發(fā)布時間：2023-11-23 10:16:53
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的審計風(fēng)險點及防控措施樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
關(guān)鍵詞 審計質(zhì)量 審計風(fēng)險 控制措施
我國注冊會計師行業(yè)經(jīng)歷過不斷的演變，從最開始的有限責(zé)任的組織形式，轉(zhuǎn)變?yōu)榈浆F(xiàn)在的以合伙制為主的格局。之前是獨立的分散格局，現(xiàn)在是全國性的布局。以往是國際四大壟斷行業(yè)高端市場，現(xiàn)在國內(nèi)多個異軍都可參與到競爭中來，競爭機(jī)制更加的合理。新三板、債券等新興的業(yè)務(wù)也在不斷地成長起來，這些種種既是機(jī)遇，但無不給審計工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)，給審計工作增加了一定的難度。因此，從事社會審計工作的相關(guān)人員就要重視對審計工作風(fēng)險的防控，將可能發(fā)生的各種風(fēng)險控制到最少。
一、會計事務(wù)所審計風(fēng)險的成因
（一）社會審計機(jī)構(gòu)模式問題
目前，社會審計機(jī)構(gòu)較為突出的一個問題，就是模式體制的不合理?，F(xiàn)階段事務(wù)所大多是有限責(zé)任制和合伙制，有限責(zé)任制又占了比較大的一部分。這樣一來，導(dǎo)致了項目管理人員對風(fēng)險防范意識比較薄弱這，也是為什么事務(wù)所群體在社會公信力差。
（二）審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制問題
審計業(yè)務(wù)質(zhì)量存在控制上的問題，也會使得審計風(fēng)險的程度逐漸偏高。具體來講，首先是目前我國的會計、審計事務(wù)所成立的基本條件還是比較低的。容易造成我國的會計事務(wù)所中發(fā)展不平衡。其次，會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制體系的不完善也會使得事務(wù)所群體在項目管理的質(zhì)量控制制度不完整。事務(wù)所直接項目人的考評、項目復(fù)核程序只是走形式主義，而沒有實質(zhì)性的復(fù)核。
（三）市場惡意競爭問題
某些資質(zhì)較低的會計師事務(wù)所，在競爭日漸激烈的市場下，為了自身的發(fā)展，獲得更多的收入，產(chǎn)生惡性競爭。變相的降價，用不符合規(guī)范的方法獲得業(yè)務(wù)，從而使得審計質(zhì)量變差，風(fēng)險加大。這些都是由于國內(nèi)的管理體制不完善，對會計師事務(wù)所設(shè)立的門檻不高所造成的。
二、建立防范審計風(fēng)險的相關(guān)措施
社會審計對于國家的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作的重要性是不言而喻的，事關(guān)社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。如何加強(qiáng)對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的把關(guān)，應(yīng)該從以下幾個方面考慮。
（一）規(guī)范業(yè)務(wù)操作程序
保護(hù)公眾利益是我國審計準(zhǔn)則的制定標(biāo)準(zhǔn)。因此要做到從制度上明確執(zhí)業(yè)人員的責(zé)任，嚴(yán)格審計程序，充分展現(xiàn)先進(jìn)的審計理念和實務(wù)，降低投資者的決策風(fēng)險。這樣一來就有利于保證了財務(wù)信息的公開性和促進(jìn)行業(yè)的自身發(fā)展。作為社會審計最直接、根本的法律依據(jù)，每一個單位都要遵守新的審計準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照規(guī)范進(jìn)行操作。達(dá)到建立嚴(yán)格的風(fēng)險控制制度，減少風(fēng)險，降低成本，完善審計工作的目的。
（二）建立嚴(yán)格的風(fēng)險控制制度
風(fēng)險意識是每一個執(zhí)業(yè)人員都所要具備的。作為審計單位的供需主體，會計師事務(wù)所必須建立起一個嚴(yán)格的風(fēng)險控制制度。規(guī)范好每一個環(huán)節(jié)，確保服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)的開展、人員的配置合理，明確對頂責(zé)任限制、報酬。用高水平的服務(wù)質(zhì)量降低事務(wù)所的風(fēng)險。因為崗位自身的性質(zhì)、項目審計實務(wù)操作、工作程序和人員管理不當(dāng)都有可能會帶來風(fēng)險，因此會計師事務(wù)所要圍繞崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程、制度機(jī)制這三大方面來控制審計風(fēng)險。
（三）制度機(jī)制上也有可能會存在風(fēng)險，因此要在工作制度機(jī)制重點尋找，預(yù)防因為權(quán)利失控和行為示范而帶來的風(fēng)險
在審計方法上面，相較于傳統(tǒng)制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綍膬?yōu)點更加突出。這是因為風(fēng)險導(dǎo)向模式一方面可以貫穿于整個項目過程中，能夠多層次、多方位對客戶的經(jīng)營活動風(fēng)險進(jìn)行綜合分析與屬性評估，可以說很大程度上提升了審計人員主動控制審計風(fēng)險的能力，從而大大降低了審計的風(fēng)險。
（四）努力提高審計人員的自身素質(zhì)，增強(qiáng)審計人員的風(fēng)險識別與風(fēng)險處理能力
審計人員在做審計工作時應(yīng)該嚴(yán)格遵循職業(yè)道德準(zhǔn)則，不、不。
第一，作為一名審計人員，必須具有全面的審計的獨立性。事務(wù)所本身和被審計單位不能存在相關(guān)的利益關(guān)系。第二，從業(yè)審計人員要有不斷增強(qiáng)自身職業(yè)技能的意識。為此需要做到不斷地更新知識結(jié)構(gòu)，了解相關(guān)法律知識，執(zhí)業(yè)能力自然會有所提升。在大多數(shù)的單位內(nèi)部審計業(yè)務(wù)傾向于采取外包的形式的前提之下，外部審計的發(fā)展空間不可不謂是廣泛。社會審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該認(rèn)識到自身是一個服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該要將提高自身服務(wù)水平作為前進(jìn)的目標(biāo)。因此，社會審計機(jī)構(gòu)既要順應(yīng)社會的發(fā)展潮流，更新自身的理念，將審計機(jī)構(gòu)和隊伍建設(shè)的更加好。審計人員也要不斷提高自身的服務(wù)意識，全面提升自我的職業(yè)道德水平，擴(kuò)大審計業(yè)務(wù)的覆蓋面。
除此以外，要重視對審計人員的培養(yǎng)，加強(qiáng)引進(jìn)審計技術(shù)及管理經(jīng)驗的力度，使得審計人員的水平不斷地提高，更好為審計機(jī)構(gòu)服務(wù)。社會審計工作的發(fā)展目標(biāo)主要是國家和地方事業(yè)，重點要解決的是地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，注重的是績效和責(zé)任。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，創(chuàng)新就要從審計的理念、內(nèi)容、方法、技術(shù)各方面展開。實現(xiàn)審計風(fēng)險的有效防控，全面提升審計質(zhì)量。 審計人員的認(rèn)真負(fù)責(zé)就是審計工作的強(qiáng)有力的保障。
三、各級協(xié)會和事務(wù)所應(yīng)做好注冊會計師的培訓(xùn)和管理工作
（一）強(qiáng)化注冊會計師的風(fēng)險意識
每一個注冊會計師都要具備基本的風(fēng)險防范意識以及法律責(zé)任意識，規(guī)范操作，做到將審計風(fēng)險降到最低。因此會計師事務(wù)所就要積極地進(jìn)行相關(guān)宣傳教育，分析審計風(fēng)險在執(zhí)業(yè)中的各種具體表現(xiàn)和由此造成的相應(yīng)利弊得失和造成的法律責(zé)任。不僅讓注冊會計師能夠了解自身的職業(yè)，同時認(rèn)識到審計風(fēng)險的基本特點。
（二）加強(qiáng)注冊會計師的后續(xù)教育
注冊會計師要不斷地學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中不斷提高自身的素質(zhì)，熟悉理解最新的法律法規(guī)，提升自身額職業(yè)技能，這樣才能跟上時代的步伐，在不斷發(fā)展的社會經(jīng)濟(jì)中，新事物層出不窮的市場中站穩(wěn)腳跟，才能更好地為上市公司服務(wù)。
（三）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
我國曾經(jīng)發(fā)生國幾例由于源于注冊會計師違反職業(yè)道德和審計準(zhǔn)則造成的社會審計過失。相關(guān)人員因此付出了沉重的代價，甚者受到了法律的懲罰，戴上了違法的鐐銬。因此每一個工作人員都要本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，遵循獨立、客觀、公正的原則，切實，更好地完成審計工作。
（作者單位為宣城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院）
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：IPO;審計;注冊制;審計風(fēng)險
截至2015年5月21日，證監(jiān)會受理首發(fā)企業(yè)568家，其中已過會40家。IPO市場化發(fā)行方式下“待IPO堰塞湖”問題已基本解決。而從證監(jiān)會首度公示的在審企業(yè)的反饋意見全文來看，證監(jiān)會發(fā)出的問題中涉及信息披露的占七成。可見IPO重新啟動使得會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量增加，也無疑將審計從理論到實務(wù)都推到了風(fēng)口浪尖。
一、IPO注冊制下的審計風(fēng)險成因分析
（一）IPO注冊制下審計風(fēng)險的外部環(huán)境影響
1.多層次的經(jīng)濟(jì)體制改革。隨著社會經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，我國企業(yè)通過重組、兼并、收購等使得規(guī)模不斷擴(kuò)大，為了推進(jìn)資本市場全面深化改革，發(fā)展服務(wù)中小企業(yè)的區(qū)域性股權(quán)市場，建立股權(quán)眾籌融資試點已被提上日程，逐漸復(fù)雜化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和多元化的市場環(huán)境，使得IPO注冊制下審計業(yè)務(wù)類型多樣。知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，高新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，不僅增加了企業(yè)的經(jīng)營效益同時也增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，在以信息披露為核心的IPO注冊制下，審計人員的審計目標(biāo)不僅僅是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，而是借助各種信息來預(yù)測企業(yè)的生產(chǎn)盈利能力、償債能力以及持續(xù)經(jīng)營的能力等。IPO注冊制下審計內(nèi)容及審計業(yè)務(wù)類型的變化，對審計人員的專業(yè)勝任能力、運(yùn)用信息化手段的能力及職業(yè)道德規(guī)范提出了更高的要求，也增加了注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷娘L(fēng)險。2.新股發(fā)行制度的改革。十八屆三中全會推進(jìn)股票發(fā)行注冊制改革，股票發(fā)行注冊制存在的基礎(chǔ)在于信息披露。證監(jiān)會只負(fù)責(zé)審查發(fā)行申請人提供的信息和資料是否履行了信息披露義務(wù)，將相關(guān)的核查責(zé)任下放到會計師事務(wù)所及注冊會計師，并且一系列新的指導(dǎo)意見以規(guī)范會計師事務(wù)所及注冊會計師，投資者對于形成更加可靠和更加透明的財務(wù)信息披露的需求與日俱增。IPO注冊制后，取消三年盈利的財務(wù)指標(biāo)，企業(yè)上市的門檻大大降低，上市主體范圍擴(kuò)大；IPO注冊制的改革使得會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)增加，隨之而來的是會計師事務(wù)所和會計師責(zé)任的增加，以及IPO注冊制下的審計風(fēng)險。3.法律制度的不健全。我國IPO注冊制剛剛建立，相關(guān)的法律制度尚不健全、不夠穩(wěn)定，從客觀上提高了IPO注冊制下的審計風(fēng)險。根據(jù)2005—2015年我國證監(jiān)會的數(shù)據(jù)分析可知，關(guān)聯(lián)易、主營性項目具體運(yùn)營情況已成為影響IPO注冊制能否成功的關(guān)鍵。
（二）IPO注冊制下審計風(fēng)險的內(nèi)部環(huán)境影響
1.會計師事務(wù)所審計人員的綜合素質(zhì)參差不齊。審計人員的素質(zhì)包括專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德建設(shè)。注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)就是其專業(yè)勝任能力，而目前我國注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德的教育、考核及其后續(xù)教育滯后，限制了注冊會計師的整體專業(yè)技能，不能滿足和適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)下對注冊會計師人員素質(zhì)的要求。2.會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制措施不完善。會計師事務(wù)所和注冊會計師是提供審計服務(wù)、決定審計質(zhì)量高低的直接因素，因此在注冊會計師審計質(zhì)量控制體系中，會計師事務(wù)所質(zhì)量控制起到了至關(guān)重要的作用。目前《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》只是從總體上要求會計師事務(wù)所制定全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制程序，但是沒有涉及到具體的控制措施。面對IPO注冊制下的首次承接、企業(yè)類型多樣、中介關(guān)系復(fù)雜等審計特點，以及部分會計師事務(wù)所的審計程序和審計方法的不恰當(dāng)?shù)葐栴}，增加了會計師事務(wù)所出具的審計報告不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險。
（三）審計主體對IPO注冊制下審計風(fēng)險的影響
根據(jù)我國證監(jiān)會對上市公司的處罰文件可知，內(nèi)部控制缺陷成為除持續(xù)經(jīng)營能力、關(guān)聯(lián)方交易、利潤操縱等主要原因之外的又一重要因素。受益于多層次資本市場體系的完善，IPO注冊制下上市主體的門檻被大大降低，上市范圍擴(kuò)大，各類型的企業(yè)紛紛涌入上市行列。創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)大多是由民營企業(yè)改制而來，這些企業(yè)因受到規(guī)模及性質(zhì)的限制，內(nèi)控制度不完善，管理層的股權(quán)集中度高。在上市主體內(nèi)控制度不健全的情況下進(jìn)行的審計工作，必然會增加會計師事務(wù)所及注冊會計師的審計風(fēng)險。
二、IPO注冊制下審計風(fēng)險的防范措施
（一）法律方面
1.完善新股發(fā)行制度。新股發(fā)行從“核準(zhǔn)制”轉(zhuǎn)向“注冊制”是一個完全市場化的系統(tǒng)性改革，而并非僅是發(fā)行環(huán)節(jié)的局部改革，審計應(yīng)逐步將原先的“事前審批”模式轉(zhuǎn)向“事前審批，事中、事后監(jiān)管”模式。否則，僅實行單個環(huán)節(jié)的“注冊制”改革，而沒有系統(tǒng)配套的“注冊制”改革，最終可能無法取得預(yù)期成效。應(yīng)加強(qiáng)事中、事后監(jiān)管的執(zhí)行力度以及強(qiáng)化退市和分紅制度作為保障，建立以信息披露監(jiān)管為核心、綜合防控為機(jī)制的防控體系，從源頭上降低IPO審計風(fēng)險，保護(hù)全體股東及投資者的合法權(quán)益不受侵害。2.提高失信主體的失信成本。建立處罰額度與會計師事務(wù)所收入掛鉤機(jī)制，處罰額度應(yīng)采用“超額累進(jìn)”的模式。這種將處罰額度進(jìn)行定量計算的方法，在一定程度上保證了處罰數(shù)額的精準(zhǔn)性和科學(xué)性，同時也最大限度地降低了處罰的自由裁量空間，減少人為操作，進(jìn)一步確認(rèn)了處罰的公正性。只有提高對會計師事務(wù)所虛假信息披露的違法所得的處罰力度，才能保證信息披露的完整、公允。另一方面，從上市主體及中介機(jī)構(gòu)的個人處罰機(jī)制角度出發(fā)，一旦發(fā)現(xiàn)公司欺詐上市或信息披露造假，則所有在文件上簽字的公司高管及證券中介責(zé)任人都應(yīng)該視情節(jié)輕重承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)濟(jì)制裁也是必不可少的。只有讓虛假信息無利可圖，才能保障證券市場的健康發(fā)展。
（二）會計師事務(wù)所方面
1.加強(qiáng)審計隊伍素質(zhì)建設(shè)，提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力。實行注冊制后，注冊會計師實際上承擔(dān)了原來政府實質(zhì)性審核的這部分責(zé)任，所以，注冊會計師的責(zé)任明顯加大。會計師事務(wù)所應(yīng)該持之以恒地將誠信建設(shè)作為行業(yè)的生命線，堅決抵制購買審計意見、不正當(dāng)?shù)蛢r競爭、掛名兼職、虛假招標(biāo)等違信行為，將“誠信為本，操守為重”的理念轉(zhuǎn)化為自覺實踐。其次，會計師事務(wù)所應(yīng)充分考慮應(yīng)聘者的學(xué)歷、專業(yè)知識、相關(guān)工作經(jīng)驗及其他個人相關(guān)的綜合素質(zhì)評價，建立科學(xué)、合理的人才引進(jìn)機(jī)制。審計人員在會計師事務(wù)所任職期間，會計師事務(wù)所應(yīng)定期對其進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)，加強(qiáng)同行業(yè)的業(yè)務(wù)交流，通過相互經(jīng)驗交流提升審計人員的職業(yè)水平。為了保證會計師事務(wù)所的整體競爭力，會計師事務(wù)所應(yīng)該建立健全公平的獎懲機(jī)制，將個人薪酬及工作職位的晉升與個人的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德的遵守相結(jié)合。積極調(diào)動工作人員的主觀能動性，使其積極參與到會計師事務(wù)所的工作中來。2.提高審計項目的質(zhì)量。第一，為了保證審計項目的質(zhì)量，審計前期會計師事務(wù)所應(yīng)對所承接的上市主體進(jìn)行全面綜合的了解，并且結(jié)合注冊會計師自身的專業(yè)能力和獨立性進(jìn)行判斷，做到從源頭上杜絕IPO注冊制下的審計風(fēng)險。第二，在審計過程中，會計師事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)上市主體行業(yè)特征組織具備相關(guān)專業(yè)知識技能的審計人員，通過選擇降低審計風(fēng)險的方法和技術(shù)建立審計模型，以規(guī)避和降低審計風(fēng)險。在審計過程中，嚴(yán)格遵守2015年1月15日IAASB對審計準(zhǔn)則的新修訂，即擴(kuò)充審計師需要向治理層溝通的內(nèi)容。更多地運(yùn)用職業(yè)懷疑，通過與管理層和治理層進(jìn)行更多關(guān)于審計報告中提及的財務(wù)報表披露信息的溝通，提高財務(wù)報告質(zhì)量。根據(jù)IPO注冊制下審計的新特征靈活運(yùn)用審計方法。對于重點問題如要求擬上市公司披露各類利益關(guān)聯(lián)關(guān)系、主業(yè)項目具體運(yùn)營情況等，注冊會計師應(yīng)密切關(guān)注擬上市公司獨立性并根據(jù)上市主體的主營業(yè)務(wù)的具體情況采取地毯式核查方式，以保證財務(wù)報告的真實性、準(zhǔn)確性、完整性、合規(guī)性，以保護(hù)報表使用者的合法權(quán)益。第三，事后審計風(fēng)險的評價，加強(qiáng)對審計工作效率的檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風(fēng)險。3.充分發(fā)揮以信息披露為核心的對IPO公司的立體式、綜合性的持續(xù)監(jiān)督體系；建立從申報、注冊、發(fā)行、上市交易、上市后企業(yè)運(yùn)作到退市等鏈條式的連續(xù)動態(tài)監(jiān)管。充分發(fā)揮相關(guān)派出機(jī)構(gòu)對IPO上市主體的情況熟悉、節(jié)約成本的優(yōu)勢，加強(qiáng)對IPO上市主體的事中和事后監(jiān)管，以有效打擊IPO造假、提高上市公司的整體質(zhì)量。
綜上所述，由于新股發(fā)行制度的新變化，使得IPO審計環(huán)境、審計主體及審計對象等方面都發(fā)生了重大的變化，大大增加了IPO注冊制下的審計風(fēng)險。首先從我國證監(jiān)會工作內(nèi)容的調(diào)整出發(fā)，證券法及相關(guān)法律必須做出補(bǔ)充和調(diào)整以適應(yīng)變化了的責(zé)任主體。其次，中介機(jī)構(gòu)責(zé)任的加大，尤其是會計師事務(wù)所面對新制度下審計對象及審計要求的新變化，對注冊會計師專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德提出了更高的要求。應(yīng)建立多層次、立體式的防御監(jiān)督體系，以降低審計風(fēng)險。
作者:門韶娟 李娟娟 單位:沈陽大學(xué)
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［關(guān)鍵詞］審計審計風(fēng)險控制
1審計過程中存在的審計風(fēng)險
1.1審計獨立性方面審計機(jī)構(gòu)不能獨立于其他部門之外，審計人員和被審計單位有利害關(guān)系或者其他可能影響審計公正的關(guān)系，都會造成審計風(fēng)險。不良的審計環(huán)境也會對審計人員造成來自各個方面的壓力和誘惑，使審計機(jī)構(gòu)和審計人員的原則性、獨立性和責(zé)任心受到挑戰(zhàn)，從而加大審計風(fēng)險。
1.2審計方法方面由于被審計單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，受審計成本限制，不可能把所有審計事項全部查清。有的審計人員不講究審計方法，只求樣本數(shù)量，不求質(zhì)量一味追求逐頁看憑證，泛泛抄寫數(shù)字、資料，審計工作中抓不住主要問題。目前，審計一般都是判斷抽樣，受審計人員經(jīng)驗水平限制，抽樣時可能對被審單位一些固有風(fēng)險、控制風(fēng)險大的項目選擇的樣本量過小，這就加大了審計的潛在風(fēng)險。
1.3審計對象方面大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期時間長，有的任職長達(dá)十幾年，所形成的會計資料多，財務(wù)人員更換頻繁，新的財務(wù)人員對過去發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)事實又不清楚，確認(rèn)財務(wù)收支或資產(chǎn)負(fù)債及損益的真實性、合法性方面的審計工作量大，給審計實施工作帶來不少困難，存在著潛在的審計風(fēng)險。
1.4審計人員方面審計工作涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識、政策法規(guī)、具備綜合判斷分析能力等，而目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴(yán)重制約和影響審計工作的質(zhì)量。如果審計人員綜合素質(zhì)不夠高，則容易做出錯誤的評價和結(jié)論。職業(yè)道德是每個審計人員應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，如果審計人員接受被審計單位的好處，則會喪失其客觀公正的立場，造成審計風(fēng)險。如果審計部門內(nèi)控制度不健全、不完善，審計人員不能嚴(yán)于律己，必然會造成審計風(fēng)險。審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)關(guān)注，風(fēng)險意識淡薄，也會產(chǎn)生審計風(fēng)險。
1.5審計證據(jù)方面實現(xiàn)審計目標(biāo)，必須收集和評價審計證據(jù)。審計人員形成任何審計結(jié)論和意見都必須以合理的證據(jù)作為基礎(chǔ)，否則，審計報告就不可信任。在審計中由于取證不慎重，有時取得的證據(jù)不真實或者只憑被詢問人的口證取得旁證，證明質(zhì)量不高，使審計結(jié)論定性不準(zhǔn)確。審計依據(jù)準(zhǔn)確是加快審計任務(wù)順利完成的關(guān)鍵。審計依據(jù)認(rèn)定不準(zhǔn)，迫使審計人員到處收集和尋問；有時審計人員對套用的法規(guī)依據(jù)產(chǎn)生模棱兩可的看法，很有可能引起審計風(fēng)險。
2審計風(fēng)險的控制措施探討
審計風(fēng)險的防范與控制不僅需要良好的外部社會環(huán)境，而且還需要會計師事務(wù)所從本單位實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準(zhǔn)備、實施和報告階段采取各種風(fēng)險管理和控制對策，以減少審計風(fēng)險，避免風(fēng)險損失。
2.1審計風(fēng)險責(zé)任制度的建立審計人員要樹立審計風(fēng)險意識，在執(zhí)業(yè)過程中要把風(fēng)險意識積極地貫穿于審計計劃、審計實施和審計終結(jié)的全過程。審計組織要建立健全審計質(zhì)量管理體系，明確審計組織內(nèi)部各層次、各個崗位的職權(quán)，做到事事有人審核、有人操作、有人負(fù)責(zé)督導(dǎo)和有人負(fù)責(zé)考核。審計部門還要按責(zé)任建立專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，保證審計人員在特殊的情況下能夠得到及時的咨詢服務(wù)和恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)指導(dǎo);審計部門還要建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，實現(xiàn)審計工作有計劃、審計項目有程序、審計底稿有規(guī)范、審計質(zhì)量有控制。
2.2審計方法的合理利用采用合理的審計方法，是提高審計工作效率的得力措施。選用審計方法，應(yīng)從實際出發(fā)，因地制宜，要適合審計目的。在審計方法上不但要使用傳統(tǒng)的審計方法，還要使用一些先進(jìn)的輔助方法，堅持賬面審計和外圍調(diào)查相結(jié)合，注意對非會計資料的審計。通常是采用趨勢分析法、比率分析法和賬戶余額分析法，將所審階段的情況與行業(yè)規(guī)律或平均水平以及被審計單位的歷史記錄相對照，從中發(fā)現(xiàn)異常情況，以確定審計重點和審計策略，在減輕審計工作量的同時，又能有效地降低審計風(fēng)險。此外，在對會計資料進(jìn)行實質(zhì)性測試之前，要根據(jù)符合性測試結(jié)果來確定實質(zhì)性測試的重點及工作量，對內(nèi)控制度薄弱環(huán)節(jié)，多進(jìn)行實質(zhì)性測試，以避免審計資源不足情況下所產(chǎn)生的審計風(fēng)險。
2.3審計風(fēng)險的預(yù)控機(jī)制應(yīng)樹立只與正直客戶打交道的原則?？蛻羧绻麑ζ漕櫩?、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，則出現(xiàn)差錯和舞弊行為的可能性就大，固有風(fēng)險就比較高。即使擴(kuò)大審計測試的規(guī)模，審計人員也難以使總體審計風(fēng)險的水平降低到社會可接受的程度內(nèi)，出現(xiàn)法律糾紛的可能性就比較大。因此，審計人員在接受委托之前應(yīng)當(dāng)采取措施，如與前任審計人員聯(lián)系，了解前任審計人員與該被審計單位有無法律訴訟發(fā)生，了解該被審計單位更換審計人員的原因等，評價客戶管理高層的品格，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直品格就應(yīng)盡量拒絕接受。
對陷入財務(wù)困境的客戶要尤為注意。歷史上絕大部分涉及審計人員訴訟案都集中在宣告破產(chǎn)或償債出現(xiàn)問題的審計客戶，審計人員一旦判斷客戶陷入財務(wù)困境，最好考慮拒絕接受這類客戶。若無法拒絕，則應(yīng)提高審計費用，執(zhí)行較為詳細(xì)的審計程序，以控制審計風(fēng)險。
了解客戶所在行業(yè)的情況及客戶的業(yè)務(wù)。不熟悉客戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營實務(wù)，就可能發(fā)現(xiàn)不了經(jīng)濟(jì)資料反映的內(nèi)容，也就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯誤。
2.4社會環(huán)境的完善應(yīng)積極向社會宣傳審計機(jī)關(guān)和審計人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中應(yīng)負(fù)的責(zé)任，使社會各界對審計有正確的理解和認(rèn)識，并爭取社會各界的支持。審計人員只能嚴(yán)格按應(yīng)有的審計程序進(jìn)行審查取證，必須要有被審計單位和有關(guān)人員的積極配合才能有效執(zhí)行，有效地降低審計風(fēng)險。
2.5審計人員綜合素質(zhì)的提高審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者和操作者，審計質(zhì)量的高低取決于審計人員的綜合素質(zhì)。在新形勢情況下，要求審計人員具備良好的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。為了提高審計人員的綜合索質(zhì)，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷更新知識和思想觀念，提高他們的分析、判斷、預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動能力，教育他們在實施過程中嚴(yán)格遵守職業(yè)道德、堅持實事求是，客觀公正、廉潔奉公和愛崗敬業(yè)。要培養(yǎng)成既有熟悉和精通的審計業(yè)務(wù)，又要有敬業(yè)精神，不徇私情，秉公辦事的品德高尚、為人正直的綜合人才，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
3結(jié)語
隨著審計環(huán)境的不斷變化、審計事業(yè)的不斷發(fā)展，審計人員的法律責(zé)任越突出，審計風(fēng)險管理就越重要，就應(yīng)采取相應(yīng)的方法與措施進(jìn)行預(yù)防和控制。審計風(fēng)險是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計手殷的局限性所決定的。審計風(fēng)險的防范與控制不僅需要良好的外部環(huán)境，審計風(fēng)險的防范與控制還可以與審計程序相結(jié)合，從實際出發(fā)，將風(fēng)險控制環(huán)節(jié)置于具體審計工作之中，并在審計準(zhǔn)備、實施和報告階段的全過程采取各種風(fēng)險管理和控制對策，以減少審計風(fēng)險．避免風(fēng)險損失。
參考文獻(xiàn)
［1］翟志華.論審計風(fēng)險的防范與控制.中國時經(jīng)信息資料.2001(22).
關(guān)鍵詞：注冊會計師 審計風(fēng)險 成因 防范控制
由于審計方法的局限性及各方面因素的影響與制約，注冊會計師有時很難對企業(yè)做出客觀、公允的評價，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。審計風(fēng)險是審計活動有的現(xiàn)象，注冊會計師審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?？梢?，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系中，社會公眾對審計報告十分關(guān)注，以及注冊會計師的委托人僅為社會公眾這一事實，注冊會計師職業(yè)的責(zé)任重大。由于注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見而給報表使用人帶來損失，其相應(yīng)的法律責(zé)任要由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所承擔(dān)。因此，無論對于審計理論、審計工作本身還是審計報告使用者，審計風(fēng)險的防范與控制都具有十分重要的意義。
一、注冊會計師審計風(fēng)險的成因
（一）審計環(huán)境因素
1.法律法規(guī)不健全。雖然我國在法制建設(shè)方面一直不懈努力并取得了不少成績，但總體來說當(dāng)前我國的法律制度尚處于逐步健全和完善之中，在一些方面存在缺陷與不足之處。原已出臺的一些法律制度已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)環(huán)境迅速轉(zhuǎn)變的要求，有待修訂和完善。目前我國已頒布了28項獨立審計具體準(zhǔn)則，10項獨立審計實務(wù)公告和5項執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，形成了一套完整的審計理論，位于國際先列。但是，審計師在審計過程中容易過多關(guān)注財務(wù)報表、賬簿等書面材料，而忽略了理論與實際的結(jié)合，沒能按最新的審計準(zhǔn)則和審計程序的實施要求進(jìn)行風(fēng)險評估、全面分析，未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，思考不夠周全，從而加大了審計風(fēng)險。
2.政府和相關(guān)機(jī)構(gòu)監(jiān)管措施不當(dāng)。目前，我國對審計行業(yè)實施監(jiān)管的部門很多，如財政部門、證監(jiān)會、審計、工商和行業(yè)協(xié)會等，但各機(jī)構(gòu)的聯(lián)系不多，很難有效使用寶貴的信息來源，監(jiān)查管理的作用不明顯。自新準(zhǔn)則以來，審計人員在審計中仍未能完全按照新準(zhǔn)則的要求落實風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，項目監(jiān)察不到位，審計人員數(shù)量少，力度不夠，難以深入檢查。除此之外，相關(guān)機(jī)構(gòu)對被審單位審計責(zé)任的落實處理不當(dāng)，處罰的力度也不大，很難起到實際作用。而且，我國在相關(guān)法律中對會計師事務(wù)所和注冊會計師的審計責(zé)任也缺乏清晰的界定。
（二）被審計單位內(nèi)部因素
1.公司管理層舞弊問題。舞弊指上市公司的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當(dāng)或非法利益的故意行為。管理者舞弊的主要動機(jī)包括：（1）為達(dá)成市場預(yù)期或監(jiān)管需求；（2）謀取以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的個人報酬最大化；（3）偷逃或騙取稅款；（4）騙取外部資金；（5）掩蓋侵占資產(chǎn)的事實。被審計單位管理層造假是注冊會計師審計風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因之一，管理層往往由于經(jīng)濟(jì)利益或其他需要，使用多種方式粉飾財務(wù)報表，且其手段日趨變化升級，以致有時難以識別。審計人員如果沒能辨別出這些作假和舞弊行為，那么，財務(wù)報表使用者的利益就會受損，注冊會計師也將受到相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和公眾的追責(zé)。這是由于審計工作人員在審計過程中，主要依據(jù)上市公司提供的會計報表和賬簿等信息，當(dāng)上市公司提交虛假的會計信息時，其在會計相關(guān)業(yè)務(wù)的處理上會更加隱蔽，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的上升。
2.公司治理結(jié)構(gòu)問題。公司治理結(jié)構(gòu)不健全，所有權(quán)和控制權(quán)不能完全分離，相互制衡的機(jī)制運(yùn)行不夠良好，會影響審計人員的獨立性，甚者還會使得企業(yè)不能高效運(yùn)轉(zhuǎn)，失去競爭力。實際上，正是因為一些企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)沒能發(fā)揮良好作用，權(quán)力沒有得到足夠的制衡，所有權(quán)與控制權(quán)沒能很好的分離，導(dǎo)致了審計關(guān)系的嚴(yán)重失衡。在這種情況下，審計人員的聘用雖然要經(jīng)過股東大會批準(zhǔn)，但最后決定是否聘用注冊會計師的其實還是上市公司的管理者。這樣一來審計人員在執(zhí)行審計時，獨立性就會受到很大程度的影響，這顯然違背了審計的委托人與被審計者不能由同一方擔(dān)任的規(guī)定，因而使得管理層可以對注冊會計師形成制約與控制，嚴(yán)重限制了注冊會計師的獨立性，甚至使得注冊會計師在審計過程中處于“聽命于人”的從屬狀態(tài)，使會計師事務(wù)所在企業(yè)的審計關(guān)系中處于從屬地位。這樣會對審計結(jié)果的真實性產(chǎn)生嚴(yán)重影響，審計風(fēng)險顯著提高，審計結(jié)果的價值也會大大降低。
（三）審計風(fēng)險主體因素
1.會計師事務(wù)所內(nèi)部管理制度因素。我國進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)模式時間不長，總體來講還處于起步階段。而市場上很多會計師事務(wù)所本身也在成長發(fā)展中，因而其自身就存在制度管理、內(nèi)部控制、舞弊等問題，這些都加大了注冊會計師審計風(fēng)險。這些事務(wù)所本身的內(nèi)部管理和控制存在問題，其內(nèi)部的各項規(guī)章制度并不健全，有些并不配套或者形同虛設(shè)。往往在遇到問題時，不能做到有章可循，只能臨時制定解決辦法，這樣的結(jié)果勢必是耗時費力，得不償失。還有一些事務(wù)所雖然制定了內(nèi)部管理方面的規(guī)章制度，但是合伙人由于種種原因不能將這些制度落實到實處。還有一些事務(wù)所急功近利，盲目擴(kuò)張，沒有考慮自身實際情況，極易造成質(zhì)量管理的失控和風(fēng)險的上升。
2.注冊會計師審計職業(yè)道德因素。由于注冊會計師自身職業(yè)的特點，其對職業(yè)道德的要求很高，然而近年來，不論在國內(nèi)或國際，注冊會計師職業(yè)道德失范問題越來越突出，已經(jīng)引起了全社會的關(guān)注。究其原因，恐怕與注冊會計師在審計過程中既要踐行自身的監(jiān)督鑒證責(zé)任，但同時更要保證自身發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)。而這兩者在現(xiàn)實中勢必會產(chǎn)生一定的沖突，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的上升。會計師事務(wù)所的本質(zhì)是一個企業(yè)，追求經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)的必然屬性。而現(xiàn)在我國的審計市場并未完善，存在一些不正當(dāng)競爭、市場不成熟、行業(yè)競爭混亂等問題，這些無疑加劇了會計師事務(wù)所的負(fù)擔(dān)。而我國的注冊會計師本身數(shù)量較少，注冊會計師隊伍的建設(shè)還不成熟，如果注冊會計師不能保持和提高專業(yè)勝任能力，缺乏足夠的專業(yè)知識、技能和實踐經(jīng)驗，就難以很好地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。
3.注冊會計師專業(yè)勝任能力因素。注冊會計師承擔(dān)著公眾責(zé)任，因此也必須具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力。審計工作本身是一項技術(shù)性很強(qiáng)的工作，主要實行的是監(jiān)查監(jiān)督的職責(zé)，而隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也在加強(qiáng)，市場變化莫測，經(jīng)濟(jì)行為愈加復(fù)雜，因而，審計師面臨的工作環(huán)境也越來越復(fù)雜多變，承擔(dān)的責(zé)任越來越大。然而在實際工作中，審計人員往往難以掌握足夠的專業(yè)知識和專業(yè)技能，面對日趨復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，注冊會計師往往難以做到知識既寬泛又淵博，并將理論與實踐完美結(jié)合。因此在面對復(fù)雜狀況時，失去良好的判斷，造成審計風(fēng)險的上升，嚴(yán)重的甚至可能還會承擔(dān)法律責(zé)任。
二、審計風(fēng)險的防范與控制措施
（一）完善審計環(huán)境和法律法規(guī)監(jiān)管
1.完善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和法律體系。完善注冊會計師的職業(yè)環(huán)境首先要凈化會計行為環(huán)境，提高會計信息質(zhì)量，并進(jìn)一步完善整個會計行業(yè)的職業(yè)環(huán)境。目前我國眾多中小企業(yè)的內(nèi)部控制水平不容樂觀，所以改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境和建立完善的法律體系是現(xiàn)在的首要任務(wù)。首先，要對相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行修改完善，拓寬注冊會計師的權(quán)利范圍，保護(hù)注冊會計師相關(guān)利益不受侵害，為注冊會計師行業(yè)的有序、規(guī)范發(fā)展提供有效的法律依據(jù)。其次，要強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理理念，完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司的財務(wù)披露標(biāo)準(zhǔn)。最后，建立完善的社會誠信體系，加強(qiáng)對社會的誠信教育，對企業(yè)做假賬等舞弊行為加大懲罰力度。同時倡導(dǎo)建立合伙制會計師事務(wù)所，強(qiáng)化整個注冊會計師行業(yè)對信用風(fēng)險的認(rèn)識，建立誠信社會體系。
2.加強(qiáng)和改進(jìn)政府對審計全行業(yè)的監(jiān)管。加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，構(gòu)建一個完備的審計制度體系，就要從嚴(yán)格執(zhí)行制度著眼，加大行業(yè)監(jiān)督力度，建立以財政監(jiān)督為主體，審計、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補(bǔ)充的監(jiān)督體系，嚴(yán)格明確各主體職責(zé)，全面推行審計項目審理制度，使審計質(zhì)量檢查工作逐步制度化和經(jīng)?；?。同時要加大執(zhí)法力度，完善注冊會計師民事賠償責(zé)任，明確界定注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，降低職業(yè)風(fēng)險。
（二）提高會計師事務(wù)所審計的謹(jǐn)慎性
1.保持對審計環(huán)境的敏感性，審慎選擇被審計單位。在實施審計前，注冊會計師應(yīng)了解下列環(huán)境事項并保持足夠的敏感性。具體包括對以下事項深入了解：本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其變化發(fā)展的趨勢；現(xiàn)有的政策、法規(guī)對客戶的經(jīng)營管理所產(chǎn)生的影響；客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營管理人員內(nèi)部變動及外部流動；現(xiàn)有的獨立審計準(zhǔn)則及其適用狀況如何；自己所掌握的審計知識等。
會計師事務(wù)所應(yīng)盡可能選擇“誠實”的被審計單位，并且要特別注意被審計單位的以下問題：―是管理層的品格和聲譽(yù)。如果被審計單位對其顧客、往來單位、銀行、政府部門等方面缺少“誠實”的品格，也必然會蒙騙注冊會計師。這就要求會計師事務(wù)所在接受委托之前一定要采取必要的措施對被審計單位的歷史情況有所了解，確定委托的真正目的，尤其是執(zhí)行特殊目的的審計業(yè)務(wù)時更應(yīng)如此。二是是否陷入財務(wù)困境和訴訟糾紛。中外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案件，都集中在宣告破產(chǎn)的被審計單位。周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)的公司的股東或債務(wù)人總企圖彌補(bǔ)其損失，因此，對于這些單位要特別注意。三是與前任會計師事務(wù)所的關(guān)系，尤其是在前任會計師事務(wù)所聲譽(yù)較好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的情況下，做出是否接受委托的決定應(yīng)更加慎重。四是有無特殊要求，例如完成審計的時間限制等?？蛻粽邕x并非僅針對新客戶進(jìn)行，當(dāng)現(xiàn)有的客戶出現(xiàn)更換管理層、陷入財務(wù)困境等影響審計風(fēng)險的事項時，需要重新評估其風(fēng)險，考慮是否繼續(xù)接受委托。
2.重視與公司治理層、管理層的溝通。管理當(dāng)局在公司經(jīng)營管理中擁有很大的決策權(quán)，但是對管理當(dāng)局的約束機(jī)制往往不健全，這就給高層管理人員提供了通過盈余管理來粉飾企業(yè)業(yè)績的機(jī)會。注冊會計師應(yīng)及時將其注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知客戶適當(dāng)層次的治理當(dāng)局或管理當(dāng)局。如果識別出客戶未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險，或認(rèn)為客戶的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理當(dāng)局溝通。此外，還可向治理當(dāng)局溝通與管理當(dāng)局的正直性和舞弊有關(guān)的問題。與治理當(dāng)局溝通審計事項，可為注冊會計師提供就其關(guān)注到的有關(guān)治理的審計事項建立準(zhǔn)則和提供指南。
（三）提高注冊會計師專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德
1.規(guī)范審計程序，改進(jìn)審計方法和手段。一是建立審計三級復(fù)核制度，確保搜集的審計證據(jù)客觀、真實、充分。二是要重視審計工作底稿的撰寫。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是審計過程形成全部審計工作記錄和獲取的資料。在審計中要認(rèn)真編寫審計工作底稿，以減小和化解審計風(fēng)險。三是出具合理的審計報告。審計人員要依據(jù)搜集到的審計證據(jù)，做出合理判斷，出具相應(yīng)的審計報告。要求審計報告語言表達(dá)準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)正確，證據(jù)資料充分、報告結(jié)構(gòu)完整；對于審計報告的形成要執(zhí)行規(guī)范程序，即由專門機(jī)構(gòu)或人員對審計組提出的審計報告進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核。審計報告經(jīng)復(fù)核后，由審計機(jī)關(guān)分級審定，層層把關(guān)，以減少審計風(fēng)險。
2.提高審計人員的綜合素質(zhì)和加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。面對審計風(fēng)險與日俱增的現(xiàn)實情況，要想減輕注冊會計師的審計壓力負(fù)擔(dān)，提高審計工作的可靠性和有效性，就應(yīng)該建立內(nèi)部控制機(jī)制，提高審計從業(yè)隊伍的職業(yè)道德水準(zhǔn)，遵守有關(guān)的審計職業(yè)道德規(guī)章制度和法律法規(guī)，增強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德意識和風(fēng)險防控水平，以達(dá)到減少審計錯誤，避免或杜絕舞弊情況的發(fā)生。職業(yè)道德準(zhǔn)則是審計人員在工作中做出審計決定的依據(jù)，也是審計人員在執(zhí)業(yè)過程中必須遵守的規(guī)程。對于違反職業(yè)道德的審計人員要及時予以處罰和制裁，這也是維持審計人員獨立性和審慎的職業(yè)態(tài)度的必然要求。只有這樣，才能更好地促進(jìn)注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，并達(dá)到有力帶動審計質(zhì)量的提高、有效降低審計風(fēng)險的目的。X
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】石油銷售企業(yè) 內(nèi)控管理 內(nèi)控審計
為了提高企業(yè)管理水平，近年來國內(nèi)石油石化企業(yè)相繼按照美國《薩班斯一奧克斯利法案》要求，建立起了規(guī)范的內(nèi)部控制管理體系，簡稱內(nèi)控體系。內(nèi)控管理的目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
眾所周知，每一個控制活動都在兩個層次上發(fā)揮作用，并分處于兩個系統(tǒng)：一個是運(yùn)營系統(tǒng)，用來完成規(guī)定的目標(biāo)。另一個是控制系統(tǒng)，覆蓋在運(yùn)營系統(tǒng)之上，發(fā)揮評估、監(jiān)督及持續(xù)改進(jìn)的作用。內(nèi)控審計就是對于內(nèi)控管理及內(nèi)控管理體系的一種再控制行為，通過它可以了解企業(yè)內(nèi)控管理是否科學(xué)、完整，運(yùn)行是否有效，能否及時發(fā)現(xiàn)和防止舞弊行為，為內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。
一、內(nèi)控管理對于石油銷售企業(yè)的意義
石油石化行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，石油銷售企業(yè)作為銷售終端是整個石油產(chǎn)業(yè)鏈最終價值的體現(xiàn)環(huán)節(jié)，網(wǎng)點眾多，規(guī)模較大，資金密集。所以在石油銷售企業(yè)實施內(nèi)控管理及內(nèi)控審計，具有非常重要的現(xiàn)實意義，這不僅有利于石油銷售企業(yè)加快完善內(nèi)部控制體系，更有利于增強(qiáng)企業(yè)競爭力。
（一）內(nèi)控管理是石油銷售企業(yè)國際化戰(zhàn)略推進(jìn)的需要
從2002年起美國對于企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和監(jiān)管的重視程度日益得到突出和強(qiáng)化，當(dāng)年作為美國總統(tǒng)的布什更是簽發(fā)了著名《薩班斯—奧克斯利法案》，該法案要求各企業(yè)對于其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我測量和評價，并要求各企業(yè)將自我評價的報告提交給專業(yè)的審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，對于上市公司根據(jù)其行業(yè)類型和規(guī)模采取步驟分類推進(jìn)以強(qiáng)化上市公司的內(nèi)部控制水平。市場對于國際化企業(yè)的投資價值認(rèn)定的一個重要標(biāo)準(zhǔn)就是完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，從某種程度上來講對于上市國際化公司來說其內(nèi)部控制的失效比經(jīng)營業(yè)績的下滑更為糟糕，一般來說重大的內(nèi)部控制缺陷會給企業(yè)的管理帶來不可預(yù)料的危害和風(fēng)險。
（二）內(nèi)控管理是石油銷售企業(yè)風(fēng)險管理和規(guī)避的需要
我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的一個重大變遷就是企業(yè)的利潤率和利潤水平都維持在一個低位態(tài)勢運(yùn)行，進(jìn)入了薄利微利時代。根據(jù)中國鋼鐵工業(yè)協(xié)會的一份調(diào)查報告顯示，2009年國內(nèi)大中型鋼鐵企業(yè)的全年銷售利潤率只有2.5%，微利經(jīng)營環(huán)境使得中國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式和領(lǐng)域開始向著新的資本運(yùn)作領(lǐng)域邁進(jìn)，從本質(zhì)上來說資本經(jīng)營比傳統(tǒng)的經(jīng)營領(lǐng)域風(fēng)險的不確定就更為復(fù)雜。從德隆事件、格林柯爾等企業(yè)經(jīng)營失敗的案例分析中，可以看出企業(yè)內(nèi)部控制對于企業(yè)經(jīng)營的重要性。同時經(jīng)濟(jì)全球化和世界一體化步伐的加快使得企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜多變，在如何防范和規(guī)避相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險中，內(nèi)部控制是一個重要的領(lǐng)域和有效的手段。
（三）內(nèi)控管理是石油銷售企業(yè)經(jīng)營管理水平提升的需要
內(nèi)部控制質(zhì)量水平是衡量一個企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度和經(jīng)營管理水平的重要性指標(biāo)，它是企業(yè)管理水平提升的重要標(biāo)志。建立健全和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)制度和措施安排，是推進(jìn)企業(yè)管理制度化、規(guī)范化和程序化的重要手段，也是實現(xiàn)企業(yè)管理創(chuàng)新推動企業(yè)向現(xiàn)代管理模式轉(zhuǎn)變的重要手段。目前我國的發(fā)展受到市場環(huán)境變化的影響和控制程度越來越明顯，石油銷售中買方市場環(huán)境已經(jīng)形成，不同石油銷售企業(yè)的競爭日益激烈，市場對于具有一定品牌知名度、高附加值水平、高質(zhì)量、低成本的產(chǎn)品和服務(wù)具有獨特的青睞，這就推動企業(yè)從內(nèi)部控制的視角加強(qiáng)和提高企業(yè)管理水平從而確保經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。
二、石油銷售企業(yè)成功實施和推進(jìn)內(nèi)部控制審計的對策
我國石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制審計尚處于起步階段，實施時間較短。2008年6月和2010年4月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會先后聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計》等三個配套指引，對中國企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控審計提出了強(qiáng)制性要求。借鑒國外及上市公司內(nèi)部控制審計經(jīng)驗，對石油銷售企業(yè)實施內(nèi)部控制審計提出以下幾點建議。
（一）成立獨立的內(nèi)控審計機(jī)構(gòu)
針對石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性不強(qiáng)的現(xiàn)狀，應(yīng)該在最高決策和執(zhí)行機(jī)構(gòu)下直接設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并由其提名或任命具體負(fù)責(zé)人，以保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性；同時，應(yīng)遵循我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等規(guī)范要求，合理規(guī)范審計內(nèi)容與審計程序，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出健全企業(yè)內(nèi)部控制的意見。
（二）明確內(nèi)控審計的方法與內(nèi)容
我國《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的審計指引要求注冊會計師應(yīng)按照自上而下的方法實施審計工作，即要求審計師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實施石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制審計工作時，常用的方法主要有詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計方法一并進(jìn)行。
按照我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，可以從內(nèi)部控制五要素方面加強(qiáng)對石油銷售企業(yè)內(nèi)部控制的審計，具體內(nèi)容包括：一是控制環(huán)境審計。主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、企業(yè)文化等。二是風(fēng)險評估審計。內(nèi)部審計師必須針對石油銷售企業(yè)所處環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)分析，評估其可能給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失或影響，并審查石油銷售企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險評估機(jī)制。
（三）提高素質(zhì)，完善體制
內(nèi)控審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部控制審計人員的執(zhí)業(yè)規(guī)范，需要有一批高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計從業(yè)人員。加強(qiáng)審計從業(yè)人員的后續(xù)教育尤為關(guān)鍵。通過強(qiáng)化審計人員的職業(yè)道德意識，加強(qiáng)審計專業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的認(rèn)證資格考試和繼續(xù)教育培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的風(fēng)險分析等具有前瞻性的能力，在人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)等方面滿足石油銷售企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的要求。
三、內(nèi)控審計應(yīng)與時俱進(jìn)，不斷拓展其內(nèi)涵及外延
以前的內(nèi)控體系建設(shè)工作，重點是確保財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)控審計也重點圍繞這一主題領(lǐng)域開展。隨著內(nèi)控體系建設(shè)工作的深入，內(nèi)控工作不斷從職責(zé)、內(nèi)容、關(guān)注點等方面有了新的發(fā)展。內(nèi)控審計也應(yīng)隨著內(nèi)控工作的發(fā)展，與時俱進(jìn)，不斷拓展其內(nèi)涵及外延。
一是開展法律風(fēng)險防控體系管理。開展法律風(fēng)險防控體系管理內(nèi)控審計，就是重點審查法律風(fēng)險防控機(jī)制的健全性、法律風(fēng)險源識別的全面性、法律風(fēng)險確定的規(guī)范性和法律風(fēng)險防控措施的有效性，評估法律風(fēng)險防控體系的設(shè)計有效性和執(zhí)行有效性，促進(jìn)整改和完善，不斷提高公司法律風(fēng)險防控能力。二是開展業(yè)務(wù)流程管理內(nèi)控審計。開展業(yè)務(wù)流程管理內(nèi)控審計，不僅要審計業(yè)務(wù)流程管理的設(shè)計、、監(jiān)督等規(guī)范化程序，更應(yīng)深入到具體業(yè)務(wù)流程，審查業(yè)務(wù)的實質(zhì)性內(nèi)容，針對企業(yè)管理的重點，熱點、難點的業(yè)務(wù)流程，開展流程管理審計，并與管理審計和效益審計結(jié)合起來，促進(jìn)業(yè)務(wù)流程的不斷優(yōu)化和改進(jìn)。探索開展全面風(fēng)險管理審計全面風(fēng)險管理的內(nèi)容主要包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事件識別、風(fēng)險評估，風(fēng)險反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督八個要素?；緲I(yè)務(wù)流程是收集風(fēng)險管理初始信息，進(jìn)行風(fēng)險評估，制定風(fēng)險管理策略，提出和實施風(fēng)險管理解決方案、風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進(jìn)等。
“現(xiàn)代內(nèi)部審計之父”勞倫斯·索耶，稱內(nèi)控審計是內(nèi)部審計師的“魔杖”。石油銷售企業(yè)要使用好這根魔杖，充分發(fā)揮其作用，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系不斷深入健康的發(fā)展，進(jìn)而提升企業(yè)的核心競爭力。
參考資料
[1]閻金鍔.審計風(fēng)險及其應(yīng)用的探討.《財會通訊》，1998年9期.
[2]朱小平.審計風(fēng)險的比較與辨析.《審計與經(jīng)濟(jì)研究》，2003年5期.
(河南省南樂縣審計局，河南 濮陽 457400)
摘 要：審計機(jī)關(guān)的審計風(fēng)險，是指國家審計機(jī)關(guān)派出的專業(yè)人員依法對被審計單位進(jìn)行審計后，由于提出的審計意見或做出的審計結(jié)論和決定不恰當(dāng)或不正確，而給審計主體帶來某種損失的可能性。
關(guān)鍵詞 ：縣級審計機(jī)關(guān)；審計風(fēng)險；控制
中圖分類號：F239.44 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772-（2015）05-0066-02
收稿日期：2015-02-06
作者簡介：郭捧娟（1976-），女，河南南樂人，本科，審計師。研究方向：審計風(fēng)險控制。
審計監(jiān)督工作能為政府把關(guān)，如果審計風(fēng)險控制不當(dāng)，會影響審計部門的形象和阻礙審計事業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。作為縣級審計工作人員，我感到責(zé)任重大，由于條件和人員素質(zhì)的限制，審計風(fēng)險控制問題非常明顯，在一定程度上制約了審計工作的開展。
一、縣級審計機(jī)關(guān)審計風(fēng)險控制存在的問題
1.管理體制不健全
審計部門屬于政府組成部門，人員、經(jīng)費受地方政府管制，人員少、審計項目多，是當(dāng)前縣級審計部門的不爭事實。據(jù)了解，全國各縣級審計部門的情況大同小異，縣級審計部門要和地方政府協(xié)調(diào)好關(guān)系，如果縣級審計部門要依法處理當(dāng)事領(lǐng)導(dǎo)，這樣勢必得罪了地方的領(lǐng)導(dǎo)，如果不依法處理又會影響到縣級審計部門的威信，所以審計部門的領(lǐng)導(dǎo)不得不慎重考慮。按照地方領(lǐng)導(dǎo)的說法消化一些問題，這樣就會加大審計風(fēng)險和降低執(zhí)法力度。
2.審計人員素質(zhì)低
審計隊伍素質(zhì)低下的原因：審計人員對審計業(yè)務(wù)不熟練；缺少應(yīng)有的激勵機(jī)制，骨干審計人員在提職晉級方面得不到重用，失去了工作的積極性，缺少責(zé)任心。審計人員素質(zhì)低下帶來的審計風(fēng)險：不認(rèn)真執(zhí)行審計程序和審計標(biāo)準(zhǔn),不太明顯的深層問題發(fā)現(xiàn)不了，查不出來。審計實施方案質(zhì)量不高，審計風(fēng)險防控措施不科學(xué)。
3.審計手段落后
縣級審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、知識結(jié)構(gòu)單一，缺少計算機(jī)技術(shù)人員，復(fù)合型人才更是缺乏?？冃徲嫴缓侠?，成果運(yùn)用不理想，效益審計尚未形成比較完整的理論。審計操作不規(guī)范。縣級審計人員仍按照老路子開展審計，只會翻票據(jù)、查看會計人員的賬本，主要問題查不出來，突出不了審計的特點。特別是在專項補(bǔ)貼性資金審計時，沒有利用先進(jìn)的計算機(jī)去篩選、對比、分類和匯總，使許多問題的疑點難以發(fā)現(xiàn)?？冃徲嫴缓侠??？h級審計人員在實施審計過程中，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不嚴(yán)格，只審計財政財務(wù)收支狀況?？冃徲嫹椒?、評判標(biāo)準(zhǔn)還不夠完善，掌握績效審計的人員較少，審計手段和方法比較落后，有許多問題亟待解決。
4.成果運(yùn)用不理想
縣級審計對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部的評價大都是避重就輕，套話太多，沒有發(fā)揮審計的力度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果沒有發(fā)揮作用，這一切都使得審計依據(jù)不足或缺少依據(jù),如此開展的審計和得出的結(jié)論,就必然存在風(fēng)險。
5.處罰難度大
審計查出的問題處罰不到位，影響了縣級審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性。挪用、擠占專項資金、部分領(lǐng)導(dǎo)超標(biāo)準(zhǔn)列支招待費等問題，成了許多被審計單位的“通病”。從中反映出審計問題機(jī)制的欠缺，未能觸及違紀(jì)違規(guī)者的靈魂，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計權(quán)威性的發(fā)揮，處罰決定落實困難。有的部門有罰款就找領(lǐng)導(dǎo)說情，審計決定成了一紙空文，這樣必然帶來審計風(fēng)險。
二、縣級審計機(jī)關(guān)審計風(fēng)險防范
1.加強(qiáng)審計人員培訓(xùn)降低審計風(fēng)險
提高審計人員素質(zhì)是降低審計風(fēng)險的主要環(huán)節(jié)?？h級審計隊伍總體來說比較年輕,提高審計人員的素質(zhì)非常重要。審計工作質(zhì)量的提高，關(guān)鍵在于審計隊伍建設(shè)和審計人員素質(zhì)的提高。審計署提出的“人、法、技”工程把“人”排在第一位，充分說明了人才培養(yǎng)的重要性。要求審計人員除具備應(yīng)有的政治素質(zhì)和較強(qiáng)的審計專業(yè)知識外，還應(yīng)熟悉法規(guī)政策，掌握經(jīng)濟(jì)管理知識，還要有較好的綜合分析能力、口頭和書面表達(dá)能力以及溝通能力。必須加強(qiáng)對在職人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高在職人員的業(yè)務(wù)理論水平，做到持證上崗,達(dá)到在職人員知識更新?lián)Q代的目的。
2.解決矛盾突出審計重點
科學(xué)制訂審計實施方案。以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為例，要貫徹“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則，利用現(xiàn)有的審計資源，量力而行突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點，著力解決“人”與“事”的矛盾。一個項目確定后，審計組要對被審計單位的資金運(yùn)作情況、內(nèi)控制度、相關(guān)政策法規(guī)有全面的了解，準(zhǔn)確把握審計重點，合理估計審計風(fēng)險。確保審計實施方案科學(xué)合理，指導(dǎo)性強(qiáng)?？h級審計機(jī)關(guān)要把涉及重點領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)干部作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點監(jiān)控對象，把這些監(jiān)控對象任職期間重大經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性、合法性、效益性等作為審計的重點內(nèi)容，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財務(wù)收支審計、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計有機(jī)地結(jié)合起來，堅持“突出重點，量力而行”的方針。
3.改進(jìn)審計方法提高審計質(zhì)量
嚴(yán)格按審計程序?qū)嵤徲嫛？h級審計人員要注意審計的事項：應(yīng)遵守回避、嚴(yán)格保密制度；注意時間間隔；制定完善的審計程序和審計步驟等。把每個審計環(huán)節(jié)都要考慮周全，是被審計單位無可挑剔、保護(hù)審計人員自身安全的最好辦法。改變過去單純根據(jù)會計賬薄開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的做法，要從財政財務(wù)收支審計擴(kuò)展到對權(quán)力運(yùn)用情況的審計，以財政財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，審查權(quán)力行使是否民主、科學(xué)、合法，進(jìn)一步審查權(quán)力行使的績效性。審計和審計調(diào)查要密切配合，如：決策的民主性、科學(xué)性、效益性，從賬上難以查清，必須要依靠大范圍的審計調(diào)查來實現(xiàn)。改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量。
4.強(qiáng)化責(zé)任意識樹立審計權(quán)威
縣級審計機(jī)關(guān)一般實行多級復(fù)核，即審計組長初核、業(yè)務(wù)股室復(fù)核、法制部門審理，最后由審計業(yè)務(wù)會議審定。每位復(fù)核人員都應(yīng)提高警惕，認(rèn)真審核。制訂復(fù)核責(zé)任追究制度，明確每一級復(fù)核的重點、應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的比例、處理處罰的具體標(biāo)準(zhǔn)。復(fù)核人員層層把關(guān)，使每一份審計報告都能體現(xiàn)審計人員較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)與公安、檢察、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)違法行為或嚴(yán)重的違紀(jì)問題讓這些部門迅速介入，追究違法違紀(jì)者的責(zé)任，及時公布處理結(jié)果，給被審計對象公正的評價。營造良好的審計環(huán)境，加大宣傳力度，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作在社會各界的知名度，樹立審計權(quán)威。
5.創(chuàng)新審計理念實現(xiàn)審計成果轉(zhuǎn)化
縣級審計機(jī)關(guān)要建立一套切合實際的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系。要樹立新的理念：多元化的審計目標(biāo)。通過推廣風(fēng)險審計和效益審計，促進(jìn)被審計單位在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)實現(xiàn)效益。系統(tǒng)化的審計監(jiān)督。建立內(nèi)部審計相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息交流與工作協(xié)作機(jī)制，形成監(jiān)管合力,現(xiàn)代化的審計方式。推廣計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計，實現(xiàn)現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計的有機(jī)結(jié)合。規(guī)范化的審計程序。按照國家內(nèi)部審計準(zhǔn)則來開展審計活動，提高審計質(zhì)量，建立評價體系，著力實現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化?？h黨委、政府及有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)要進(jìn)一步提高認(rèn)識，切實把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作作為加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督的主要手段來抓，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的計劃管理。
三、結(jié)束語
總之，由于主觀與客觀、內(nèi)因與外因所決定，審計風(fēng)險總是不可避免地會伴隨審計工作的始終。但是，有健全、完善的法律作保障，有科學(xué)合理的操作程序作規(guī)范，適當(dāng)?shù)娜肆Y源配置，把審計風(fēng)險降低到最小程度，甚至達(dá)到零風(fēng)險，仍然是可以實現(xiàn)的。
參考文獻(xiàn)：
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（一）被審計單位內(nèi)部因素
1.公司管理層舞弊問題。舞弊指上市公司的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不正當(dāng)或非法利益的故意行為。管理者舞弊的主要動機(jī)包括：（1）為達(dá)成市場預(yù)期或監(jiān)管需求；（2）謀取以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的個人報酬最大化；（3）偷逃或騙取稅款；（4）騙取外部資金；（5）掩蓋侵占資產(chǎn)的事實。被審計單位管理層造假是注冊會計師審計風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因之一，管理層往往由于經(jīng)濟(jì)利益或其他需要，使用多種方式粉飾財務(wù)報表，且其手段日趨變化升級，以致有時難以識別。審計人員如果沒能辨別出這些作假和舞弊行為，那么，財務(wù)報表使用者的利益就會受損，注冊會計師也將受到相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和公眾的追責(zé)。這是由于審計工作人員在審計過程中，主要依據(jù)上市公司提供的會計報表和賬簿等信息，當(dāng)上市公司提交虛假的會計信息時，其在會計相關(guān)業(yè)務(wù)的處理上會更加隱蔽，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的上升。2.公司治理結(jié)構(gòu)問題。公司治理結(jié)構(gòu)不健全，所有權(quán)和控制權(quán)不能完全分離，相互制衡的機(jī)制運(yùn)行不夠良好，會影響審計人員的獨立性，甚者還會使得企業(yè)不能高效運(yùn)轉(zhuǎn)，失去競爭力。實際上，正是因為一些企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)沒能發(fā)揮良好作用，權(quán)力沒有得到足夠的制衡，所有權(quán)與控制權(quán)沒能很好的分離，導(dǎo)致了審計關(guān)系的嚴(yán)重失衡。在這種情況下，審計人員的聘用雖然要經(jīng)過股東大會批準(zhǔn)，但最后決定是否聘用注冊會計師的其實還是上市公司的管理者。這樣一來審計人員在執(zhí)行審計時，獨立性就會受到很大程度的影響，這顯然違背了審計的委托人與被審計者不能由同一方擔(dān)任的規(guī)定，因而使得管理層可以對注冊會計師形成制約與控制，嚴(yán)重限制了注冊會計師的獨立性，甚至使得注冊會計師在審計過程中處于“聽命于人”的從屬狀態(tài)，使會計師事務(wù)所在企業(yè)的審計關(guān)系中處于從屬地位。這樣會對審計結(jié)果的真實性產(chǎn)生嚴(yán)重影響，審計風(fēng)險顯著提高，審計結(jié)果的價值也會大大降低。
（二）審計風(fēng)險主體因素
1.會計師事務(wù)所內(nèi)部管理制度因素。我國進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)模式時間不長，總體來講還處于起步階段。而市場上很多會計師事務(wù)所本身也在成長發(fā)展中，因而其自身就存在制度管理、內(nèi)部控制、舞弊等問題，這些都加大了注冊會計師審計風(fēng)險。這些事務(wù)所本身的內(nèi)部管理和控制存在問題，其內(nèi)部的各項規(guī)章制度并不健全，有些并不配套或者形同虛設(shè)。往往在遇到問題時，不能做到有章可循，只能臨時制定解決辦法，這樣的結(jié)果勢必是耗時費力，得不償失。還有一些事務(wù)所雖然制定了內(nèi)部管理方面的規(guī)章制度，但是合伙人由于種種原因不能將這些制度落實到實處。還有一些事務(wù)所急功近利，盲目擴(kuò)張，沒有考慮自身實際情況，極易造成質(zhì)量管理的失控和風(fēng)險的上升。2.注冊會計師審計職業(yè)道德因素。由于注冊會計師自身職業(yè)的特點，其對職業(yè)道德的要求很高，然而近年來，不論在國內(nèi)或國際，注冊會計師職業(yè)道德失范問題越來越突出，已經(jīng)引起了全社會的關(guān)注。究其原因，恐怕與注冊會計師在審計過程中既要踐行自身的監(jiān)督鑒證責(zé)任，但同時更要保證自身發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)。而這兩者在現(xiàn)實中勢必會產(chǎn)生一定的沖突，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的上升。會計師事務(wù)所的本質(zhì)是一個企業(yè)，追求經(jīng)濟(jì)利益是企業(yè)的必然屬性。而現(xiàn)在我國的審計市場并未完善，存在一些不正當(dāng)競爭、市場不成熟、行業(yè)競爭混亂等問題，這些無疑加劇了會計師事務(wù)所的負(fù)擔(dān)。而我國的注冊會計師本身數(shù)量較少，注冊會計師隊伍的建設(shè)還不成熟，如果注冊會計師不能保持和提高專業(yè)勝任能力，缺乏足夠的專業(yè)知識、技能和實踐經(jīng)驗，就難以很好地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。3.注冊會計師專業(yè)勝任能力因素。注冊會計師承擔(dān)著公眾責(zé)任，因此也必須具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力。審計工作本身是一項技術(shù)性很強(qiáng)的工作，主要實行的是監(jiān)查監(jiān)督的職責(zé)，而隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也在加強(qiáng)，市場變化莫測，經(jīng)濟(jì)行為愈加復(fù)雜，因而，審計師面臨的工作環(huán)境也越來越復(fù)雜多變，承擔(dān)的責(zé)任越來越大。然而在實際工作中，審計人員往往難以掌握足夠的專業(yè)知識和專業(yè)技能，面對日趨復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，注冊會計師往往難以做到知識既寬泛又淵博，并將理論與實踐完美結(jié)合。因此在面對復(fù)雜狀況時，失去良好的判斷，造成審計風(fēng)險的上升，嚴(yán)重的甚至可能還會承擔(dān)法律責(zé)任。
二、審計風(fēng)險的防范與控制措施
（一）完善審計環(huán)境和法律法規(guī)監(jiān)管
1.完善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和法律體系。完善注冊會計師的職業(yè)環(huán)境首先要凈化會計行為環(huán)境，提高會計信息質(zhì)量，并進(jìn)一步完善整個會計行業(yè)的職業(yè)環(huán)境。目前我國眾多中小企業(yè)的內(nèi)部控制水平不容樂觀，所以改善注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境和建立完善的法律體系是現(xiàn)在的首要任務(wù)。首先，要對相關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行修改完善，拓寬注冊會計師的權(quán)利范圍，保護(hù)注冊會計師相關(guān)利益不受侵害，為注冊會計師行業(yè)的有序、規(guī)范發(fā)展提供有效的法律依據(jù)。其次，要強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理理念，完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司的財務(wù)披露標(biāo)準(zhǔn)。最后，建立完善的社會誠信體系，加強(qiáng)對社會的誠信教育，對企業(yè)做假賬等舞弊行為加大懲罰力度。同時倡導(dǎo)建立合伙制會計師事務(wù)所，強(qiáng)化整個注冊會計師行業(yè)對信用風(fēng)險的認(rèn)識，建立誠信社會體系。2.加強(qiáng)和改進(jìn)政府對審計全行業(yè)的監(jiān)管。加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督，構(gòu)建一個完備的審計制度體系，就要從嚴(yán)格執(zhí)行制度著眼，加大行業(yè)監(jiān)督力度，建立以財政監(jiān)督為主體，審計、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補(bǔ)充的監(jiān)督體系，嚴(yán)格明確各主體職責(zé)，全面推行審計項目審理制度，使審計質(zhì)量檢查工作逐步制度化和經(jīng)常化。同時要加大執(zhí)法力度，完善注冊會計師民事賠償責(zé)任，明確界定注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，降低職業(yè)風(fēng)險。
（二）提高會計師事務(wù)所審計的謹(jǐn)慎性
1.保持對審計環(huán)境的敏感性，審慎選擇被審計單位。在實施審計前，注冊會計師應(yīng)了解下列環(huán)境事項并保持足夠的敏感性。具體包括對以下事項深入了解：本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其變化發(fā)展的趨勢；現(xiàn)有的政策、法規(guī)對客戶的經(jīng)營管理所產(chǎn)生的影響；客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營管理人員內(nèi)部變動及外部流動；現(xiàn)有的獨立審計準(zhǔn)則及其適用狀況如何；自己所掌握的審計知識等。會計師事務(wù)所應(yīng)盡可能選擇“誠實”的被審計單位，并且要特別注意被審計單位的以下問題：—是管理層的品格和聲譽(yù)。如果被審計單位對其顧客、往來單位、銀行、政府部門等方面缺少“誠實”的品格，也必然會蒙騙注冊會計師。這就要求會計師事務(wù)所在接受委托之前一定要采取必要的措施對被審計單位的歷史情況有所了解，確定委托的真正目的，尤其是執(zhí)行特殊目的的審計業(yè)務(wù)時更應(yīng)如此。二是是否陷入財務(wù)困境和訴訟糾紛。中外歷史上絕大部分涉及注冊會計師的訴訟案件，都集中在宣告破產(chǎn)的被審計單位。周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)的公司的股東或債務(wù)人總企圖彌補(bǔ)其損失，因此，對于這些單位要特別注意。三是與前任會計師事務(wù)所的關(guān)系，尤其是在前任會計師事務(wù)所聲譽(yù)較好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的情況下，做出是否接受委托的決定應(yīng)更加慎重。四是有無特殊要求，例如完成審計的時間限制等?？蛻粽邕x并非僅針對新客戶進(jìn)行，當(dāng)現(xiàn)有的客戶出現(xiàn)更換管理層、陷入財務(wù)困境等影響審計風(fēng)險的事項時，需要重新評估其風(fēng)險，考慮是否繼續(xù)接受委托。2.重視與公司治理層、管理層的溝通。管理當(dāng)局在公司經(jīng)營管理中擁有很大的決策權(quán)，但是對管理當(dāng)局的約束機(jī)制往往不健全，這就給高層管理人員提供了通過盈余管理來粉飾企業(yè)業(yè)績的機(jī)會。注冊會計師應(yīng)及時將其注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知客戶適當(dāng)層次的治理當(dāng)局或管理當(dāng)局。如果識別出客戶未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險，或認(rèn)為客戶的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理當(dāng)局溝通。此外，還可向治理當(dāng)局溝通與管理當(dāng)局的正直性和舞弊有關(guān)的問題。與治理當(dāng)局溝通審計事項，可為注冊會計師提供就其關(guān)注到的有關(guān)治理的審計事項建立準(zhǔn)則和提供指南。
（三）提高注冊會計師專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德
[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險導(dǎo)向；內(nèi)部審計；免疫系統(tǒng)
[中圖分類號] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）07- 0014- 03
在2007年全國審計工作會議上，劉家義審計長首次提出國家審計“免疫系統(tǒng)”論，該理論認(rèn)為，審計是一個國家經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。這個理論深刻揭示了審計的本質(zhì)，豐富了審計的內(nèi)涵，影響十分深遠(yuǎn)。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛楫?dāng)前審計發(fā)展的一種新方法，在內(nèi)部審計中亦發(fā)揮著重要的作用?；诖?，本文在風(fēng)險導(dǎo)向下分析內(nèi)部審計的免疫功能的發(fā)揮。
1 內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的提出及概念
2008年4月劉家義審計長曾指出：我國內(nèi)部審計要適應(yīng)形勢、加快轉(zhuǎn)型，首要的是切實轉(zhuǎn)變審計理念。內(nèi)部審計不僅是現(xiàn)實資產(chǎn)的守護(hù)者、財務(wù)賬表的復(fù)核者、會計核算的勾稽者，更是強(qiáng)化管理的促進(jìn)者、提高效能的推動者、價值增值的促導(dǎo)者。因此，內(nèi)部審計從本質(zhì)上講是企業(yè)事業(yè)組織、部門單位的“免疫系統(tǒng)”，其建立的根本目的是提高其自身的“免疫力”，保證其安全健康，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。這是我國理論上第一次把“免疫系統(tǒng)論”應(yīng)用于內(nèi)部審計（由于內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”涉及的主體較多，下面的論述主要是以企業(yè)為主體進(jìn)行的）。
從生物學(xué)角度看，生物機(jī)體的免疫系統(tǒng)有3種基本功能，即免疫預(yù)防、免疫自穩(wěn)、免疫監(jiān)視功能。內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)作為整個免疫系統(tǒng)的有機(jī)組成部分，其功能主要體現(xiàn)為：（1）免疫預(yù)防功能。內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的免疫防御功能是指內(nèi)部審計人員通過經(jīng)營審計評估分析企業(yè)的人財物等資源利用效果，提前發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不健康因素，并及時采取措施，將風(fēng)險消滅在源頭。（2）免疫自穩(wěn)功能。內(nèi)部審計的免疫自穩(wěn)功能主要體現(xiàn)在兩個方面：一是內(nèi)部審計人員要保持和提高自身素質(zhì)和技能，實現(xiàn)自我穩(wěn)定；二是體現(xiàn)在內(nèi)部審計的修復(fù)功能上，通過合規(guī)性審計協(xié)助管理者證實、評價內(nèi)部控制制度，提出改進(jìn)建議，促使內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步健全和完善，防止風(fēng)險的再次發(fā)生。（3）免疫監(jiān)視功能。內(nèi)部審計的免疫監(jiān)視功能是指內(nèi)部審計通過對財務(wù)審計進(jìn)行定期的檢查和監(jiān)督，保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)安全、完整，確保會計數(shù)據(jù)的真實可靠，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的各種隱患并及時提出處理意見，確保經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。
2 風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)
2.1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?/p>
風(fēng)險導(dǎo)向型審計是在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種新型審計模式。從企業(yè)內(nèi)部審計的角度看，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T在內(nèi)部審計過程中自始至終都以企業(yè)風(fēng)險的分析評估為導(dǎo)向，依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點，并以風(fēng)險為中心出具審計報告，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理以達(dá)到降低風(fēng)險的目的。風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計要求內(nèi)部審計師從企業(yè)的戰(zhàn)略和具體經(jīng)營環(huán)節(jié)分析入手，充分識別企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和日常管理過程中所面臨的各種內(nèi)外風(fēng)險，從而對經(jīng)營管理活動、內(nèi)部控制等程序進(jìn)行客觀的、系統(tǒng)的檢查與評價，提出具有可行性的建議和意見，成為降低企業(yè)審計風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險并進(jìn)行風(fēng)險管理的一種有效方法。
2.2 風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)
風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計更能發(fā)揮其免疫系統(tǒng)的功能，主要表現(xiàn)在：（1）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)的目的具有同一性。從內(nèi)部審計的角度看，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕纠砟?，就是審計的實施要以評估風(fēng)險為切入點，將對審計風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對貫穿整個內(nèi)部審計過程，以達(dá)到及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、警示風(fēng)險、化解風(fēng)險的目的，這與審計免疫系統(tǒng)的預(yù)防、自穩(wěn)、監(jiān)視功能的理念是一致的。（2）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍崿F(xiàn)內(nèi)部審計免疫功能的一種先進(jìn)的模式。作為一種新型的審計模式，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計運(yùn)用系統(tǒng)理論、戰(zhàn)略管理理論，通過對企業(yè)的風(fēng)險分析與評估，判斷出企業(yè)潛在的風(fēng)險，并通過控制機(jī)制，對企業(yè)的風(fēng)險管理活動施加影響，從而實現(xiàn)“未病先防、小病早治、大病防變”的免疫目的。
3 風(fēng)險導(dǎo)向下內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)應(yīng)答模式的構(gòu)建
根據(jù)生物學(xué)的原理，免疫應(yīng)答是機(jī)體針對抗原的一種自我保護(hù)性生理反應(yīng)，其目的是為了消滅抗原性異物。與此相似，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中遇到的風(fēng)險也會對其造成危害，所以把這種風(fēng)險看成企業(yè)的抗原，把內(nèi)部審計看成應(yīng)對免疫防御和消除的免疫應(yīng)答過程。借鑒生物免疫應(yīng)答模式，將企業(yè)內(nèi)部審計的應(yīng)答模式分為風(fēng)險感知、風(fēng)險識別與評估、風(fēng)險預(yù)警與應(yīng)對和監(jiān)控4個部分。
3.1 風(fēng)險感知
“風(fēng)險感知”是內(nèi)部審計免疫應(yīng)答的發(fā)動階段。內(nèi)部審計要持續(xù)關(guān)注危害企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)的各種內(nèi)外不健康因素，尤其是一些異常的現(xiàn)象如高層人員的離職等所蘊(yùn)含的高風(fēng)險。風(fēng)險感知是內(nèi)部審計人員依據(jù)風(fēng)險信號（顯性風(fēng)險和隱性風(fēng)險）、自身經(jīng)驗的一種風(fēng)險感知。其中，大多數(shù)常規(guī)性問題如報表審計、合同審計風(fēng)險及來自宏觀環(huán)境的風(fēng)險屬于顯性風(fēng)險，容易被內(nèi)部審計人員所察覺。而危害企業(yè)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的風(fēng)險大多來自非常規(guī)性的隱性問題，如等，內(nèi)部審計人員要對此類風(fēng)險出現(xiàn)的可能性進(jìn)行重點關(guān)注。
3.2 風(fēng)險識別與評估
在察覺企業(yè)存在重大風(fēng)險后，要通過對風(fēng)險的分析進(jìn)行具體的識別和評估。具體來說，可以從企業(yè)外部與內(nèi)部兩方面著手，評價企業(yè)相關(guān)的外部環(huán)境因素，主要包括宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、所在行業(yè)環(huán)境等；評價企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，考慮戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)業(yè)績的衡量與評價、總體控制環(huán)境、控制活動等，以此為基礎(chǔ)確定風(fēng)險的種類、特點及影響。對于可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險，要采用專門的方式方法進(jìn)一步分析和評估，分析其主要的內(nèi)外影響因素，評估其出現(xiàn)的概率及對企業(yè)造成的影響程度。風(fēng)險評估的方法可采用定性分析法和定量分析法，前者可采取專家評判打分等方式，后者則主要采用數(shù)理統(tǒng)計模型等方法。
3.3 風(fēng)險預(yù)警與應(yīng)對
在此階段，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)制定一套風(fēng)險預(yù)警與應(yīng)對管理制度，包括風(fēng)險警級的分類，風(fēng)險應(yīng)對人員的安排，風(fēng)險應(yīng)對的具體程序及具體應(yīng)對措施等內(nèi)容。對于不同警級程度的風(fēng)險，采取不同的應(yīng)對措施。對于輕度警級的風(fēng)險，主要以預(yù)防為主；對于中度警級的風(fēng)險，要給予關(guān)注和控制，采取轉(zhuǎn)移或阻斷等有效方式進(jìn)行抵御；而高度警級的風(fēng)險是風(fēng)險管理的核心，要全面分析其根源、傳遞的過程及影響因素，力求根除源頭、切斷傳遞路徑，防止風(fēng)險的進(jìn)一步惡化。
3.4 監(jiān)控
監(jiān)控是內(nèi)部審計免疫應(yīng)答模式的反饋階段。一方面，通過將風(fēng)險管理的經(jīng)驗與企業(yè)內(nèi)部部門和人員交流，反饋其對風(fēng)險免疫應(yīng)答模式的再認(rèn)識，利于企業(yè)內(nèi)部人員獲取風(fēng)險消息并告知內(nèi)部審計人員；另一方面，通過風(fēng)險應(yīng)對策略的實踐檢驗其正確性和有效性，對其失效環(huán)節(jié)進(jìn)行及時調(diào)整，使免疫應(yīng)答模式能在外力的協(xié)助下實現(xiàn)自身的免疫功能。
這4個部分在時間上的連續(xù)性和空間上的并存性，體現(xiàn)了內(nèi)部審計事前防御、事中控制和事后修復(fù)的三大免疫功能，為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在企業(yè)中的應(yīng)用打下了堅實的理論基礎(chǔ)。
4 發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)功能的幾點建議
在實踐中，由于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)論關(guān)注風(fēng)險、提前預(yù)警、注重治標(biāo)又治本等方面不謀而合，將二者結(jié)合，必然對發(fā)揮內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)功能有極大的幫助。風(fēng)險導(dǎo)向下實現(xiàn)內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的幾點建議如下：
4.1 樹立風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”理念
樹立內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”理念，首先需要充分理解其理念的內(nèi)涵，通過各種方式使內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”觀念根植于審計人員的大腦。其次，要明確內(nèi)部審計的定位。內(nèi)部審計作為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”的重要組成部分，在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理、實現(xiàn)企業(yè)價值增值等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”要求企業(yè)將內(nèi)部審計定位到風(fēng)險管理的重要角色上。風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的延伸，內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的確認(rèn)者，是對風(fēng)險管理的再管理。因此，內(nèi)部審計的重點應(yīng)該是發(fā)揮風(fēng)險管理職能，實施風(fēng)險管理審計，實現(xiàn)合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部管理的組成部分，與企業(yè)根本利益一致，管理控制職能是內(nèi)部審計的基本職能。
4.2 以風(fēng)險管理為切入點實現(xiàn)內(nèi)部審計免疫功能
風(fēng)險管理的實現(xiàn)途徑主要有：（1）事前的風(fēng)險評估與識別。引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿掷m(xù)性地進(jìn)行風(fēng)險識別與風(fēng)險評估。具體來說，一般包括指企業(yè)的戰(zhàn)略分析，即從企業(yè)外部與內(nèi)部兩方面著手，識別評估企業(yè)風(fēng)險，將審計重點鎖定在重大風(fēng)險領(lǐng)域，實現(xiàn)風(fēng)險防控的目標(biāo)。（2）協(xié)助管理層進(jìn)行內(nèi)部控制制度和體制的建設(shè)與完善。內(nèi)部審計針對所評估的重大風(fēng)險領(lǐng)域和實質(zhì)性審計結(jié)果查出的問題提出預(yù)警措施，完善企業(yè)現(xiàn)有機(jī)制、體制、制度建設(shè)，持續(xù)構(gòu)筑“免疫系統(tǒng)”，這是發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的關(guān)鍵。（3）引導(dǎo)企業(yè)開展日常的自我檢查。內(nèi)部審計部門可以根據(jù)前期風(fēng)險評估和識別的結(jié)果，以及以前年度審計時對審計對象情況的了解，編制風(fēng)險控制要點和自查清單，進(jìn)行自我檢查并將發(fā)現(xiàn)的問題及改進(jìn)措施上報內(nèi)部審計部門，讓內(nèi)部審計部門對此給予指導(dǎo)和提出建議。
4.3 明確內(nèi)部審計重點，提升內(nèi)部審計水平
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”理念，深刻地闡釋了現(xiàn)代審計的工作思路，應(yīng)注意對企業(yè)財務(wù)性審計、合規(guī)性審計、經(jīng)營性審計和風(fēng)險管理審計4個方面進(jìn)行內(nèi)部審計。因此，企業(yè)內(nèi)部審計工作只有不斷適應(yīng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和實際的需要，保障企業(yè)正常運(yùn)行，才能有利于促進(jìn)企業(yè)提高“免疫系統(tǒng)”的功能，確保企業(yè)安全健康、可持續(xù)地發(fā)展。
4.4 提升內(nèi)審人員素質(zhì)，增強(qiáng)風(fēng)險識別能力
以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育培訓(xùn)，使其掌握較高的專業(yè)知識和技能，同時將獨立性和客觀性的理念深入到每個審計人員的心中，讓內(nèi)部審計人員真正成為一支既具現(xiàn)代知識素養(yǎng)又具有較高道德水準(zhǔn)的高素質(zhì)隊伍。
內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”理論的形成與提出是“免疫系統(tǒng)”理論的新發(fā)展，為當(dāng)前內(nèi)部審計的開展指明了方向。將內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”理論與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘袡C(jī)結(jié)合起來，運(yùn)用系統(tǒng)的、科學(xué)的分析評價程序和方法，有助于提高內(nèi)部審計工作水平，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康快速發(fā)展。
主要參考文獻(xiàn)
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