活動(dòng)有的現(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?？梢?jiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系中，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告十分關(guān)注，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人僅為社會(huì)公眾這一事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的責(zé)任重大。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)而給報(bào)表使用人帶來(lái)?yè)p失，其相應(yīng)的法律責(zé)任要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。因此，無(wú)論對(duì)于審計(jì)理論、審計(jì)工作本身還是審計(jì)報(bào)告使用者，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制都具有十分重要的意義。
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
（一）審計(jì)環(huán)境因素
1.法律法規(guī)不健全。雖然我國(guó)在法制建設(shè)方面一直不懈努力并取得了不少成績(jī)，但總體來(lái)說(shuō)當(dāng)前我國(guó)的法律制度尚處于逐步健全和完善之中，在一些方面存在缺陷與不足之處。原已出臺(tái)的一些法律制度已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)環(huán)境迅速轉(zhuǎn)變的要求，有待修訂和完善。目前我國(guó)已頒布了28項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則，10項(xiàng)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告和5項(xiàng)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，形成了一套完整的審計(jì)理論，位于國(guó)際先列。但是，審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中容易過(guò)多關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿等書面材料，而忽略了理論與實(shí)際的結(jié)合，沒(méi)能按最新的審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)程序的實(shí)施要求進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、全面分析，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，思考不夠周全，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.政府和相關(guān)機(jī)構(gòu)監(jiān)管措施不當(dāng)。目前，我國(guó)對(duì)審計(jì)行業(yè)實(shí)施監(jiān)管的部門很多，如財(cái)政部門、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)、工商和行業(yè)協(xié)會(huì)等，但各機(jī)構(gòu)的聯(lián)系不多，很難有效使用寶貴的信息來(lái)源，監(jiān)查管理的作用不明顯。自新準(zhǔn)則以來(lái)，審計(jì)人員在審計(jì)中仍未能完全按照新準(zhǔn)則的要求落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，項(xiàng)目監(jiān)察不到位，審計(jì)人員數(shù)量少，力度不夠，難以深入檢查。除此之外，相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)被審單位審計(jì)責(zé)任的落實(shí)處理不當(dāng)，處罰的力度也不大，很難起到實(shí)際作用。而且，我國(guó)在相關(guān)法律中對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任也缺乏清晰的界定。
（二）被審計(jì)單位內(nèi)部因素
1.公司管理層舞弊問(wèn)題。舞弊指上市公司的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當(dāng)或非法利益的故意行為。管理者舞弊的主要?jiǎng)訖C(jī)包括：（1）為達(dá)成市場(chǎng)預(yù)期或監(jiān)管需求；（2）謀取以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的個(gè)人報(bào)酬最大化；（3）偷逃或騙取稅款；（4）騙取外部資金；（5）掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí)。被審計(jì)單位管理層造假是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因之一，管理層往往由于經(jīng)濟(jì)利益或其他需要，使用多種方式粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，且其手段日趨變化升級(jí)，以致有時(shí)難以識(shí)別。審計(jì)人員如果沒(méi)能辨別出這些作假和舞弊行為，那么，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的利益就會(huì)受損，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將受到相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和公眾的追責(zé)。這是由于審計(jì)工作人員在審計(jì)過(guò)程中，主要依據(jù)上市公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表和賬簿等信息，當(dāng)上市公司提交虛假的會(huì)計(jì)信息時(shí)，其在會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的處理上會(huì)更加隱蔽，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上升。
2.公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題。公司治理結(jié)構(gòu)不健全，所有權(quán)和控制權(quán)不能完全分離，相互制衡的機(jī)制運(yùn)行不夠良好，會(huì)影響審計(jì)人員的獨(dú)立性，甚者還會(huì)使得企業(yè)不能高效運(yùn)轉(zhuǎn)，失去競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)際上，正是因?yàn)橐恍┢髽I(yè)的治理結(jié)構(gòu)沒(méi)能發(fā)揮良好作用，權(quán)力沒(méi)有得到足夠的制衡，所有權(quán)與控制權(quán)沒(méi)能很好的分離，導(dǎo)致了審計(jì)關(guān)系的嚴(yán)重失衡。在這種情況下，審計(jì)人員的聘用雖然要經(jīng)過(guò)股東大會(huì)批準(zhǔn)，但最后決定是否聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其實(shí)還是上市公司的管理者。這樣一來(lái)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，獨(dú)立性就會(huì)受到很大程度的影響，這顯然違背了審計(jì)的委托人與被審計(jì)者不能由同一方擔(dān)任的規(guī)定，因而使得管理層可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成制約與控制，嚴(yán)重限制了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，甚至使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中處于“聽(tīng)命于人”的從屬狀態(tài)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)的審計(jì)關(guān)系中處于從屬地位。這樣會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性產(chǎn)生嚴(yán)重影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯著提高，審計(jì)結(jié)果的價(jià)值也會(huì)大大降低。
（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主體因素
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理制度因素。我國(guó)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式時(shí)間不長(zhǎng)，總體來(lái)講還處于起步階段。而市場(chǎng)上很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身也在成長(zhǎng)發(fā)展中，因而其自身就存在制度管理、內(nèi)部控制、舞弊等問(wèn)題，這些都加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些事務(wù)所本身的內(nèi)部管理和控制存在問(wèn)題，其內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)章制度并不健全，有些并不配套或者形同虛設(shè)。往往在遇到問(wèn)題時(shí)，不能做到有章可循，只能臨時(shí)制定解決辦法，這樣的結(jié)果勢(shì)必是耗時(shí)費(fèi)力，得不償失。還有一些事務(wù)所雖然制定了內(nèi)部管理方面的規(guī)章制度，但是合伙人由于種種原因不能將這些制度落實(shí)到實(shí)處。還有一些事務(wù)所急功近利，盲目擴(kuò)張，沒(méi)有考慮自身實(shí)際情況，極易造成質(zhì)量管理的失控和風(fēng)險(xiǎn)的上升。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德因素。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身職業(yè)的特點(diǎn)，其對(duì)職業(yè)道德的要求很高，然而近年來(lái)，不論在國(guó)內(nèi)或國(guó)際，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德失范問(wèn)題越來(lái)越突出，已經(jīng)引起了全社會(huì)的關(guān)注。究其原因，恐怕與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中既要踐行自身的監(jiān)督鑒證責(zé)任，但同時(shí)更要保證自身發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)。而這兩者在現(xiàn)實(shí)中勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生一定的沖突，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上升。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的本質(zhì)是一個(gè)企業(yè)，追求經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)的必然屬性。而現(xiàn)在我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)并未完善，存在一些不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)不成熟、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)混亂等問(wèn)題，這些無(wú)疑加劇了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)擔(dān)。而我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身數(shù)量較少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的建設(shè)還不成熟，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保持和提高專業(yè)勝任能力，缺乏足夠的專業(yè)知識(shí)、技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就難以很好地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著公眾責(zé)任，因此也必須具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力。審計(jì)工作本身是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，主要實(shí)行的是監(jiān)查監(jiān)督的職責(zé)，而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也在加強(qiáng)，市場(chǎng)變化莫測(cè)，經(jīng)濟(jì)行為愈加復(fù)雜，因而，審計(jì)師面臨的工作環(huán)境也越來(lái)越復(fù)雜多變，承擔(dān)的責(zé)任越來(lái)越大。然而在實(shí)際工作中，審計(jì)人員往往難以掌握足夠的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，面對(duì)日趨復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難以做到知識(shí)既寬泛又淵博，并將理論與實(shí)踐完美結(jié)合。因此在面對(duì)復(fù)雜狀況時(shí)，失去良好的判斷，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上升，嚴(yán)重的甚至可能還會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施
（一）完善審計(jì)環(huán)境和法律法規(guī)監(jiān)管
1.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和法律體系。完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)環(huán)境首先要凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并進(jìn)一步完善整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)環(huán)境。目前我國(guó)眾多中小企業(yè)的內(nèi)部控制水平不容樂(lè)觀，所以改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境和建立完善的法律體系是現(xiàn)在的首要任務(wù)。首先，要對(duì)相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行修改完善，拓寬注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)利范圍，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)利益不受侵害，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的有序、規(guī)范發(fā)展提供有效的法律依據(jù)。其次，要強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念，完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司的財(cái)務(wù)披露標(biāo)準(zhǔn)。最后，建立完善的社會(huì)誠(chéng)信體系，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)的誠(chéng)信教育，對(duì)企業(yè)做假賬等舞弊行為加大懲罰力度。同時(shí)倡導(dǎo)建立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，強(qiáng)化整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，建立誠(chéng)信社會(huì)體系。
2.加強(qiáng)和改進(jìn)政府對(duì)審計(jì)全行業(yè)的監(jiān)管。加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，構(gòu)建一個(gè)完備的審計(jì)制度體系，就要從嚴(yán)格執(zhí)行制度著眼，加大行業(yè)監(jiān)督力度，建立以財(cái)政監(jiān)督為主體，審計(jì)、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補(bǔ)充的監(jiān)督體系，嚴(yán)格明確各主體職責(zé)，全面推行審計(jì)項(xiàng)目審理制度，使審計(jì)質(zhì)量檢查工作逐步制度化和經(jīng)?；?。同時(shí)要加大執(zhí)法力度，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償責(zé)任，明確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，降低職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的謹(jǐn)慎性
1.保持對(duì)審計(jì)環(huán)境的敏感性，審慎選擇被審計(jì)單位。在實(shí)施審計(jì)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解下列環(huán)境事項(xiàng)并保持足夠的敏感性。具體包括對(duì)以下事項(xiàng)深入了解：本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其變化發(fā)展的趨勢(shì)；現(xiàn)有的政策、法規(guī)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)管理所產(chǎn)生的影響；客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營(yíng)管理人員內(nèi)部變動(dòng)及外部流動(dòng)；現(xiàn)有的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其適用狀況如何；自己所掌握的審計(jì)知識(shí)等。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡可能選擇“誠(chéng)實(shí)”的被審計(jì)單位，并且要特別注意被審計(jì)單位的以下問(wèn)題：―是管理層的品格和聲譽(yù)。如果被審計(jì)單位對(duì)其顧客、往來(lái)單位、銀行、政府部門等方面缺少“誠(chéng)實(shí)”的品格，也必然會(huì)蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托之前一定要采取必要的措施對(duì)被審計(jì)單位的歷史情況有所了解，確定委托的真正目的，尤其是執(zhí)行特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)更應(yīng)如此。二是是否陷入財(cái)務(wù)困境和訴訟糾紛。中外歷史上絕大部分涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件，都集中在宣告破產(chǎn)的被審計(jì)單位。周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)的公司的股東或債務(wù)人總企圖彌補(bǔ)其損失，因此，對(duì)于這些單位要特別注意。三是與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)系，尤其是在前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)較好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的情況下，做出是否接受委托的決定應(yīng)更加慎重。四是有無(wú)特殊要求，例如完成審計(jì)的時(shí)間限制等?？蛻粽邕x并非僅針對(duì)新客戶進(jìn)行，當(dāng)現(xiàn)有的客戶出現(xiàn)更換管理層、陷入財(cái)務(wù)困境等影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)時(shí)，需要重新評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)，考慮是否繼續(xù)接受委托。
2.重視與公司治理層、管理層的溝通。管理當(dāng)局在公司經(jīng)營(yíng)管理中擁有很大的決策權(quán)，但是對(duì)管理當(dāng)局的約束機(jī)制往往不健全，這就給高層管理人員提供了通過(guò)盈余管理來(lái)粉飾企業(yè)業(yè)績(jī)的機(jī)會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)將其注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知客戶適當(dāng)層次的治理當(dāng)局或管理當(dāng)局。如果識(shí)別出客戶未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理當(dāng)局溝通。此外，還可向治理當(dāng)局溝通與管理當(dāng)局的正直性和舞弊有關(guān)的問(wèn)題。與治理當(dāng)局溝通審計(jì)事項(xiàng)，可為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供就其關(guān)注到的有關(guān)治理的審計(jì)事項(xiàng)建立準(zhǔn)則和提供指南。
（三）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德
1.規(guī)范審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)方法和手段。一是建立審計(jì)三級(jí)復(fù)核制度，確保搜集的審計(jì)證據(jù)客觀、真實(shí)、充分。二是要重視審計(jì)工作底稿的撰寫。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是審計(jì)過(guò)程形成全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。在審計(jì)中要認(rèn)真編寫審計(jì)工作底稿，以減小和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是出具合理的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員要依據(jù)搜集到的審計(jì)證據(jù)，做出合理判斷，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。要求審計(jì)報(bào)告語(yǔ)言表達(dá)準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)正確，證據(jù)資料充分、報(bào)告結(jié)構(gòu)完整；對(duì)于審計(jì)報(bào)告的形成要執(zhí)行規(guī)范程序，即由專門機(jī)構(gòu)或人員對(duì)審計(jì)組提出的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核。審計(jì)報(bào)告經(jīng)復(fù)核后，由審計(jì)機(jī)關(guān)分級(jí)審定，層層把關(guān)，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與日俱增的現(xiàn)實(shí)情況，要想減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)壓力負(fù)擔(dān)，提高審計(jì)工作的可靠性和有效性，就應(yīng)該建立內(nèi)部控制機(jī)制，提高審計(jì)從業(yè)隊(duì)伍的職業(yè)道德水準(zhǔn)，遵守有關(guān)的審計(jì)職業(yè)道德規(guī)章制度和法律法規(guī)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防控水平，以達(dá)到減少審計(jì)錯(cuò)誤，避免或杜絕舞弊情況的發(fā)生。職業(yè)道德準(zhǔn)則是審計(jì)人員在工作中做出審計(jì)決定的依據(jù)，也是審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中必須遵守的規(guī)程。對(duì)于違反職業(yè)道德的審計(jì)人員要及時(shí)予以處罰和制裁，這也是維持審計(jì)人員獨(dú)立性和審慎的職業(yè)態(tài)度的必然要求。只有這樣，才能更好地促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，并達(dá)到有力帶動(dòng)審計(jì)質(zhì)量的提高、有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。X
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】石油銷售企業(yè) 內(nèi)控管理 內(nèi)控審計(jì)
為了提高企業(yè)管理水平，近年來(lái)國(guó)內(nèi)石油石化企業(yè)相繼按照美國(guó)《薩班斯一奧克斯利法案》要求，建立起了規(guī)范的內(nèi)部控制管理體系，簡(jiǎn)稱內(nèi)控體系。內(nèi)控管理的目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
眾所周知，每一個(gè)控制活動(dòng)都在兩個(gè)層次上發(fā)揮作用，并分處于兩個(gè)系統(tǒng)：一個(gè)是運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)，用來(lái)完成規(guī)定的目標(biāo)。另一個(gè)是控制系統(tǒng)，覆蓋在運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)之上，發(fā)揮評(píng)估、監(jiān)督及持續(xù)改進(jìn)的作用。內(nèi)控審計(jì)就是對(duì)于內(nèi)控管理及內(nèi)控管理體系的一種再控制行為，通過(guò)它可以了解企業(yè)內(nèi)控管理是否科學(xué)、完整，運(yùn)行是否有效，能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止舞弊行為，為內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。
一、內(nèi)控管理對(duì)于石油銷售企業(yè)的意義
石油石化行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，石油銷售企業(yè)作為銷售終端是整個(gè)石油產(chǎn)業(yè)鏈最終價(jià)值的體現(xiàn)環(huán)節(jié)，網(wǎng)點(diǎn)眾多，規(guī)模較大，資金密集。所以在石油銷售企業(yè)實(shí)施內(nèi)控管理及內(nèi)控審計(jì)，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，這不僅有利于石油銷售企業(yè)加快完善內(nèi)部控制體系，更有利于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
（一）內(nèi)控管理是石油銷售企業(yè)國(guó)際化戰(zhàn)略推進(jìn)的需要
從2002年起美國(guó)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和監(jiān)管的重視程度日益得到突出和強(qiáng)化，當(dāng)年作為美國(guó)總統(tǒng)的布什更是簽發(fā)了著名《薩班斯—奧克斯利法案》，該法案要求各企業(yè)對(duì)于其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我測(cè)量和評(píng)價(jià)，并要求各企業(yè)將自我評(píng)價(jià)的報(bào)告提交給專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，對(duì)于上市公司根據(jù)其行業(yè)類型和規(guī)模采取步驟分類推進(jìn)以強(qiáng)化上市公司的內(nèi)部控制水平。市場(chǎng)對(duì)于國(guó)際化企業(yè)的投資價(jià)值認(rèn)定的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)就是完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，從某種程度上來(lái)講對(duì)于上市國(guó)際化公司來(lái)說(shuō)其內(nèi)部控制的失效比經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的下滑更為糟糕，一般來(lái)說(shuō)重大的內(nèi)部控制缺陷會(huì)給企業(yè)的管理帶來(lái)不可預(yù)料的危害和風(fēng)險(xiǎn)。
（二）內(nèi)控管理是石油銷售企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和規(guī)避的需要
我國(guó)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的一個(gè)重大變遷就是企業(yè)的利潤(rùn)率和利潤(rùn)水平都維持在一個(gè)低位態(tài)勢(shì)運(yùn)行，進(jìn)入了薄利微利時(shí)代。根據(jù)中國(guó)鋼鐵工業(yè)協(xié)會(huì)的一份調(diào)查報(bào)告顯示，2009年國(guó)內(nèi)大中型鋼鐵企業(yè)的全年銷售利潤(rùn)率只有2.5%，微利經(jīng)營(yíng)環(huán)境使得中國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式和領(lǐng)域開(kāi)始向著新的資本運(yùn)作領(lǐng)域邁進(jìn)，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)資本經(jīng)營(yíng)比傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)的不確定就更為復(fù)雜。從德隆事件、格林柯?tīng)柕绕髽I(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的案例分析中，可以看出企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要性。同時(shí)經(jīng)濟(jì)全球化和世界一體化步伐的加快使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復(fù)雜多變，在如何防范和規(guī)避相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中，內(nèi)部控制是一個(gè)重要的領(lǐng)域和有效的手段。
（三）內(nèi)控管理是石油銷售企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提升的需要
內(nèi)部控制質(zhì)量水平是衡量一個(gè)企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度和經(jīng)營(yíng)管理水平的重要性指標(biāo)，它是企業(yè)管理水平提升的重要標(biāo)志。建立健全和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)制度和措施安排，是推進(jìn)企業(yè)管理制度化、規(guī)范化和程序化的重要手段，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理創(chuàng)新推動(dòng)企業(yè)向現(xiàn)代管理模式轉(zhuǎn)變的重要手段。目前我國(guó)的發(fā)展受到市場(chǎng)環(huán)境變化的影響和控制程度越來(lái)越明顯，石油銷售中買方市場(chǎng)環(huán)境已經(jīng)形成，不同石油銷售企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，市場(chǎng)對(duì)于具有一定品牌知名度、高附加值水平、高質(zhì)量、低成本的產(chǎn)品和服務(wù)具有獨(dú)特的青睞，這就推動(dòng)企業(yè)從內(nèi)部控制的視角加強(qiáng)和提高企業(yè)管理水平從而確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、石油銷售企業(yè)成功實(shí)施和推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策
我國(guó)石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，實(shí)施時(shí)間較短。2008年6月和2010年4月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)先后聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)》等三個(gè)配套指引，對(duì)中國(guó)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)提出了強(qiáng)制性要求。借鑒國(guó)外及上市公司內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)石油銷售企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)提出以下幾點(diǎn)建議。
（一）成立獨(dú)立的內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)
針對(duì)石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)的現(xiàn)狀，應(yīng)該在最高決策和執(zhí)行機(jī)構(gòu)下直接設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并由其提名或任命具體負(fù)責(zé)人，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；同時(shí)，應(yīng)遵循我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等規(guī)范要求，合理規(guī)范審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地提出健全企業(yè)內(nèi)部控制的意見(jiàn)。
（二）明確內(nèi)控審計(jì)的方法與內(nèi)容
我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的審計(jì)指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，即要求審計(jì)師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過(guò)程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實(shí)施石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，常用的方法主要有詢問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問(wèn)本身并不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計(jì)方法一并進(jìn)行。
按照我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，可以從內(nèi)部控制五要素方面加強(qiáng)對(duì)石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)，具體內(nèi)容包括：一是控制環(huán)境審計(jì)。主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、企業(yè)文化等。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)師必須針對(duì)石油銷售企業(yè)所處環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)分析，評(píng)估其可能給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失或影響，并審查石油銷售企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。
（三）提高素質(zhì)，完善體制
內(nèi)控審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部控制審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)規(guī)范，需要有一批高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計(jì)從業(yè)人員。加強(qiáng)審計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育尤為關(guān)鍵。通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的認(rèn)證資格考試和繼續(xù)教育培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)分析等具有前瞻性的能力，在人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)等方面滿足石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求。
三、內(nèi)控審計(jì)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷拓展其內(nèi)涵及外延
以前的內(nèi)控體系建設(shè)工作，重點(diǎn)是確保財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)控審計(jì)也重點(diǎn)圍繞這一主題領(lǐng)域開(kāi)展。隨著內(nèi)控體系建設(shè)工作的深入，內(nèi)控工作不斷從職責(zé)、內(nèi)容、關(guān)注點(diǎn)等方面有了新的發(fā)展。內(nèi)控審計(jì)也應(yīng)隨著內(nèi)控工作的發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)，不斷拓展其內(nèi)涵及外延。
一是開(kāi)展法律風(fēng)險(xiǎn)防控體系管理。開(kāi)展法律風(fēng)險(xiǎn)防控體系管理內(nèi)控審計(jì)，就是重點(diǎn)審查法律風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的健全性、法律風(fēng)險(xiǎn)源識(shí)別的全面性、法律風(fēng)險(xiǎn)確定的規(guī)范性和法律風(fēng)險(xiǎn)防控措施的有效性，評(píng)估法律風(fēng)險(xiǎn)防控體系的設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性，促進(jìn)整改和完善，不斷提高公司法律風(fēng)險(xiǎn)防控能力。二是開(kāi)展業(yè)務(wù)流程管理內(nèi)控審計(jì)。開(kāi)展業(yè)務(wù)流程管理內(nèi)控審計(jì)，不僅要審計(jì)業(yè)務(wù)流程管理的設(shè)計(jì)、、監(jiān)督等規(guī)范化程序，更應(yīng)深入到具體業(yè)務(wù)流程，審查業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，針對(duì)企業(yè)管理的重點(diǎn)，熱點(diǎn)、難點(diǎn)的業(yè)務(wù)流程，開(kāi)展流程管理審計(jì)，并與管理審計(jì)和效益審計(jì)結(jié)合起來(lái)，促進(jìn)業(yè)務(wù)流程的不斷優(yōu)化和改進(jìn)。探索開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容主要包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督八個(gè)要素。基本業(yè)務(wù)流程是收集風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略，提出和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案、風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督與改進(jìn)等。
“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父”勞倫斯·索耶，稱內(nèi)控審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)師的“魔杖”。石油銷售企業(yè)要使用好這根魔杖，充分發(fā)揮其作用，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系不斷深入健康的發(fā)展，進(jìn)而提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
參考資料
[1]閻金鍔.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其應(yīng)用的探討.《財(cái)會(huì)通訊》，1998年9期.
[2]朱小平.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的比較與辨析.《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》，2003年5期.
(河南省南樂(lè)縣審計(jì)局，河南 濮陽(yáng) 457400)
摘 要：審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)派出的專業(yè)人員依法對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)后，由于提出的審計(jì)意見(jiàn)或做出的審計(jì)結(jié)論和決定不恰當(dāng)或不正確，而給審計(jì)主體帶來(lái)某種損失的可能性。
關(guān)鍵詞 ：縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制
中圖分類號(hào)：F239.44 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772-（2015）05-0066-02
收稿日期：2015-02-06
作者簡(jiǎn)介：郭捧娟（1976-），女，河南南樂(lè)人，本科，審計(jì)師。研究方向：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。
審計(jì)監(jiān)督工作能為政府把關(guān)，如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制不當(dāng)，會(huì)影響審計(jì)部門的形象和阻礙審計(jì)事業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。作為縣級(jí)審計(jì)工作人員，我感到責(zé)任重大，由于條件和人員素質(zhì)的限制，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題非常明顯，在一定程度上制約了審計(jì)工作的開(kāi)展。
一、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問(wèn)題
1.管理體制不健全
審計(jì)部門屬于政府組成部門，人員、經(jīng)費(fèi)受地方政府管制，人員少、審計(jì)項(xiàng)目多，是當(dāng)前縣級(jí)審計(jì)部門的不爭(zhēng)事實(shí)。據(jù)了解，全國(guó)各縣級(jí)審計(jì)部門的情況大同小異，縣級(jí)審計(jì)部門要和地方政府協(xié)調(diào)好關(guān)系，如果縣級(jí)審計(jì)部門要依法處理當(dāng)事領(lǐng)導(dǎo)，這樣勢(shì)必得罪了地方的領(lǐng)導(dǎo)，如果不依法處理又會(huì)影響到縣級(jí)審計(jì)部門的威信，所以審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)不得不慎重考慮。按照地方領(lǐng)導(dǎo)的說(shuō)法消化一些問(wèn)題，這樣就會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和降低執(zhí)法力度。
2.審計(jì)人員素質(zhì)低
審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)低下的原因：審計(jì)人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)不熟練；缺少應(yīng)有的激勵(lì)機(jī)制，骨干審計(jì)人員在提職晉級(jí)方面得不到重用，失去了工作的積極性，缺少責(zé)任心。審計(jì)人員素質(zhì)低下帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：不認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),不太明顯的深層問(wèn)題發(fā)現(xiàn)不了，查不出來(lái)。審計(jì)實(shí)施方案質(zhì)量不高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施不科學(xué)。
3.審計(jì)手段落后
縣級(jí)審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺少計(jì)算機(jī)技術(shù)人員，復(fù)合型人才更是缺乏。績(jī)效審計(jì)不合理，成果運(yùn)用不理想，效益審計(jì)尚未形成比較完整的理論。審計(jì)操作不規(guī)范?？h級(jí)審計(jì)人員仍按照老路子開(kāi)展審計(jì)，只會(huì)翻票據(jù)、查看會(huì)計(jì)人員的賬本，主要問(wèn)題查不出來(lái)，突出不了審計(jì)的特點(diǎn)。特別是在專項(xiàng)補(bǔ)貼性資金審計(jì)時(shí)，沒(méi)有利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)去篩選、對(duì)比、分類和匯總，使許多問(wèn)題的疑點(diǎn)難以發(fā)現(xiàn)?？?jī)效審計(jì)不合理?？h級(jí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不嚴(yán)格，只審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況?？?jī)效審計(jì)方法、評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)還不夠完善，掌握績(jī)效審計(jì)的人員較少，審計(jì)手段和方法比較落后，有許多問(wèn)題亟待解決。
4.成果運(yùn)用不理想
縣級(jí)審計(jì)對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)大都是避重就輕，套話太多，沒(méi)有發(fā)揮審計(jì)的力度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果沒(méi)有發(fā)揮作用，這一切都使得審計(jì)依據(jù)不足或缺少依據(jù),如此開(kāi)展的審計(jì)和得出的結(jié)論,就必然存在風(fēng)險(xiǎn)。
5.處罰難度大
審計(jì)查出的問(wèn)題處罰不到位，影響了縣級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性。挪用、擠占專項(xiàng)資金、部分領(lǐng)導(dǎo)超標(biāo)準(zhǔn)列支招待費(fèi)等問(wèn)題，成了許多被審計(jì)單位的“通病”。從中反映出審計(jì)問(wèn)題機(jī)制的欠缺，未能觸及違紀(jì)違規(guī)者的靈魂，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)權(quán)威性的發(fā)揮，處罰決定落實(shí)困難。有的部門有罰款就找領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)情，審計(jì)決定成了一紙空文，這樣必然帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范
1.加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
提高審計(jì)人員素質(zhì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要環(huán)節(jié)?？h級(jí)審計(jì)隊(duì)伍總體來(lái)說(shuō)比較年輕,提高審計(jì)人員的素質(zhì)非常重要。審計(jì)工作質(zhì)量的提高，關(guān)鍵在于審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和審計(jì)人員素質(zhì)的提高。審計(jì)署提出的“人、法、技”工程把“人”排在第一位，充分說(shuō)明了人才培養(yǎng)的重要性。要求審計(jì)人員除具備應(yīng)有的政治素質(zhì)和較強(qiáng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)熟悉法規(guī)政策，掌握經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，還要有較好的綜合分析能力、口頭和書面表達(dá)能力以及溝通能力。必須加強(qiáng)對(duì)在職人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高在職人員的業(yè)務(wù)理論水平，做到持證上崗,達(dá)到在職人員知識(shí)更新?lián)Q代的目的。
2.解決矛盾突出審計(jì)重點(diǎn)
科學(xué)制訂審計(jì)實(shí)施方案。以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，要貫徹“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則，利用現(xiàn)有的審計(jì)資源，量力而行突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)，著力解決“人”與“事”的矛盾。一個(gè)項(xiàng)目確定后，審計(jì)組要對(duì)被審計(jì)單位的資金運(yùn)作情況、內(nèi)控制度、相關(guān)政策法規(guī)有全面的了解，準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)，合理估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。確保審計(jì)實(shí)施方案科學(xué)合理，指導(dǎo)性強(qiáng)?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要把涉及重點(diǎn)領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)干部作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，把這些監(jiān)控對(duì)象任職期間重大經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性、合法性、效益性等作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，堅(jiān)持“突出重點(diǎn)，量力而行”的方針。
3.改進(jìn)審計(jì)方法提高審計(jì)質(zhì)量
嚴(yán)格按審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)?？h級(jí)審計(jì)人員要注意審計(jì)的事項(xiàng)：應(yīng)遵守回避、嚴(yán)格保密制度；注意時(shí)間間隔；制定完善的審計(jì)程序和審計(jì)步驟等。把每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)都要考慮周全，是被審計(jì)單位無(wú)可挑剔、保護(hù)審計(jì)人員自身安全的最好辦法。改變過(guò)去單純根據(jù)會(huì)計(jì)賬薄開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的做法，要從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到對(duì)權(quán)力運(yùn)用情況的審計(jì)，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，審查權(quán)力行使是否民主、科學(xué)、合法，進(jìn)一步審查權(quán)力行使的績(jī)效性。審計(jì)和審計(jì)調(diào)查要密切配合，如：決策的民主性、科學(xué)性、效益性，從賬上難以查清，必須要依靠大范圍的審計(jì)調(diào)查來(lái)實(shí)現(xiàn)。改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。
4.強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)樹立審計(jì)權(quán)威
縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)一般實(shí)行多級(jí)復(fù)核，即審計(jì)組長(zhǎng)初核、業(yè)務(wù)股室復(fù)核、法制部門審理，最后由審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。每位復(fù)核人員都應(yīng)提高警惕，認(rèn)真審核。制訂復(fù)核責(zé)任追究制度，明確每一級(jí)復(fù)核的重點(diǎn)、應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的比例、處理處罰的具體標(biāo)準(zhǔn)。復(fù)核人員層層把關(guān)，使每一份審計(jì)報(bào)告都能體現(xiàn)審計(jì)人員較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)與公安、檢察、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)違法行為或嚴(yán)重的違紀(jì)問(wèn)題讓這些部門迅速介入，追究違法違紀(jì)者的責(zé)任，及時(shí)公布處理結(jié)果，給被審計(jì)對(duì)象公正的評(píng)價(jià)。營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境，加大宣傳力度，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在社會(huì)各界的知名度，樹立審計(jì)權(quán)威。
5.創(chuàng)新審計(jì)理念實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化
縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要建立一套切合實(shí)際的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。要樹立新的理念：多元化的審計(jì)目標(biāo)。通過(guò)推廣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和效益審計(jì)，促進(jìn)被審計(jì)單位在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)實(shí)現(xiàn)效益。系統(tǒng)化的審計(jì)監(jiān)督。建立內(nèi)部審計(jì)相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息交流與工作協(xié)作機(jī)制，形成監(jiān)管合力,現(xiàn)代化的審計(jì)方式。推廣計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。規(guī)范化的審計(jì)程序。按照國(guó)家內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，提高審計(jì)質(zhì)量，建立評(píng)價(jià)體系，著力實(shí)現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化?？h黨委、政府及有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)要進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，切實(shí)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作作為加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督的主要手段來(lái)抓，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的計(jì)劃管理。
三、結(jié)束語(yǔ)
總之，由于主觀與客觀、內(nèi)因與外因所決定，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是不可避免地會(huì)伴隨審計(jì)工作的始終。但是，有健全、完善的法律作保障，有科學(xué)合理的操作程序作規(guī)范，適當(dāng)?shù)娜肆Y源配置，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度，甚至達(dá)到零風(fēng)險(xiǎn)，仍然是可以實(shí)現(xiàn)的。
參考文獻(xiàn)：
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（一）被審計(jì)單位內(nèi)部因素
1.公司管理層舞弊問(wèn)題。舞弊指上市公司的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當(dāng)或非法利益的故意行為。管理者舞弊的主要?jiǎng)訖C(jī)包括：（1）為達(dá)成市場(chǎng)預(yù)期或監(jiān)管需求；（2）謀取以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的個(gè)人報(bào)酬最大化；（3）偷逃或騙取稅款；（4）騙取外部資金；（5）掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí)。被審計(jì)單位管理層造假是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因之一，管理層往往由于經(jīng)濟(jì)利益或其他需要，使用多種方式粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，且其手段日趨變化升級(jí)，以致有時(shí)難以識(shí)別。審計(jì)人員如果沒(méi)能辨別出這些作假和舞弊行為，那么，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的利益就會(huì)受損，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將受到相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和公眾的追責(zé)。這是由于審計(jì)工作人員在審計(jì)過(guò)程中，主要依據(jù)上市公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表和賬簿等信息，當(dāng)上市公司提交虛假的會(huì)計(jì)信息時(shí)，其在會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的處理上會(huì)更加隱蔽，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上升。2.公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題。公司治理結(jié)構(gòu)不健全，所有權(quán)和控制權(quán)不能完全分離，相互制衡的機(jī)制運(yùn)行不夠良好，會(huì)影響審計(jì)人員的獨(dú)立性，甚者還會(huì)使得企業(yè)不能高效運(yùn)轉(zhuǎn)，失去競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)際上，正是因?yàn)橐恍┢髽I(yè)的治理結(jié)構(gòu)沒(méi)能發(fā)揮良好作用，權(quán)力沒(méi)有得到足夠的制衡，所有權(quán)與控制權(quán)沒(méi)能很好的分離，導(dǎo)致了審計(jì)關(guān)系的嚴(yán)重失衡。在這種情況下，審計(jì)人員的聘用雖然要經(jīng)過(guò)股東大會(huì)批準(zhǔn)，但最后決定是否聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其實(shí)還是上市公司的管理者。這樣一來(lái)審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，獨(dú)立性就會(huì)受到很大程度的影響，這顯然違背了審計(jì)的委托人與被審計(jì)者不能由同一方擔(dān)任的規(guī)定，因而使得管理層可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成制約與控制，嚴(yán)重限制了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，甚至使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中處于“聽(tīng)命于人”的從屬狀態(tài)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)的審計(jì)關(guān)系中處于從屬地位。這樣會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性產(chǎn)生嚴(yán)重影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯著提高，審計(jì)結(jié)果的價(jià)值也會(huì)大大降低。
（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主體因素
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理制度因素。我國(guó)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式時(shí)間不長(zhǎng)，總體來(lái)講還處于起步階段。而市場(chǎng)上很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身也在成長(zhǎng)發(fā)展中，因而其自身就存在制度管理、內(nèi)部控制、舞弊等問(wèn)題，這些都加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些事務(wù)所本身的內(nèi)部管理和控制存在問(wèn)題，其內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)章制度并不健全，有些并不配套或者形同虛設(shè)。往往在遇到問(wèn)題時(shí)，不能做到有章可循，只能臨時(shí)制定解決辦法，這樣的結(jié)果勢(shì)必是耗時(shí)費(fèi)力，得不償失。還有一些事務(wù)所雖然制定了內(nèi)部管理方面的規(guī)章制度，但是合伙人由于種種原因不能將這些制度落實(shí)到實(shí)處。還有一些事務(wù)所急功近利，盲目擴(kuò)張，沒(méi)有考慮自身實(shí)際情況，極易造成質(zhì)量管理的失控和風(fēng)險(xiǎn)的上升。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)道德因素。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身職業(yè)的特點(diǎn)，其對(duì)職業(yè)道德的要求很高，然而近年來(lái)，不論在國(guó)內(nèi)或國(guó)際，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德失范問(wèn)題越來(lái)越突出，已經(jīng)引起了全社會(huì)的關(guān)注。究其原因，恐怕與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中既要踐行自身的監(jiān)督鑒證責(zé)任，但同時(shí)更要保證自身發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)。而這兩者在現(xiàn)實(shí)中勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生一定的沖突，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上升。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的本質(zhì)是一個(gè)企業(yè)，追求經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)的必然屬性。而現(xiàn)在我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)并未完善，存在一些不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)不成熟、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)混亂等問(wèn)題，這些無(wú)疑加劇了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)擔(dān)。而我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身數(shù)量較少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的建設(shè)還不成熟，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保持和提高專業(yè)勝任能力，缺乏足夠的專業(yè)知識(shí)、技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就難以很好地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著公眾責(zé)任，因此也必須具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力。審計(jì)工作本身是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，主要實(shí)行的是監(jiān)查監(jiān)督的職責(zé)，而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也在加強(qiáng)，市場(chǎng)變化莫測(cè)，經(jīng)濟(jì)行為愈加復(fù)雜，因而，審計(jì)師面臨的工作環(huán)境也越來(lái)越復(fù)雜多變，承擔(dān)的責(zé)任越來(lái)越大。然而在實(shí)際工作中，審計(jì)人員往往難以掌握足夠的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，面對(duì)日趨復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難以做到知識(shí)既寬泛又淵博，并將理論與實(shí)踐完美結(jié)合。因此在面對(duì)復(fù)雜狀況時(shí)，失去良好的判斷，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的上升，嚴(yán)重的甚至可能還會(huì)承擔(dān)法律責(zé)任。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施
（一）完善審計(jì)環(huán)境和法律法規(guī)監(jiān)管
1.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和法律體系。完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)環(huán)境首先要凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并進(jìn)一步完善整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的職業(yè)環(huán)境。目前我國(guó)眾多中小企業(yè)的內(nèi)部控制水平不容樂(lè)觀，所以改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境和建立完善的法律體系是現(xiàn)在的首要任務(wù)。首先，要對(duì)相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行修改完善，拓寬注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)利范圍，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)利益不受侵害，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的有序、規(guī)范發(fā)展提供有效的法律依據(jù)。其次，要強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念，完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司的財(cái)務(wù)披露標(biāo)準(zhǔn)。最后，建立完善的社會(huì)誠(chéng)信體系，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)的誠(chéng)信教育，對(duì)企業(yè)做假賬等舞弊行為加大懲罰力度。同時(shí)倡導(dǎo)建立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，強(qiáng)化整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，建立誠(chéng)信社會(huì)體系。2.加強(qiáng)和改進(jìn)政府對(duì)審計(jì)全行業(yè)的監(jiān)管。加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，構(gòu)建一個(gè)完備的審計(jì)制度體系，就要從嚴(yán)格執(zhí)行制度著眼，加大行業(yè)監(jiān)督力度，建立以財(cái)政監(jiān)督為主體，審計(jì)、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補(bǔ)充的監(jiān)督體系，嚴(yán)格明確各主體職責(zé)，全面推行審計(jì)項(xiàng)目審理制度，使審計(jì)質(zhì)量檢查工作逐步制度化和經(jīng)常化。同時(shí)要加大執(zhí)法力度，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償責(zé)任，明確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，降低職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的謹(jǐn)慎性
1.保持對(duì)審計(jì)環(huán)境的敏感性，審慎選擇被審計(jì)單位。在實(shí)施審計(jì)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解下列環(huán)境事項(xiàng)并保持足夠的敏感性。具體包括對(duì)以下事項(xiàng)深入了解：本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其變化發(fā)展的趨勢(shì)；現(xiàn)有的政策、法規(guī)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)管理所產(chǎn)生的影響；客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營(yíng)管理人員內(nèi)部變動(dòng)及外部流動(dòng)；現(xiàn)有的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其適用狀況如何；自己所掌握的審計(jì)知識(shí)等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡可能選擇“誠(chéng)實(shí)”的被審計(jì)單位，并且要特別注意被審計(jì)單位的以下問(wèn)題：—是管理層的品格和聲譽(yù)。如果被審計(jì)單位對(duì)其顧客、往來(lái)單位、銀行、政府部門等方面缺少“誠(chéng)實(shí)”的品格，也必然會(huì)蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師。這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托之前一定要采取必要的措施對(duì)被審計(jì)單位的歷史情況有所了解，確定委托的真正目的，尤其是執(zhí)行特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)更應(yīng)如此。二是是否陷入財(cái)務(wù)困境和訴訟糾紛。中外歷史上絕大部分涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件，都集中在宣告破產(chǎn)的被審計(jì)單位。周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)的公司的股東或債務(wù)人總企圖彌補(bǔ)其損失，因此，對(duì)于這些單位要特別注意。三是與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)系，尤其是在前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)較好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的情況下，做出是否接受委托的決定應(yīng)更加慎重。四是有無(wú)特殊要求，例如完成審計(jì)的時(shí)間限制等?？蛻粽邕x并非僅針對(duì)新客戶進(jìn)行，當(dāng)現(xiàn)有的客戶出現(xiàn)更換管理層、陷入財(cái)務(wù)困境等影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)時(shí)，需要重新評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)，考慮是否繼續(xù)接受委托。2.重視與公司治理層、管理層的溝通。管理當(dāng)局在公司經(jīng)營(yíng)管理中擁有很大的決策權(quán)，但是對(duì)管理當(dāng)局的約束機(jī)制往往不健全，這就給高層管理人員提供了通過(guò)盈余管理來(lái)粉飾企業(yè)業(yè)績(jī)的機(jī)會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)將其注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知客戶適當(dāng)層次的治理當(dāng)局或管理當(dāng)局。如果識(shí)別出客戶未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理當(dāng)局溝通。此外，還可向治理當(dāng)局溝通與管理當(dāng)局的正直性和舞弊有關(guān)的問(wèn)題。與治理當(dāng)局溝通審計(jì)事項(xiàng)，可為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供就其關(guān)注到的有關(guān)治理的審計(jì)事項(xiàng)建立準(zhǔn)則和提供指南。
（三）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德
[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；免疫系統(tǒng)
[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）07- 0014- 03
在2007年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上，劉家義審計(jì)長(zhǎng)首次提出國(guó)家審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論，該理論認(rèn)為，審計(jì)是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。這個(gè)理論深刻揭示了審計(jì)的本質(zhì)，豐富了審計(jì)的內(nèi)涵，影響十分深遠(yuǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為當(dāng)前審計(jì)發(fā)展的一種新方法，在內(nèi)部審計(jì)中亦發(fā)揮著重要的作用?；诖耍疚脑陲L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下分析內(nèi)部審計(jì)的免疫功能的發(fā)揮。
1 內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的提出及概念
2008年4月劉家義審計(jì)長(zhǎng)曾指出：我國(guó)內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)形勢(shì)、加快轉(zhuǎn)型，首要的是切實(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)理念。內(nèi)部審計(jì)不僅是現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)的守護(hù)者、財(cái)務(wù)賬表的復(fù)核者、會(huì)計(jì)核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動(dòng)者、價(jià)值增值的促導(dǎo)者。因此，內(nèi)部審計(jì)從本質(zhì)上講是企業(yè)事業(yè)組織、部門單位的“免疫系統(tǒng)”，其建立的根本目的是提高其自身的“免疫力”，保證其安全健康，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。這是我國(guó)理論上第一次把“免疫系統(tǒng)論”應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)（由于內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”涉及的主體較多，下面的論述主要是以企業(yè)為主體進(jìn)行的）。
從生物學(xué)角度看，生物機(jī)體的免疫系統(tǒng)有3種基本功能，即免疫預(yù)防、免疫自穩(wěn)、免疫監(jiān)視功能。內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)作為整個(gè)免疫系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，其功能主要體現(xiàn)為：（1）免疫預(yù)防功能。內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的免疫防御功能是指內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)經(jīng)營(yíng)審計(jì)評(píng)估分析企業(yè)的人財(cái)物等資源利用效果，提前發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不健康因素，并及時(shí)采取措施，將風(fēng)險(xiǎn)消滅在源頭。（2）免疫自穩(wěn)功能。內(nèi)部審計(jì)的免疫自穩(wěn)功能主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)人員要保持和提高自身素質(zhì)和技能，實(shí)現(xiàn)自我穩(wěn)定；二是體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的修復(fù)功能上，通過(guò)合規(guī)性審計(jì)協(xié)助管理者證實(shí)、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，提出改進(jìn)建議，促使內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步健全和完善，防止風(fēng)險(xiǎn)的再次發(fā)生。（3）免疫監(jiān)視功能。內(nèi)部審計(jì)的免疫監(jiān)視功能是指內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行定期的檢查和監(jiān)督，保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全、完整，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的各種隱患并及時(shí)提出處理意見(jiàn)，確保經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。
2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)
2.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來(lái)的一種新型審計(jì)模式。從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的角度看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中自始至終都以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估為導(dǎo)向，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，并以風(fēng)險(xiǎn)為中心出具審計(jì)報(bào)告，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理以達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)師從企業(yè)的戰(zhàn)略和具體經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分析入手，充分識(shí)別企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和日常管理過(guò)程中所面臨的各種內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、內(nèi)部控制等程序進(jìn)行客觀的、系統(tǒng)的檢查與評(píng)價(jià)，提出具有可行性的建議和意見(jiàn)，成為降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效方法。
2.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)更能發(fā)揮其免疫系統(tǒng)的功能，主要表現(xiàn)在：（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)的目的具有同一性。從內(nèi)部審計(jì)的角度看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本理念，就是審計(jì)的實(shí)施要以評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，將對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)貫穿整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程，以達(dá)到及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、警示風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)的目的，這與審計(jì)免疫系統(tǒng)的預(yù)防、自穩(wěn)、監(jiān)視功能的理念是一致的。（2）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)免疫功能的一種先進(jìn)的模式。作為一種新型的審計(jì)模式，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用系統(tǒng)理論、戰(zhàn)略管理理論，通過(guò)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估，判斷出企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)控制機(jī)制，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)施加影響，從而實(shí)現(xiàn)“未病先防、小病早治、大病防變”的免疫目的。
3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)應(yīng)答模式的構(gòu)建
根據(jù)生物學(xué)的原理，免疫應(yīng)答是機(jī)體針對(duì)抗原的一種自我保護(hù)性生理反應(yīng)，其目的是為了消滅抗原性異物。與此相似，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中遇到的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)對(duì)其造成危害，所以把這種風(fēng)險(xiǎn)看成企業(yè)的抗原，把內(nèi)部審計(jì)看成應(yīng)對(duì)免疫防御和消除的免疫應(yīng)答過(guò)程。借鑒生物免疫應(yīng)答模式，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)答模式分為風(fēng)險(xiǎn)感知、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與應(yīng)對(duì)和監(jiān)控4個(gè)部分。
3.1 風(fēng)險(xiǎn)感知
“風(fēng)險(xiǎn)感知”是內(nèi)部審計(jì)免疫應(yīng)答的發(fā)動(dòng)階段。內(nèi)部審計(jì)要持續(xù)關(guān)注危害企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的各種內(nèi)外不健康因素，尤其是一些異常的現(xiàn)象如高層人員的離職等所蘊(yùn)含的高風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)感知是內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)（顯性風(fēng)險(xiǎn)和隱性風(fēng)險(xiǎn)）、自身經(jīng)驗(yàn)的一種風(fēng)險(xiǎn)感知。其中，大多數(shù)常規(guī)性問(wèn)題如報(bào)表審計(jì)、合同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及來(lái)自宏觀環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)屬于顯性風(fēng)險(xiǎn)，容易被內(nèi)部審計(jì)人員所察覺(jué)。而危害企業(yè)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)大多來(lái)自非常規(guī)性的隱性問(wèn)題，如等，內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。
3.2 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估
在察覺(jué)企業(yè)存在重大風(fēng)險(xiǎn)后，要通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析進(jìn)行具體的識(shí)別和評(píng)估。具體來(lái)說(shuō)，可以從企業(yè)外部與內(nèi)部?jī)煞矫嬷?，評(píng)價(jià)企業(yè)相關(guān)的外部環(huán)境因素，主要包括宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、所在行業(yè)環(huán)境等；評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，考慮戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)、總體控制環(huán)境、控制活動(dòng)等，以此為基礎(chǔ)確定風(fēng)險(xiǎn)的種類、特點(diǎn)及影響。對(duì)于可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)，要采用專門的方式方法進(jìn)一步分析和評(píng)估，分析其主要的內(nèi)外影響因素，評(píng)估其出現(xiàn)的概率及對(duì)企業(yè)造成的影響程度。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法可采用定性分析法和定量分析法，前者可采取專家評(píng)判打分等方式，后者則主要采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型等方法。
3.3 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與應(yīng)對(duì)
在此階段，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)制定一套風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與應(yīng)對(duì)管理制度，包括風(fēng)險(xiǎn)警級(jí)的分類，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)人員的安排，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的具體程序及具體應(yīng)對(duì)措施等內(nèi)容。對(duì)于不同警級(jí)程度的風(fēng)險(xiǎn)，采取不同的應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于輕度警級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，主要以預(yù)防為主；對(duì)于中度警級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，要給予關(guān)注和控制，采取轉(zhuǎn)移或阻斷等有效方式進(jìn)行抵御；而高度警級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心，要全面分析其根源、傳遞的過(guò)程及影響因素，力求根除源頭、切斷傳遞路徑，防止風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步惡化。
3.4 監(jiān)控
監(jiān)控是內(nèi)部審計(jì)免疫應(yīng)答模式的反饋階段。一方面，通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)與企業(yè)內(nèi)部部門和人員交流，反饋其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)免疫應(yīng)答模式的再認(rèn)識(shí)，利于企業(yè)內(nèi)部人員獲取風(fēng)險(xiǎn)消息并告知內(nèi)部審計(jì)人員；另一方面，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的實(shí)踐檢驗(yàn)其正確性和有效性，對(duì)其失效環(huán)節(jié)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，使免疫應(yīng)答模式能在外力的協(xié)助下實(shí)現(xiàn)自身的免疫功能。
這4個(gè)部分在時(shí)間上的連續(xù)性和空間上的并存性，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)事前防御、事中控制和事后修復(fù)的三大免疫功能，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用打下了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。
4 發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的幾點(diǎn)建議
在實(shí)踐中，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式與內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)論關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)、提前預(yù)警、注重治標(biāo)又治本等方面不謀而合，將二者結(jié)合，必然對(duì)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)功能有極大的幫助。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的幾點(diǎn)建議如下：
4.1 樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念
樹立內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念，首先需要充分理解其理念的內(nèi)涵，通過(guò)各種方式使內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”觀念根植于審計(jì)人員的大腦。其次，要明確內(nèi)部審計(jì)的定位。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”的重要組成部分，在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”要求企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)定位到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要角色上。風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的延伸，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)者，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理。因此，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理職能，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，實(shí)現(xiàn)合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理的組成部分，與企業(yè)根本利益一致，管理控制職能是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。
4.2 以風(fēng)險(xiǎn)管理為切入點(diǎn)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)免疫功能
風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)現(xiàn)途徑主要有：（1）事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別。引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，持續(xù)性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。具體來(lái)說(shuō)，一般包括指企業(yè)的戰(zhàn)略分析，即從企業(yè)外部與內(nèi)部?jī)煞矫嬷?，識(shí)別評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)重點(diǎn)鎖定在重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控的目標(biāo)。（2）協(xié)助管理層進(jìn)行內(nèi)部控制制度和體制的建設(shè)與完善。內(nèi)部審計(jì)針對(duì)所評(píng)估的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和實(shí)質(zhì)性審計(jì)結(jié)果查出的問(wèn)題提出預(yù)警措施，完善企業(yè)現(xiàn)有機(jī)制、體制、制度建設(shè)，持續(xù)構(gòu)筑“免疫系統(tǒng)”，這是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的關(guān)鍵。（3）引導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展日常的自我檢查。內(nèi)部審計(jì)部門可以根據(jù)前期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和識(shí)別的結(jié)果，以及以前年度審計(jì)時(shí)對(duì)審計(jì)對(duì)象情況的了解，編制風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)和自查清單，進(jìn)行自我檢查并將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及改進(jìn)措施上報(bào)內(nèi)部審計(jì)部門，讓內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)此給予指導(dǎo)和提出建議。
4.3 明確內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，提升內(nèi)部審計(jì)水平
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念，深刻地闡釋了現(xiàn)代審計(jì)的工作思路，應(yīng)注意對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)性審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、經(jīng)營(yíng)性審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)4個(gè)方面進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作只有不斷適應(yīng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際的需要，保障企業(yè)正常運(yùn)行，才能有利于促進(jìn)企業(yè)提高“免疫系統(tǒng)”的功能，確保企業(yè)安全健康、可持續(xù)地發(fā)展。
4.4 提升內(nèi)審人員素質(zhì)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力
以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育培訓(xùn)，使其掌握較高的專業(yè)知識(shí)和技能，同時(shí)將獨(dú)立性和客觀性的理念深入到每個(gè)審計(jì)人員的心中，讓內(nèi)部審計(jì)人員真正成為一支既具現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)又具有較高道德水準(zhǔn)的高素質(zhì)隊(duì)伍。
內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論的形成與提出是“免疫系統(tǒng)”理論的新發(fā)展，為當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展指明了方向。將內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，運(yùn)用系統(tǒng)的、科學(xué)的分析評(píng)價(jià)程序和方法，有助于提高內(nèi)部審計(jì)工作水平，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康快速發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)
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