發(fā)布時間：2023-12-22 15:27:06
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的行業(yè)稅收風(fēng)險分析樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
近年來，風(fēng)險管理開始進入中國稅務(wù)管理領(lǐng)域，衍生出“稅收風(fēng)險管理”的概念，它是指以最小的稅收成本代價降低稅收流失的一系列程序，是一種積極、主動的管理，能創(chuàng)造出穩(wěn)定有序的征管環(huán)境，有利于建立和諧的征納關(guān)系，有效提升稅源管理的質(zhì)量和效率。本文從理論到實踐，從國際和國內(nèi)全新視角，進一步開拓視野，廣泛借鑒國際上稅收風(fēng)險管理的先進理念和經(jīng)驗，結(jié)合我國稅收風(fēng)險管理的實踐經(jīng)驗，探索構(gòu)建烏魯木齊市稅收風(fēng)險管理的理論和方法體系，對于有效推進和實施烏市稅收風(fēng)險管理，提高征管質(zhì)效，降低稅收流失風(fēng)險，提高納稅人滿意度和遵從度具有重大的理論意義和現(xiàn)實意義。
稅收風(fēng)險管理包括稅收流失的風(fēng)險管理和稅收執(zhí)法風(fēng)險管理，本文重點闡述稅收流失的風(fēng)險管理。
一、稅收風(fēng)險管理研究背景
隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅源分布領(lǐng)域越來越廣泛，流動性和隱蔽性越來越強。經(jīng)濟決定稅源，稅源決定稅收，這是一個簡單的稅收經(jīng)濟學(xué)原理。但在實際稅源管理過程中，由于受諸多客觀不確定因素的影響，稅源并不一定完全形成稅收，從而導(dǎo)致客觀稅源決定的納稅能力與實際稅收之間存在事實上的差異，這種差異表明稅源管理過程中事實上存在稅收流失的風(fēng)險。
根據(jù)《中國稅務(wù)稽查年鑒》公布的，全國稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)顯示的全國稅收流失率，與同期稅務(wù)機關(guān)征收的稅收總額，可以推算出同期全國稅收流失額。從數(shù)量上看，我國稅收流失的總量逐年增加，近五年每年在3000-4000億元左右，數(shù)額驚人。稅收流失影響了我國的財政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，加劇了收入分配的不公。如何有效地減少稅收流失，是理論界和各地稅務(wù)機關(guān)多年來一直不斷探索的課題。健全法制、完善稅制，規(guī)范稅式支出、加大稅法宣傳力度、提高納稅意識等等，其中最直接有效可控的措施，是建立現(xiàn)代稅收征管體系。自20__年以來，國家稅務(wù)總局多次提出深化稅收征管改革，構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展的稅收征管體系的要求，即“構(gòu)建以明晰征納雙方權(quán)利和義務(wù)為前提，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以重點稅源管理為著力點，以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系?！薄靶畔⒐芏悺?、“稅源專業(yè)化管理”、“風(fēng)險管理”的提出，為實施全面的稅收風(fēng)險管理做了技術(shù)、業(yè)務(wù)和理論的準(zhǔn)備?？梢?，稅收風(fēng)險管理是我國稅收征管改革的方向和目標(biāo)。
稅收風(fēng)險管理也是國際稅收管理的發(fā)展趨勢，是學(xué)習(xí)借鑒國際稅收管理的先進理念和經(jīng)驗與我國稅收管理實際相結(jié)合的產(chǎn)物。各地稅務(wù)部門積極探索和實踐，已取得初步成效。但由于我國稅收風(fēng)險管理理論和實踐的探索處于起步階段，在諸多方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。
二、稅收風(fēng)險管理的基本理論
（一）稅收風(fēng)險概述
1.稅收風(fēng)險及稅收風(fēng)險特征。稅收風(fēng)險是實現(xiàn)稅收征管目標(biāo)的障礙，是指國家在稅收征管過程中，在系列不確定性因素導(dǎo)致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性，使實際稅收的征收結(jié)果與稅收預(yù)期之間客觀上發(fā)生偏差。
稅收風(fēng)險從狹義上講，主要是指管理性稅收風(fēng)險，表現(xiàn)為兩個方面：一是納稅遵從風(fēng)險，二是稅收執(zhí)法風(fēng)險。本文研究的是納稅遵從風(fēng)險，即由于納稅人對政策認識不足、工作疏漏等情況造成非故意性不遵從，納稅人利用自身信息優(yōu)勢等不正當(dāng)方式故意或惡意不遵從，形成的稅收流失的可能性和不確定性。
稅收風(fēng)險除了具有一般風(fēng)險的共同特征外，還具有其獨有的特征屬性：隱蔽性和潛伏性，稅收風(fēng)險形成機制復(fù)雜多變，使得稅收風(fēng)險不容易被及時發(fā)現(xiàn)和察覺并加以管理。納稅人利用技術(shù)手段將稅收顯性風(fēng)險人為處理為隱形風(fēng)險，促使風(fēng)險累積，導(dǎo)致風(fēng)險壓力，形成真正的稅收流失；難于化解性，稅收風(fēng)險與國家的政治制度、經(jīng)濟運行、稅收制度、稅收管理體制、管理能力及納稅遵從度等方面密切相關(guān)，使得稅收風(fēng)險的防范、控制、化解的管理難度較大；傳導(dǎo)性，稅收風(fēng)險會在上級或下級稅收之間傳導(dǎo)和擴散，導(dǎo)致整個稅收系統(tǒng)風(fēng)險共擔(dān)。稅收系統(tǒng)又與社會經(jīng)濟緊密相關(guān)，相互影響、相互轉(zhuǎn)化。所以，稅收風(fēng)險仍然是最為嚴(yán)重的社會性風(fēng)險。
2.稅收風(fēng)險的分類及表現(xiàn)形式。稅收風(fēng)險的分類：按照風(fēng)險來源，可分為稅務(wù)部門稅收風(fēng)險和企業(yè)稅收風(fēng)險；按照風(fēng)險的可測程度，可分為指標(biāo)性稅收風(fēng)險和非指標(biāo)性稅收風(fēng)險；按照風(fēng)險等級評定，可分為一般稅收風(fēng)險和重大稅收風(fēng)險；按風(fēng)險承擔(dān)主體不同，分為納稅人風(fēng)險，扣繳義務(wù)人風(fēng)險，稅務(wù)人風(fēng)險，納稅擔(dān)保人風(fēng)險，其他稅務(wù)行政相對人風(fēng)險；按稅收征管過程的具體環(huán)節(jié)，分為稅務(wù)登記風(fēng)險，財務(wù)核算風(fēng)險，稅源監(jiān)控風(fēng)險，納稅申報風(fēng)險，信息報送風(fēng)險，稅務(wù)檢查風(fēng)險。
稅收風(fēng)險的表現(xiàn)形式：在納稅人方面表現(xiàn)為少繳稅（可能是無意造成的，也可能是故意逃稅），納稅人在技術(shù)上履行了納稅義務(wù)，但因?qū)Χ惙ǖ睦斫獠煌?，而可能在遵從上出現(xiàn)問題；在征稅人方面，表現(xiàn)為稅法缺乏透明度，稅收征管方式發(fā)生了變化而納稅人并不知情等。
（二）稅收風(fēng)險管理的基本原理
1.稅收風(fēng)險管理的概念。稅收風(fēng)險管理：稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機關(guān)運用風(fēng)險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風(fēng)險分析識別，風(fēng)險等級排序，風(fēng)險應(yīng)對處理，以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風(fēng)險管理是現(xiàn)代管理科學(xué)和現(xiàn)代稅收管理相融合的一個產(chǎn)物。
2.稅收風(fēng)險管理的理論來源。風(fēng)險管理具有悠久的歷史，現(xiàn)代風(fēng)險管理思想出現(xiàn)在20世紀(jì)前半世紀(jì)，如法約爾的安全生產(chǎn)思想，馬歇爾的“風(fēng)險分擔(dān)管理”觀點等。1938年以后，美國企業(yè)對風(fēng)險管理開始采用科學(xué)的方法，并逐步積累了豐富的經(jīng)驗。1950年代風(fēng)險管理發(fā)展成為一門學(xué)科，加拉格爾在“風(fēng)險管理：成本控制的新階段”的論文中，提出了風(fēng)險管理的概念。1970年代以后逐漸掀起了全球性的風(fēng)險管理運動。1970年代以后，隨著企業(yè)面臨的風(fēng)險復(fù)雜多樣和風(fēng)險費用的增加，法國從美國引進了風(fēng)險管理并在法國國內(nèi)傳播開來。
與法國同時，日本也開始了風(fēng)險管理研究。近20年來，美國、英國、法國、德國、日本等國家先后建立起全國性和地區(qū)性的風(fēng)險管理協(xié)會。1983年在美國召開的風(fēng)險和保險管理協(xié)會年會上，世界各國專家學(xué)者云集紐約，共同討論并通過了“101條風(fēng)險管理準(zhǔn)則”，它標(biāo)志著風(fēng)險管理的發(fā)展已進入了一個新的發(fā)展階段。1986年，由歐洲11個國家共同成立的“歐洲風(fēng)險研究會”將風(fēng)險研究擴大到國際交流范圍。1986年10月，風(fēng)險管理國際學(xué)術(shù)討論會在新加坡召開，風(fēng)險管理已經(jīng)由環(huán)大西洋地區(qū)向亞洲太平洋地區(qū)發(fā)展。中國對于風(fēng)險管理的研究開始于1980年代。一些學(xué)者將風(fēng)險管理和安全系統(tǒng)工程理論引入中國，在少數(shù)企業(yè)試用中感覺比較滿意。中國大部分企業(yè)缺乏對風(fēng)險管理的認識，也沒有建立專門的風(fēng)險管理機構(gòu)。作為一門學(xué)科，風(fēng)險管理學(xué)在中國仍舊處于起步階段。
3.稅收風(fēng)險管理發(fā)展進程。oecd（國際經(jīng)濟合作發(fā)展組織）作為國際組織把現(xiàn)代管理科學(xué)中的風(fēng)險管理理論和現(xiàn)代稅收管理相融合，推進了稅收風(fēng)險管理的發(fā)展：1997年7月，oecd通過一個名為風(fēng)險管理的應(yīng)用指引，對在稅收管理領(lǐng)域中應(yīng)用風(fēng)險管理模型進行了扼要描述。20__年初的oecd戰(zhàn)略管理論壇一致同意，為促進稅收遵從風(fēng)險管理的實踐應(yīng)用，特別是對中小企業(yè)稅收遵從風(fēng)險管理，提供更加全面的指導(dǎo)。20__年5月，來自oecd成員國的許多稅務(wù)官員在倫敦召開會議，組建了相應(yīng)的工作小組，明確其工作范圍主要是關(guān)注影響中小企業(yè)國內(nèi)稅收遵從問題。20__年10月，oecd批準(zhǔn)了稅收管理遵從小組論壇提供的，題為《遵從風(fēng)險管理：管理和改進稅收遵從》的稅收風(fēng)險管理應(yīng)用指引。澳大利亞、法國、德國、日本、美國等近二十個國家稅務(wù)專家參與文獻的起草工作。20__年，oecd在南非開普敦召開了稅收管理論壇第四次會議，討論了大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的相關(guān)問題。
稅收風(fēng)險管理在我國的發(fā)展。20__年全國征管和科技工作會議明確提出：樹立風(fēng)險管理理念，大力推進信息管稅，樹立現(xiàn)代稅收管理新體系；20__年全國稅務(wù)工作會議提出：信息管稅就是樹立稅收風(fēng)險管理理念，依靠立法大力推進部門信息共享，以涉稅信息的采集、分析和利用為基礎(chǔ)，尋找和識別稅收管理風(fēng)險點和風(fēng)險源，并采取有針對性的具體管理措施。20__年全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會議進一步明確提出：要建立以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向的現(xiàn)代稅收征管體系，將稅收風(fēng)險管理貫穿于稅收征管的全過程。各地稅務(wù)部門積極探索和實踐，已取得初步成效。
三、實施稅收風(fēng)險管理的成因分析
（一）稅收風(fēng)險產(chǎn)生的因素
稅收風(fēng)險的產(chǎn)生是由諸多因素作用引起的：。
從納稅人偏好角度看，納稅人會比較遵從成本和不遵從成本，從而做出遵從稅法還是逃稅的決定。遵從成本越高，不遵從程度也越高；只有當(dāng)不遵從成本高于不遵從收益時，才能對不遵從行為起到負激勵、負強化作用。
從稅收制度的角度看，稅制和稅率的不合理、收入和稅負的不公平、征管程序的不公正，容易導(dǎo)致納稅人的不滿或產(chǎn)生對立情緒。
從政府提供公共服務(wù)的角度看，納稅人和政府之間是一種契約關(guān)系，納稅人通過繳納稅款，享受政府提供的公共產(chǎn)品。但在現(xiàn)實中，這種關(guān)系是不完全等價的，公共支出違背公眾意愿，納稅人得不到應(yīng)有的優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)時，政府公信度下降，也會導(dǎo)致納稅遵從度降低。
從稅收法制的角度看，稅收在立法環(huán)節(jié)的法制環(huán)境不完善；執(zhí)法環(huán)節(jié)的權(quán)限和程序內(nèi)容存在質(zhì)效低下；司法環(huán)節(jié)存在大量稅收違法和稅收侵權(quán)行為未走司法程序的情況；法律監(jiān)督環(huán)節(jié)流于形式等，沒有給納稅人創(chuàng)造一個相對公平的納稅環(huán)境。
從稅收征管的角度看，征納雙方存在征納博弈和信息不對稱問題。納稅人會利用信息優(yōu)勢為納稅不遵從作掩護，稅務(wù)機關(guān)如果征管不嚴(yán)，會客觀上助長逃稅、騙稅的風(fēng)氣，產(chǎn)生社會性稅收風(fēng)險。
從人員素質(zhì)的角度看，稅務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)法水平有待提高，納稅人的道德水平和業(yè)務(wù)水平也不容樂觀。
綜上所述，引發(fā)稅收風(fēng)險的原因復(fù)雜多樣的，稅收風(fēng)險只能控制無法徹底根除。但稅收風(fēng)險和風(fēng)險因素之間存在聯(lián)系，我們可以通過采取因素分析和控制的方法，來達到降低風(fēng)險發(fā)生概率、減輕風(fēng)險損失強度的目標(biāo)。
（二）實施稅收風(fēng)險管理的原因
稅務(wù)機關(guān)的基本管理目標(biāo)是提高納稅遵從度。作為實施稅收管理的主體，其擁有一定的資源條件，但是要保證每一個納稅人全面遵從稅法，這些資源又總是不足的，即征管資源是有限的。這就意味著，科學(xué)有效的稅收管理必須盡量將有限的資源進行合理配置和充分的利用。按照稅收風(fēng)險管理的理念，對稅收遵從風(fēng)險容易發(fā)生，且風(fēng)險級別較高的領(lǐng)域，優(yōu)先配置資源，從而有效地、有針對性地應(yīng)對風(fēng)險，獲得較高的納稅遵從度。稅收風(fēng)險管理的一個重要功能，就是幫助稅務(wù)機關(guān)找到管理資源配置策略和遵從目標(biāo)最大化之間的最佳結(jié)合點。
稅收風(fēng)險管理不僅是為了更好地選擇納稅評估、稅務(wù)稽查案源，一方面是為了通過預(yù)先的分析發(fā)現(xiàn)問題并采取措施積極解決問題，更重要的是，最有效地使用資源，使得管理措施最終對于縮小稅收遵從缺口規(guī)模起到最有效的作用。
如果稅收管理中沒有一種工作機制持續(xù)地研究分析、尋找識別稅收管理中的風(fēng)險在哪里？哪些納稅人是最需要關(guān)注的風(fēng)險納稅人？那么稅收管理只能是管理所有的納稅人，沒有重點地管理，沒有針對性的管理，這種管理會給征納雙方帶來成本的增加，是一種低效地管理活動。
四、稅收風(fēng)險管理的流程與內(nèi)容
稅收風(fēng)險管理流程及內(nèi)容設(shè)計一般包括稅收風(fēng)險戰(zhàn)略管理、風(fēng)險的分析識別、風(fēng)險的等級評定、風(fēng)險的應(yīng)對處理和風(fēng)險管理的績效評價。
（一）稅收風(fēng)險管理的流程設(shè)計
稅收風(fēng)險管理是對管理目標(biāo)科學(xué)規(guī)劃，稅收風(fēng)險分析識別、風(fēng)險程度等級排序、風(fēng)險應(yīng)對處理、風(fēng)險控制降低、排查的管理流程系統(tǒng)。稅收風(fēng)險管理是一個周期循環(huán)、不斷改進、螺旋提升的管理過程。
稅收風(fēng)險管理流程基本上分為四個階段：一是明確稅收風(fēng)險管理戰(zhàn)略目標(biāo)，制定稅收風(fēng)險管理戰(zhàn)略規(guī)劃及相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)，是頂層設(shè)計的基礎(chǔ)階段；二是稅收風(fēng)險分析監(jiān)控，即運用涉稅信息數(shù)據(jù)開展稅收風(fēng)險分析識別、風(fēng)險等級測度與排序、預(yù)警監(jiān)測，是事前、事中對稅收風(fēng)險的預(yù)警防范階段；三是稅收風(fēng)險的應(yīng)對處理，是稅收風(fēng)險有效控制、排除階段；四是稅收風(fēng)險管理的績效評價和改進完善，是事后考核評價階段。在整個風(fēng)險管理流程中，第二和第三階段是核心重要階段。在實際工作中，應(yīng)該按照科學(xué)的操作流程依次進行，細化流程節(jié)點，有序開展，相互銜接，有效配合，分部門分階段推進和實施。
（二）稅收風(fēng)險管理的具體內(nèi)容
1.稅收風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃。明確稅收風(fēng)險管理目標(biāo)和研究制定戰(zhàn)略規(guī)劃，是稅收風(fēng)險管理的開始階段。稅收風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃是指管理層在對外部環(huán)境和內(nèi)部條件進行認真分析研究的基礎(chǔ)上，對一定時期內(nèi)稅收風(fēng)險管理的工作目標(biāo)、階段重點、方針策略、主要措施、實施步驟等作出的具有系統(tǒng)性、全局性的謀劃。制定一個完整的目標(biāo)規(guī)劃，首先要對內(nèi)外部形勢做準(zhǔn)確的判斷，明確組織目標(biāo)，確定實現(xiàn)目標(biāo)的方針策略和實施的重點步驟，以及必要的組織技術(shù)保障等。
2.稅收風(fēng)險的分析識別。稅收風(fēng)險識別就是通過運用涉稅信息和風(fēng)險特征庫技術(shù)和相關(guān)工具方法，尋找和發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險可能發(fā)生的領(lǐng)域、行業(yè)、納稅人及具體的稅收風(fēng)險發(fā)生環(huán)節(jié)，為稅務(wù)機關(guān)實施風(fēng)險控制和排查給出明確的指向目標(biāo)的過程，是技術(shù)層面的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是稅收風(fēng)險管理的核心環(huán)節(jié)。稅收風(fēng)險分析識別的基礎(chǔ)是采集有關(guān)涉稅信息數(shù)據(jù)，運用相關(guān)數(shù)理 統(tǒng)計和技術(shù)方法分析識別，發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致潛在稅收流失損失的各種風(fēng)險因素、風(fēng)險表現(xiàn)及風(fēng)險區(qū)域和風(fēng)險點。
3.稅收風(fēng)險的等級排序。對風(fēng)險發(fā)生的概率和風(fēng)險損失程度進行分析、判斷和評價，確定稅收風(fēng)險等級，進行風(fēng)險等級的高低排序，并進行風(fēng)險預(yù)警提示和信息，對不同程度的納稅人和風(fēng)險實施分類預(yù)警提示關(guān)注的管理過程。
4.稅收風(fēng)險的應(yīng)對處理。風(fēng)險應(yīng)對環(huán)節(jié)是對稅收風(fēng)險分析預(yù)警監(jiān)控的稅收風(fēng)險信息作出及時有效應(yīng)對和控制的管理環(huán)節(jié)，是稅收風(fēng)險管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對稅收風(fēng)險的及時有效控制和降低起著至關(guān)重要的作用。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)風(fēng)險等級，合理配置征管資源，選擇分類應(yīng)對處置的風(fēng)險應(yīng)對策略，對無風(fēng)險和低風(fēng)險的納稅人采取優(yōu)化納稅服務(wù)和納稅輔導(dǎo)、風(fēng)險提醒等服務(wù)方式；對中等偏高風(fēng)險等級的納稅人實施案頭審核分析和稅務(wù)約談等方式；對高風(fēng)險納稅人采取稅務(wù)檢查或立案稽查等方式，進行風(fēng)險應(yīng)對。隨著稅收風(fēng)險等級的提高，風(fēng)險應(yīng)對控制逐漸由優(yōu)化服務(wù)到輔導(dǎo)，由柔性管理到監(jiān)控管理，最后到剛性執(zhí)法。
5.稅收風(fēng)險管理的績效評價。稅收風(fēng)險管理的績效評價是稅收風(fēng)險管理流程的最后管理階段，是基于稅收風(fēng)險管理的目標(biāo)，通過建立科學(xué)有效的績效考核評價標(biāo)準(zhǔn)和機制對稅收風(fēng)險管理運行過程和工作結(jié)果的質(zhì)量和效率進行全面總結(jié)評價、考核激勵的階段?？茖W(xué)的績效評價可以為稅收風(fēng)險管理效能的持續(xù)提升和優(yōu)化完善，提供有效的激勵、信息反饋和決策支持。
五、國內(nèi)外稅收風(fēng)險管理探索與研究綜述
（一）稅收風(fēng)險管理的國際成果與經(jīng)驗
1．打破行政屬地限制，對組織機構(gòu)進行扁平化、專業(yè)化分類設(shè)置。美國國內(nèi)收入署在1998年的《聯(lián)邦稅務(wù)重構(gòu)與改革法》確定了美國聯(lián)邦稅務(wù)局的新組織結(jié)構(gòu)，改變過去“一刀切”的機構(gòu)設(shè)置和管理模式，機構(gòu)設(shè)置層級少，扁平化和專業(yè)化，管理模式和資源配置趨于集約化。首先是按納稅人的規(guī)模類型、性質(zhì)和特點進行科學(xué)分類，在全國設(shè)置四個稅收征收管理業(yè)務(wù)部門。其次突出對大企業(yè)遵從風(fēng)險集約化管理，加大管理資源的配置力度，優(yōu)先配置高級管理人員，為納稅人提供多種專業(yè)納稅服務(wù)。體現(xiàn)了把有限優(yōu)質(zhì)征管資源優(yōu)先配置在規(guī)模大、風(fēng)險大的區(qū)域的稅收風(fēng)險管理的理念。
2．涉稅信息管理水平高，信用制度成熟。歐盟委員會和oecd成員國普遍推行納稅人登記編碼制度，納稅人的一切涉稅事宜均通過稅務(wù)代碼辦理，并通過稅務(wù)代碼運用計算機信息系統(tǒng)監(jiān)控管理其所有涉稅信息及信用記錄。美國國內(nèi)收入局利用統(tǒng)一的社會安全號碼，通過計算機信息系統(tǒng)對納稅人進行登記和涉稅信息數(shù)據(jù)監(jiān)控管理，涉稅信息的來源渠道廣泛、豐富并較真實。此外，oecd國家普遍制定了針對涉稅信息報告的法律制度，為稅務(wù)機關(guān)獲取第三方信息提供強有力的法律保障。美國國內(nèi)收入法，詳細規(guī)定了幾乎所有主體在內(nèi)的源頭信息報送義務(wù)。這些規(guī)定有效解決了征納雙方信息不對稱問題，為遵從風(fēng)險管理提供了豐富的、高質(zhì)量的基礎(chǔ)涉稅信息數(shù)據(jù)資源。
3.計算機信息網(wǎng)絡(luò)及量化管理技術(shù)發(fā)達。發(fā)達國家通常建立由全國統(tǒng)一規(guī)范的先進計算機征管信息技術(shù)系統(tǒng)，并由國家層面主導(dǎo)，實現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，將稅務(wù)部門的征管手段延伸到國家的各個領(lǐng)域，與銀行、保險、海關(guān)等部門實時傳輸、共享各種涉稅信息數(shù)據(jù)，交叉比對稽核，為稅收風(fēng)險管理全程提供科學(xué)規(guī)范、優(yōu)質(zhì)高效的信息源。
4．風(fēng)險管理流程設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)化。oecd成員國稅收風(fēng)險管理基本上分為四個階段：一是制定規(guī)劃及相關(guān)制度和標(biāo)準(zhǔn)；二是運用涉稅信息進行風(fēng)險分析識別、等級排序；三是風(fēng)險應(yīng)對處理；四是風(fēng)險管理的績效評價，四個階段形成一個周期性的閉環(huán)。
美國國內(nèi)收入署建立了相對公平、穩(wěn)定的全國性長期納稅遵從風(fēng)險評定預(yù)警監(jiān)測系統(tǒng)，該系統(tǒng)依據(jù)美國稅制體系建立了量化的風(fēng)險模型，其中以“判別函數(shù)工作量選擇模型”為代表。以納稅申報表信息為基礎(chǔ)，涵蓋大量第三方信息，實現(xiàn)綜合采集、加工、比對、測算，識別監(jiān)測納稅人遵從風(fēng)險發(fā)生的概率及風(fēng)險程度，對納稅人申報表進行量化測度，評出風(fēng)險分值，由計算機篩選出10%風(fēng)險程度高的納稅人作為稽查對象。系統(tǒng)結(jié)合當(dāng)年經(jīng)濟發(fā)展、物價及薪資水平等因素不斷優(yōu)化改進、調(diào)整完善，具有有效性、公平性和權(quán)威性。
5．分類設(shè)置風(fēng)險應(yīng)對形式。oecd成員國風(fēng)險應(yīng)對處理的特點是改變對不遵從的納稅人一律從嚴(yán)懲處的傳統(tǒng)應(yīng)對策略，根據(jù)風(fēng)險類型和風(fēng)險等級，采取差別化、針對性的分類處置和干預(yù)措施，建立了多元化的遵從風(fēng)險分類應(yīng)對控制管理體系。
澳大利亞建立了“金字塔”式的風(fēng)險應(yīng)對處置管理模型，反映了差別化、遞進式遵從風(fēng)險分類應(yīng)對控制體系。
美國國內(nèi)收入署把“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”確定為稅務(wù)機關(guān)的戰(zhàn)略目標(biāo)，也運用了“金字塔”式的風(fēng)險應(yīng)對模式，通過寬嚴(yán)相濟的遞進式風(fēng)險防控體系的建立，有效提高了納稅滿意度和遵從度。
（二）我國稅收風(fēng)險管理的探索與初步成效
1.推廣稅收風(fēng)險管理理念，統(tǒng)一思想認識。20__年7月召開的全國稅收征管改革會議提出統(tǒng)一思想，凝聚合力，進一步深化稅收征管改革。會議指出，“以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，就是要把風(fēng)險管理貫穿稅收征管的全過程，形成風(fēng)險分析識別、等級排序、應(yīng)對處理和績效評價的閉環(huán)系統(tǒng)，對不同稅收風(fēng)險的納稅人實施差異化和遞進式的風(fēng)險管理策略?！痹诟骷夘I(lǐng)導(dǎo)的積極倡導(dǎo)和推動下，各級稅務(wù)機關(guān)通過培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，對實施稅收風(fēng)險管理的戰(zhàn)略意義有了較普遍的認識，稅收風(fēng)險管理的理念共識和組織文化初步形成，并將稅收風(fēng)險管理制度建設(shè)、方案設(shè)計實踐探索列入稅收管理的工作重點并付諸實施。
2.各地稅務(wù)機關(guān)積極探索稅收風(fēng)險管理模式，風(fēng)險防控體系初步建立。先進稅源專業(yè)化試點地區(qū)，積極探索，大膽實踐，取得了可喜的成效。安徽國稅局搭建全省稅源監(jiān)控分析平臺，開發(fā)90個行業(yè)稅收風(fēng)險模型，設(shè)置了198項指標(biāo)，通過模型工具進行風(fēng)險識別和等級排序，對每戶納稅人自動生成風(fēng)險識別報告，模型準(zhǔn)確率在80%左右。江蘇國稅局開發(fā)并運用了集外部第三方信息數(shù)據(jù)利用為一體的稅源風(fēng)險監(jiān)控管理信息化綜合平臺，全面實施和推進稅收風(fēng)險管理。
3.調(diào)整優(yōu)化征管資源，明確稅收風(fēng)險管理職責(zé)。各地稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收風(fēng)險管理流程和風(fēng)險等級程度的不同，重新配置征管資源。把稅收風(fēng)險管理職能從屬地日常稅源管理職能中分離出來，實施專業(yè)化管理。嘗試推進機構(gòu)實體化、扁平化，市（地）、縣（區(qū)）級稅務(wù)機關(guān)從以行政管理職能為主向以直接承擔(dān)稅源稅基 風(fēng)險監(jiān)控管理為主的管理體制轉(zhuǎn)變，設(shè)置風(fēng)險分析崗位、風(fēng)險評估崗位等，優(yōu)化了崗位設(shè)置，將最優(yōu)的征管資源配置到稅收風(fēng)險高發(fā)地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的管理，一定程度上提高了市（地）、縣（區(qū)）級稅務(wù)機關(guān)稅收風(fēng)險的控管能力。比如：江蘇國稅局探索將稅源按規(guī)模劃分為大企業(yè)、中小企業(yè)和個體工商戶三類分級監(jiān)管；青島國稅局將全市信息分析、市級以上重點稅源監(jiān)控、高風(fēng)險應(yīng)對、跨區(qū)域納稅評估等任務(wù)上收到市局，強化稅源管理職能。江蘇地稅局對跨地區(qū)經(jīng)營、行業(yè)跨度大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的納稅人，以省、市機關(guān)為主體，建立協(xié)同管理機制，實施風(fēng)險管理。
六、烏魯木齊市地稅系統(tǒng)開展稅收風(fēng)險管理的實踐情況
20__年以來，國家稅務(wù)總局提出要樹立風(fēng)險管理理念，加強對稅收風(fēng)險的識別、排序，對高風(fēng)險點集中力量進行處置，以最大運用有限征管資源，不斷降低納稅遵從風(fēng)險、減少稅收流失。烏魯木齊市地稅局根據(jù)自治區(qū)地稅局開展稅收風(fēng)險管理試點工作的要求，積極推進稅收風(fēng)險管理工作，集全局之智，舉全局之力，積極助推稅收風(fēng)險管理技術(shù)與業(yè)務(wù)的融合，對稅收風(fēng)險管理工作進行了有益的探索和實踐。
（一）統(tǒng)一思想認識，找準(zhǔn)稅收風(fēng)險管理工作的切入點。
烏魯木齊市地稅局緊密聯(lián)系稅收征管工作實際，圍繞影響稅收征管工作全局的主要矛盾，充分認識風(fēng)險管理理念的現(xiàn)實價值和戰(zhàn)略意義，通過引入風(fēng)險管理的思想、方法、手段，來破解當(dāng)前稅收管理中的瓶頸問題。在烏魯木齊市地稅系統(tǒng)20__年半年稅務(wù)工作會議上，市局正是提出了稅收風(fēng)險管理的理念，明確了今后一個時期構(gòu)建現(xiàn)代稅收征管體系的導(dǎo)向，同時提出要將稅收風(fēng)險管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過程，統(tǒng)一思想、凝聚共識，積極借鑒國內(nèi)、區(qū)內(nèi)成功做法，勇于實踐，開創(chuàng)稅收征管改革的新局面。
（二）建立健全工作制度，使稅收風(fēng)險管理工作規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化運行。
通過對國家稅務(wù)總局相關(guān)文件的學(xué)習(xí)和理解，結(jié)合自身稅源特點和機構(gòu)設(shè)置情況，制定下發(fā)了《稅收風(fēng)險管理實施意見》，制定了《稅收風(fēng)險管理辦法》、《稅收風(fēng)險管理績效考核辦法》等，為風(fēng)險管理體系的建立奠定了理論基礎(chǔ)，從而引領(lǐng)各階段工作的順利開展，避免了工作中因無頭緒出現(xiàn)雜亂無章的情況，使這項探索性的新工作有章可循。同時制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，明確了相關(guān)部門的協(xié)稅職責(zé)和涉稅信息交換共享機制，為稅收風(fēng)險管理及時準(zhǔn)確地獲取第三方信息提供了制度保證。
（三）開展多層次培訓(xùn)，提高宣傳效果，突出實用性。
烏魯木齊市地稅局區(qū)分不同對象，開展風(fēng)險 管理理論原理和實踐應(yīng)用知識培訓(xùn)。20__年11月，在全市局范圍內(nèi)抽調(diào)綜合素質(zhì)強的業(yè)務(wù)骨干，組成稅收風(fēng)險管理團隊，全面深入地學(xué)習(xí)研究國內(nèi)外稅收風(fēng)險管理理論和實踐經(jīng)驗，形成了對稅收風(fēng)險管理的系統(tǒng)的科學(xué)認識，進一步調(diào)研實踐和深入思考；2013年3月，利用市局中心組學(xué)習(xí)的機會，舉辦了以市局領(lǐng)導(dǎo)、市局各職能科室領(lǐng)導(dǎo)和各區(qū)（縣）局領(lǐng)導(dǎo)為對象的專題講座；2013年6月，針對各區(qū)（縣）局風(fēng)險管理分管領(lǐng)導(dǎo)、風(fēng)險應(yīng)對業(yè)務(wù)骨干，舉行了86人次的實踐應(yīng)用培訓(xùn)；2013年9月，針對全市稅收管理人員的稅收風(fēng)險管理視頻培訓(xùn)。在這些培訓(xùn)和講座中，我們緊扣國內(nèi)先行省市稅收風(fēng)險管理的通行做法和烏魯木齊市地稅的實際情況，逐一解答了什么是稅收風(fēng)險管理，為什么要實施稅收風(fēng)險管理，如何來實施稅收風(fēng)險管理等問題。
（四）科學(xué)規(guī)劃全面部署，逐步推進相關(guān)工作有序開展。
深化行業(yè)分析，選取試點行業(yè)。對烏魯木齊市房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、餐飲業(yè)等重點行業(yè)進行深入分析，掌握行業(yè)經(jīng)營特點、稅源發(fā)展變化情況、涉稅難點及主要涉稅問題，形成行業(yè)專項分析報告。依據(jù)行業(yè)專項分析情況，確定房地產(chǎn)業(yè)為稅收風(fēng)險管理試點行業(yè)。
建立行業(yè)風(fēng)險指標(biāo)，測算確定預(yù)警值。針對試點行業(yè)特點選取風(fēng)險指標(biāo)。選取了綜合稅負、收入成本彈性、毛利率和連續(xù)三年虧損等指標(biāo)，并根據(jù)行業(yè)財務(wù)核算特點對指標(biāo)的計算口徑做進一步的修正，測算確定預(yù)警值；建立同業(yè)稅負模型，選取樣本，對試點行業(yè)的稅負進行測算，設(shè)置預(yù)警區(qū)間。
運用多種風(fēng)險識別方法，鎖定疑點企業(yè)。初步運用決策樹比對分析法、財務(wù)指標(biāo)比較分析法和邏輯推理法對試點行業(yè)進行風(fēng)險識別，通過綜合應(yīng)用三種方法，利用稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險點，確定重點風(fēng)險監(jiān)控企業(yè)。
分批推送，工作銜接有序。在試點運行的基礎(chǔ)上，烏魯木齊市地稅局將全市的稅收風(fēng)險管理工作作為一項日常工作持續(xù)開展起來。自2013年5月以來，按月篩選風(fēng)險疑點戶，并逐月分批向各區(qū)（縣）局推送，實施風(fēng)險應(yīng)對。截至九月底，共推送5批185戶風(fēng)險疑點戶，其中個體工商戶91戶，企業(yè)94戶，未清理發(fā)票5524833份。風(fēng)險點包括綜合稅負和各稅稅負偏低、毛利率低于行業(yè)平均值、發(fā)票異常、個體建賬戶未進行匯算清繳、未按規(guī)定核銷發(fā)票以及百萬元以上大企業(yè)涉稅政策漏洞等。市局根據(jù)各區(qū)（縣）局的實際情況，本著不增加基層工作負擔(dān)的原則，合理安排每批風(fēng)險戶的推送時間與反饋期限，使工作銜接緊密，有序進行，得到了各區(qū)（縣）局的大力支持，為今后工作的順利開展奠定了基層基礎(chǔ)。
實地評估，減少稅收流失。鑒于目前的稅收風(fēng)險管理信息技術(shù)尚不完善，烏魯木齊市地稅局推送的風(fēng)險應(yīng)對形式主要是開展納稅評估。要求各區(qū)（縣）局對風(fēng)險應(yīng)對戶在稅務(wù)約談的基礎(chǔ)上，進行實地檢查。由于風(fēng)險點明確，納稅評估的質(zhì)量逐步提高，稅收管理人員對稅收風(fēng)險管理的認識程度不斷加深。通過評估，截至9月底，前四批按期反饋評估結(jié)果的有141戶，其中：個體工商戶90戶，企業(yè)51戶（申請延期的19戶），共查實未按規(guī)定繳納稅款17287萬元，清理未驗銷發(fā)票5500910份，成績顯著。納稅評估一定程度上消減了稅收風(fēng)險，并對類似征管風(fēng)險點起到了防范的作用，同時有別于立案稽查的柔性執(zhí)法方式，也提高了納稅人的自覺守法意識，和諧了征納關(guān)系。
抽樣復(fù)審，復(fù)審效果顯著。烏魯木齊市地稅局根據(jù)各區(qū)（縣）局的應(yīng)對反饋結(jié)果，有重點地開展了兩批風(fēng)險應(yīng)對結(jié)果的復(fù)審工作，對風(fēng)險應(yīng)對過程和效果進行了及時有效地控制。組成4個復(fù)審小組，對應(yīng)對程序和應(yīng)對結(jié)果進行復(fù)核。截至9月底，共復(fù)審了17戶納稅評估戶，復(fù)審率達到24%。通過復(fù)審，查實增加評估稅款1378萬元（不含土地增值稅預(yù)征稅款16933.42萬元），實際入庫941萬元。復(fù)審過程嚴(yán)肅細致，市局第一時間將復(fù)審結(jié)果真實全面地向各區(qū)（縣）局通報，一方面提高各區(qū)（縣）局對風(fēng)險應(yīng)對工作的重視程度，避免敷衍塞責(zé)情況的發(fā)生；另一方面指出應(yīng)對過程中存在的問題、解決的政策依據(jù)，以及提高征管質(zhì)量的建議等。
測試軟件，提高識別質(zhì)量。2013年9月1日，區(qū)局委托稅友軟件集團股份有限公司開發(fā)的新疆地稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險管理平臺，正式在3個試點城市運行。先進的信息技術(shù)是實施稅收風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，烏魯木齊市地稅局高度重視此項工作，對區(qū)局提供的34個模型一一進行本地化測試。對可用模型，構(gòu)建掃描方案，實施全面風(fēng)險掃描，監(jiān)控掃描結(jié)果，結(jié)合人工篩選后，作為下一期的風(fēng)險推送對象；對不適用模型，結(jié)合本地稅收征管實際情況，進行從指標(biāo)元到模型算法的重新分析構(gòu)建。在此基礎(chǔ)上，發(fā)揮市局人力資源的作用，努力構(gòu)建新的適用性強的分析模型，并鼓勵各區(qū)（縣）局提供更加切合征管實際的分析模型，充分發(fā)揮稅收風(fēng)險管理平臺強 大的分析識別功能，提高識別質(zhì)量。
七、烏魯木齊市稅收風(fēng)險管理實踐中存在的問題及對策
（一）存在的問題
盡管稅收風(fēng)險管理在烏魯木齊實踐中取得了初步成效，但由于征管理念、經(jīng)濟環(huán)境、法律制度、社會信用體系發(fā)展及計算機信息技術(shù)發(fā)展程度，導(dǎo)致在思想認識、理論體系、組織體系保障、資源配置、稅收風(fēng)險的流程化管理、立法保障建設(shè)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量，風(fēng)險分析監(jiān)控及應(yīng)用技術(shù)開發(fā)、風(fēng)險的差別化有效應(yīng)對等方面尚存在許多瓶頸需要破解，很多難題需要探索和研究解決。
1.稅收風(fēng)險管理的理念尚未形成普遍共識，思想認識有待進一步深化。目前，在烏魯木齊的稅收征管實踐中很多工作還是遵循傳統(tǒng)治稅理念，不論是否存在實際稅收風(fēng)險都視為有風(fēng)險，不論風(fēng)險等級大小都實施無差別的統(tǒng)一管理，征管力量偏重于事后全面的無差別控管，沒有實施差別化的針對性的服務(wù)與管理——對無風(fēng)險的納稅人優(yōu)化納稅服務(wù)，對風(fēng)險較高的納稅人加強管理，不僅未能有效促進納稅遵從和全面控制稅收風(fēng)險，反而造成了征納成本居高不下，納稅人滿意度不高，征管質(zhì)量效率偏低。近年來烏魯木齊市地稅局按照“重點稅源專業(yè)化管理，一般稅源標(biāo)準(zhǔn)化管理，零散稅源社會化管理”的原則開展了稅源專業(yè)化管理工作，逐步將由納稅人發(fā)起的稅務(wù)事項交由辦稅服務(wù)廳處理，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)起的稅收管理事項由稅務(wù)所承擔(dān)，實現(xiàn)管事與管戶相分離，符合“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”的治稅理念。但是，在稅源專業(yè)化管理過程中沒有突出風(fēng)險管理的導(dǎo)向作用，傳統(tǒng)的管理方法仍然以“責(zé)任+經(jīng)驗”為主，沒有實行針對性、差別化的分類管理和服務(wù)，管理層次較低。
2.征管資源配置有待進一步優(yōu)化。在機構(gòu)設(shè)置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)上尚未樹立起 “管理有風(fēng)險的納稅人，服務(wù)無風(fēng)險的納稅人” 的理念。一方面，受現(xiàn)有機構(gòu)設(shè)置、征管模式和人力資源結(jié)構(gòu)等瓶頸因素影響，未能按照稅收風(fēng)險管理理念和要求科學(xué)合理設(shè)置機構(gòu)，明確崗位職責(zé)；沒有做到人盡其才，把適合的人放在適合的稅收風(fēng)險管理崗位上，把優(yōu)秀的管理人才優(yōu)先配置在技術(shù)性業(yè)務(wù)性比較強的風(fēng)險分析監(jiān)控和稅收風(fēng)險大的區(qū)域行業(yè)控管，實行征管資源的優(yōu)化合理配置和有效激勵，稅務(wù)人員實施稅收風(fēng)險管理的積極性和創(chuàng)新性不高，風(fēng)險管理質(zhì)效偏低。另一方面，資源配置偏重行政和業(yè)務(wù)審批事項管理，行政管理人員、政策法規(guī)人員過多，而一線稅收風(fēng)險管理人員不足，尤其高層次、復(fù)合型管理人才更多處于行政管理崗位，不承擔(dān)稅收風(fēng)險管理的具體職責(zé)，導(dǎo)致人才不足，風(fēng)險分析識別和應(yīng)對控制的資源配置在數(shù)量和質(zhì)量上都無法滿足實際需要。
3.信息管稅對稅收風(fēng)險管理的支撐力有待于進一步加大。首先，信息管稅的理念尚未形成普遍共識。很多稅務(wù)管理人員沒有從思想上認識到信息管稅的重要性，征管力量偏重于對納稅人下戶管理、實施稅務(wù)檢查或稅務(wù)稽查，缺乏廣泛利用涉稅信息對納稅人實施針對性和有效性稅收風(fēng)險管理。其次，信息采集的質(zhì)量不高。受制于交易信息報送義務(wù)等稅收征管立法的局限，稅務(wù)機關(guān)能采集到的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，納稅人申報信息數(shù)據(jù)真實性較差。稅務(wù)機關(guān)采集信息渠道范圍狹窄，信息量不足，及時性和有效性不強。對風(fēng)險分析影響至關(guān)重要的物流、資金流等信息數(shù)據(jù)無法真實取得，政府部門的第三方信息共享度不高，直接影響了稅收風(fēng)險管理的工作質(zhì)量。比如烏魯木齊市地稅局雖然制定了《烏魯木齊市稅收保障辦法》，但在實踐中第三方信息卻不能順利有效取得。再次，風(fēng)險分析監(jiān)控信息技術(shù)平臺的開發(fā)和數(shù)據(jù)集中整合水平不高，缺乏有效的整合和綜合利用。雖然目前自治區(qū)地稅局開發(fā)的稅收風(fēng)險管理平臺，理論上可以完成涉稅信息的全面集中分析，但部分征管數(shù)據(jù)卻無法有效提取，比如第一分局的契稅數(shù)據(jù)，稽查局的稽查數(shù)據(jù)等；最后，由于現(xiàn)有的典型案例和行業(yè)風(fēng)險管理模型數(shù)量不足，指導(dǎo)性差，缺乏科學(xué)完善的稅收風(fēng)險指標(biāo)和預(yù)警參數(shù)、風(fēng)險權(quán)重體系，現(xiàn)有的相關(guān)預(yù)警參數(shù)缺乏實踐的檢驗和修正調(diào)整，應(yīng)用性較差，分析識別算法單一等，直接影響了風(fēng)險分析識別、風(fēng)險等級測度排序的準(zhǔn)確性和有效性，進而影響稅收風(fēng)險管理的質(zhì)效。目前，自治區(qū)地稅局僅提供了34個簡單模型，沒有形成完整的典型案例，也未建立起專業(yè)化的行業(yè)模型，預(yù)警參數(shù)設(shè)置不盡科學(xué)，應(yīng)用性差。
（二）對現(xiàn)階段實施風(fēng)險管理的思考和建議
1.進一步強化和深化稅收風(fēng)險管理理念。把全面實施稅收風(fēng)險管理提升到戰(zhàn)略高度，把稅收風(fēng)險管理的理念和方法貫穿于稅收征管的全過程，通過有效的稅收風(fēng)險管理過程和科學(xué)方法，提高稅收征管質(zhì)效。要廣泛宣傳，全面組織學(xué)習(xí)，激勵稅務(wù)人員牢固樹立稅收風(fēng)險管理理念，明確共同愿景，在思想上統(tǒng)一認識，在行動上積極踐行。鼓勵和激勵稅務(wù)人員在稅收風(fēng)險管理工作中的首創(chuàng)精神和工作成效；引導(dǎo)和激勵稅務(wù)人員為實現(xiàn)納稅遵從最大化、稅收流失最小化的風(fēng)險管理目標(biāo)竭誠努力。加強稅收風(fēng)險管理的教育培訓(xùn)，大力開展稅收風(fēng)險管理理論、稅收風(fēng)險分析預(yù)警監(jiān)控及納稅評估、稅務(wù)稽查等方面專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，廣泛開展技術(shù)和經(jīng)驗交流，提升稅務(wù)干部隊伍的稅收風(fēng)險管理理論水平和專業(yè)管理水平。
一、稅收風(fēng)險管理理論基本內(nèi)容
風(fēng)險是指未來的不確定性。按照《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》給出的定義，風(fēng)險管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全全面風(fēng)險管理體系，包括風(fēng)險管理策略、風(fēng)險理財措施、風(fēng)險管理的組織職能體系、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。風(fēng)險管理基本流程包括以下主要工作：收集風(fēng)險管理初始信息；進行風(fēng)險評估；制定風(fēng)險管理策略；提出和實施風(fēng)險管理解決方案；風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進。風(fēng)險管理理論是研究風(fēng)險發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險控制的理論，它針對各行業(yè)特點，綜合運用各種風(fēng)險分析手段、工具，對各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行分析預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險管理技術(shù)，制定風(fēng)險防范措施，對風(fēng)險實施有效控制，使風(fēng)險和危害降低到最小程度，達到最大限度的管理效能。
筆者認為，稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機關(guān)圍繞總體稅收管理目標(biāo)，通過在稅務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，建立健全風(fēng)險管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)稅收管理的目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。其基本流程：收集風(fēng)險管理信息——風(fēng)險評估——提出和實施風(fēng)險管理解決方案——風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進。稅收風(fēng)險管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價在內(nèi)的稅收風(fēng)險評估。
二、目前風(fēng)險管理理論在稅源管理中運用現(xiàn)狀及不足
在日常稅源管理實踐中，有許多管理方式已無形中引入了風(fēng)險管理理論。如我國在納稅評估、涉外稅收審計中所做的工作已具有風(fēng)險管理的特性。再如建立稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的良性互動機制，也是防范稅收風(fēng)險所采取的一項組織協(xié)調(diào)措施。還有基層稅源管理部門在稅源管理中建立稅負、物能耗指標(biāo)、成本構(gòu)成指標(biāo)等預(yù)警體系，加強稅源監(jiān)控。這些做法的目的是為了防范稅收風(fēng)險，具有稅收風(fēng)險管理雛形。但與風(fēng)險管理理論要求，不管在形式上，還是在內(nèi)容上還存在著很大差距。
（一）風(fēng)險管理意識不足。就納稅人而言，在實現(xiàn)自己利益最大化的“道路”上，往往采取不計較任何風(fēng)險希望以最快的方式獲得回報，以僥幸的心態(tài)對待稅收風(fēng)險。而稅務(wù)機關(guān)在風(fēng)險意識上，則過多地從規(guī)避執(zhí)法責(zé)任方面考慮稅收風(fēng)險，錯誤地把規(guī)避執(zhí)法責(zé)任作為稅收風(fēng)險管理的目標(biāo)，沒有將實現(xiàn)稅收管理目標(biāo)，即最大限度地實現(xiàn)稅收征收率的最大化，減少稅收流失作為稅收風(fēng)險管理的目標(biāo)。在這種認識的指導(dǎo)下，稅收風(fēng)險管理重點放在對內(nèi)監(jiān)控上，而對納稅人沒有建立一個長期防范稅收風(fēng)險策略，對稅收風(fēng)險缺乏系統(tǒng)地、定時地評估，缺少積極主動的風(fēng)險管理機制，不能從根本上防范風(fēng)險以及其所帶來的損失。以致重大偷稅騙稅、虛開增值稅專用發(fā)票、行業(yè)性或地區(qū)性稅收流失，以及稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員重大工作失職等案件不能得到有效遏制。
（二）沒有建立與稅收風(fēng)險管理相適應(yīng)的風(fēng)險信息收集標(biāo)準(zhǔn)及傳遞渠道。當(dāng)前稅收機關(guān)掌握的納稅人信息是基于納稅人在自行申報的基礎(chǔ)上形成的稅收管理信息，這是稅收管理信息的主要來源，這些信息只反映納稅人基本生產(chǎn)經(jīng)營情況，由于部分小企業(yè)財務(wù)核算水平低，財務(wù)信息“失真”、不完整。同時稅務(wù)機關(guān)基于減輕納稅人負擔(dān)的考慮，沒有建立旨在實施稅收風(fēng)險管理的信息收集標(biāo)準(zhǔn)和制度，實施稅收風(fēng)險管理基礎(chǔ)尚未建立?；鶎佣愒垂芾聿块T要想實施稅收風(fēng)險管理，就必須花大量的人力和時間去采集和核實信息，由于稅源管理中管戶多人手少的矛盾較為突出，即使實施稅收風(fēng)險管理也是局部的、短期的、缺乏全面性和長效性。
（三）沒有建立完善稅收風(fēng)險管理預(yù)警系統(tǒng)。要進行稅源管理風(fēng)險評估必須要有“參照物”和分析模型，也就是預(yù)警系統(tǒng)。要對稅收風(fēng)險進行因素分析，系統(tǒng)的梳理稅收的風(fēng)險要素、風(fēng)險環(huán)節(jié)、風(fēng)險行業(yè)、風(fēng)險區(qū)域、風(fēng)險時期和風(fēng)險來源，找準(zhǔn)風(fēng)險控制點，就必須要建立預(yù)警機制和預(yù)警指標(biāo)體系，提高風(fēng)險評估和認定的準(zhǔn)確性，才能使稅源管理部門和稅收管理員對稅收風(fēng)險實施有效的控制，卓有成效地開展稅收分析、納稅評估工作，以提高稅收風(fēng)險預(yù)警與控制能力。而目前尚未建立一套有效、完整的風(fēng)險管理預(yù)警系統(tǒng)。
（四）稅收風(fēng)險管理職能過于分散不利于風(fēng)險管理?，F(xiàn)行的稅收征管理模式是一種建立在專業(yè)化管理基礎(chǔ)上的分權(quán)管理體制，雖然經(jīng)過幾次征管理改革，建立以縣（區(qū)）局實體化為基礎(chǔ)的稅源管理體制，實現(xiàn)了縣局集中征收，稅源管理權(quán)分散在各個職能分局（部門），由于配合、聯(lián)動不夠，未形成稅源管理一體化與集中的稅收風(fēng)險管理職能體系，難以集中優(yōu)勢重點加強對重點風(fēng)險點的管理，很難達到的分類管理目的。
三、如何在稅源管理中運用風(fēng)險管理理論
要將風(fēng)險管理理論運用到稅源管理中，按照稅源管理的特點和業(yè)務(wù)流程，應(yīng)建立健全稅收風(fēng)險管理的基本流程和內(nèi)部控制體系，建立稅收風(fēng)險管理預(yù)警和雙向控制機制。
（一）建立健全稅收風(fēng)險管理流程。稅收風(fēng)險管理的基本流程主要包括：收集風(fēng)險管理信息、進行風(fēng)險評估、提出和實施風(fēng)險管理解決方案、風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進。稅收風(fēng)險管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險識別、風(fēng)險估測、風(fēng)險評價在內(nèi)的稅收風(fēng)險評估。
1、風(fēng)險管理信息收集或采集。信息是實施風(fēng)險管理的前提和基礎(chǔ)，沒有信息也就無法作出稅收風(fēng)險評估，不完整或失真的稅收信息直接影響稅收風(fēng)險管理的效率。稅收風(fēng)險評估的第一步工作是根據(jù)稅收風(fēng)險管理業(yè)務(wù)需求對納稅人有關(guān)信息進行采集，信息來源于外部和內(nèi)部，對收集的信息要充分利用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)信息共享。（1）收集內(nèi)部信息。主要是企業(yè)申報信息和稅收管理員管理過程中收集和采集的信息。（2）收集外部信息。主要是與納稅有關(guān)部門的信息，如海關(guān)、銀行、地稅、工商以及其他經(jīng)濟管理職能部門。（3）收集風(fēng)險管理典型案例。主要是由于風(fēng)險失控導(dǎo)致稅收流失的案例以及通過風(fēng)險管理減少稅收流失的案例，通過典型案例，收集稅收風(fēng)險管理的重點。
2、風(fēng)險評估。風(fēng)險評估包括風(fēng)險辯識、風(fēng)險分析、風(fēng)險評估三個步驟，這是稅收風(fēng)險管理的核心環(huán)節(jié)，應(yīng)設(shè)立專門機構(gòu)負責(zé)。主要是稅務(wù)機關(guān)稅源管理部門和風(fēng)險評估人員對收集的信息進行篩選、提煉、對比、分類、組合，進行風(fēng)險評估。風(fēng)險辨識是指查找納稅人各業(yè)務(wù)單元、各項重要生產(chǎn)經(jīng)營活動及其重要業(yè)務(wù)流程中有無風(fēng)險，有哪些風(fēng)險。風(fēng)險分析是對辨識出的風(fēng)險及其特征進行明確的定義描述，分析和描述風(fēng)險發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險發(fā)生的條件。風(fēng)險評價是對稅收管理實現(xiàn)目標(biāo)的影響程度、風(fēng)險的價值等。進行風(fēng)險辨識、分析、評價，應(yīng)將定性與定量方法相結(jié)合。定性方法可采用集體討論、專家咨詢、政策分析、行業(yè)標(biāo)桿比較和調(diào)查研究等。定量方法可采用統(tǒng)計推論、計算機模擬等。在進行稅收風(fēng)險評估時，應(yīng)統(tǒng)一制定各風(fēng)險的度量單位和風(fēng)險度量模型，并通過測試等方法，確保評估系統(tǒng)的假設(shè)前提、參數(shù)、數(shù)據(jù)來源和定量評估程序的合理性和準(zhǔn)確性。同時還要根據(jù)環(huán)境的變化，定期對假設(shè)前提和參數(shù)進行復(fù)核和修改，并將定量評估系統(tǒng)的估算結(jié)果與實際效果對比，據(jù)此對有關(guān)參數(shù)進行調(diào)整和改進。
3、制定解決方案。根據(jù)稅收風(fēng)險評估發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，制定出相應(yīng)的稅收管理措施及應(yīng)對解決方法。方案一般應(yīng)包括風(fēng)險解決的具體目標(biāo)，所需的組織領(lǐng)導(dǎo)，所涉及的管理及業(yè)務(wù)流程，所需的條件、手段等資源，風(fēng)險事件發(fā)生前、中、后所采取的具體應(yīng)對措施以及風(fēng)險管理工具。
4、風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進。稅務(wù)風(fēng)險管理職能部門應(yīng)定期對各部門和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險管理工作實施情況和有效性進行檢查和檢驗，對部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險管理解決方案進行評價，提出調(diào)整或改進建議，出具評價和建議報告。稅源管理部門應(yīng)依托現(xiàn)有的信息化條件建立貫穿于整個風(fēng)險管理基本流程，連接上下級、各部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險管理信息溝通渠道，確保信息溝通的及時、準(zhǔn)確、完整，為風(fēng)險管理監(jiān)督與改進奠定基礎(chǔ)。
（二）建立完善稅收管理內(nèi)部控制制度。總局在2001年依法治稅工作會議上提出：“內(nèi)外并舉，重在治內(nèi)，以內(nèi)促外”的依法治稅指導(dǎo)思想，推進依法治稅是稅務(wù)部門長期抓好的重點工作。重在治內(nèi)就必須要建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制措施，這與風(fēng)險管理要求是一致的。一是建立內(nèi)控崗位授權(quán)制度。對內(nèi)控所涉及的各崗位明確規(guī)定授權(quán)的對象、條件、范圍和額度等，任何組織和個人不得超越授權(quán)做出風(fēng)險性決定；二是建立內(nèi)控報告制度。明確規(guī)定報告人與接受報告人，報告的時間、內(nèi)容、頻率、傳遞路線、負責(zé)處理報告的部門和人員等；三是建立內(nèi)控批準(zhǔn)制度。對內(nèi)控所涉及的重要事項，明確規(guī)定批準(zhǔn)的程序、條件、范圍和額度、必備文件以及有權(quán)批準(zhǔn)的部門和人員及其相應(yīng)責(zé)任；四是建立內(nèi)控責(zé)任制度。按照權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一的原則，明確規(guī)定各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位、崗位、人員應(yīng)負的責(zé)任和獎懲制度；五是建立內(nèi)控審計檢查制度。結(jié)合內(nèi)控的有關(guān)要求、方法、標(biāo)準(zhǔn)與流程，明確規(guī)定審計檢查的對象、內(nèi)容、方式和負責(zé)審計檢查的部門等；六是建立內(nèi)控考核評價制度。把各業(yè)務(wù)單位風(fēng)險管理執(zhí)行情況與績效薪酬掛鉤；七是建立重大風(fēng)險預(yù)警制度。對重大風(fēng)險進行持續(xù)不斷的監(jiān)測，及時預(yù)警信息，制定應(yīng)急預(yù)案，并根據(jù)情況變化調(diào)整控制措施；八是建立重要崗位權(quán)力制衡制度，明確規(guī)定不相容職責(zé)的分離，對內(nèi)控所涉及的重要崗位可設(shè)置一崗雙人、雙職、雙責(zé)，相互制約，明確該崗位的上級部門或人員對其應(yīng)采取的監(jiān)督措施和應(yīng)負的監(jiān)督責(zé)任，將該崗位作為內(nèi)部審計的重點等。①
（三）建立差別化分類管理規(guī)則。稅收管理部門和風(fēng)險評估人員在對各類信息進行詳細分析的基礎(chǔ)上，按行業(yè)對企業(yè)風(fēng)險程度的高低進行分類、分級，形成下寬上窄的金字塔式稅源構(gòu)架，對處于金字塔不同層次的納稅人應(yīng)采取不同的管理方法。對金字塔底層廣泛的、守法的納稅人，推行自我管理，建立自我評估機制，稅源管理部門和稅收管理員對其進行簡單的監(jiān)督和觀察；對金字塔中間納稅人采取加強納稅管理性輔導(dǎo)和評估相結(jié)合的管理方法，督促其提高稅收風(fēng)險意識和糾正潛在的稅收風(fēng)險；對金字塔上層抵觸稅法、不守法的納稅人，則要采用重點管理控制、納稅評估、稽查和移送法辦等措施。依據(jù)金字塔管理思想，從資源配置考慮，稅收風(fēng)險管理的重點是金字塔頂端的高風(fēng)險企業(yè)。②
關(guān)鍵詞：稅源風(fēng)險；監(jiān)控管理；對策
中圖分類號：F81 文獻標(biāo)識碼：A
收錄日期：2012年7月27日
一、我國稅源風(fēng)險監(jiān)控管理中的問題
（一）納稅登記戶缺口較大，納稅戶籍管理有待于加強。我國納稅登記戶數(shù)呈逐年遞增趨勢，但與經(jīng)濟普查登記戶數(shù)、工商登記戶數(shù)對比還存在一定缺口；對納稅登記戶數(shù)的總量、結(jié)構(gòu)和變動情況缺少動態(tài)分析和有效管理；較少開展稅源結(jié)構(gòu)變動對稅收產(chǎn)生的影響分析，稅源巡查工作、稅源的調(diào)查分析工作有待于進一步深化和加強。
（二）自我遵從和自主納稅申報意識不強，納稅遵從度有待于提高。我國納稅人的納稅意識和納稅遵從程度不斷提高，但仍然存在部分納稅人，特別是中小民營企業(yè)的自我遵從和自主納稅申報意識不強，納稅申報的準(zhǔn)確性與合法性還存在遵從缺口，有待于通過稅法宣傳、輔導(dǎo)和加強管理不斷促進和提高。
（三）稅源風(fēng)險監(jiān)控范圍狹窄，監(jiān)控范圍有待于擴大。稅務(wù)部門根據(jù)近年對稅源情況的調(diào)查分析，確定重點稅源戶的監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)為：2005年年繳納“兩稅”在500萬元以上的增值稅納稅人和年繳納營業(yè)稅在100萬元以上的營業(yè)稅納稅人，為重點稅源監(jiān)控的對象。截至2005年，國家稅務(wù)總局直接監(jiān)控的企業(yè)達到31，610戶，顯然監(jiān)控的范圍在逐年擴大。但對中小型企業(yè)的稅源風(fēng)險監(jiān)控管理則出現(xiàn)了“空擋”，涉稅信息的采集和風(fēng)險監(jiān)控相對乏力，缺乏適應(yīng)中小企業(yè)特點的稅源風(fēng)險監(jiān)控運行體系，稅收流失相對較大。
（四）涉稅信息數(shù)據(jù)采集缺乏完整性、系統(tǒng)性、真實性，信息數(shù)據(jù)質(zhì)量有待于提高。納稅遵從是否提高，稅款是否實現(xiàn)應(yīng)收盡收是以征納雙方信息傳遞的及時、準(zhǔn)確和完整為前提和基礎(chǔ)的。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅源的流動性和隱蔽性越來越大；隨著股份制經(jīng)濟和民營經(jīng)濟比例的不斷上升，企業(yè)成為自負盈虧的經(jīng)營實體，追求利潤目標(biāo)最大化成為企業(yè)經(jīng)營的主要動因，使得很多納稅人在降低納稅成本方面出現(xiàn)籌劃不當(dāng)，上報稅務(wù)機關(guān)的財務(wù)報表和納稅申報資料與其生產(chǎn)經(jīng)營的稅源實際狀況不符，形成征納雙方信息不對稱，給征納雙方帶來相應(yīng)的稅收風(fēng)險。
（五）稅源風(fēng)險監(jiān)控方法和內(nèi)容單一，全面風(fēng)險監(jiān)控體系的構(gòu)建有待于推進。目前的稅源風(fēng)險監(jiān)控管理工作主要是通過發(fā)票控稅、企業(yè)報表、納稅申報、下戶巡查、電話咨詢等方式為主，納稅評估工作流于形式。通過這些方式、方法了解到的情況還基本上是停留在對納稅人納稅遵從情況的表象掌控和靜態(tài)數(shù)據(jù)分析、評價，缺乏對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程及行業(yè)發(fā)展規(guī)律和轄區(qū)稅源經(jīng)濟發(fā)展全面系統(tǒng)的專業(yè)化的調(diào)研和深入分析，更缺乏稅收經(jīng)濟關(guān)系的前瞻性的科學(xué)分析和涉稅風(fēng)險的預(yù)測提示，并采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，導(dǎo)致對稅源風(fēng)險全程動態(tài)監(jiān)控機制的缺失。同時，由于相關(guān)的法制體系建設(shè)和執(zhí)法依據(jù)尚需完善，納稅人甚至不配合稅務(wù)機關(guān)的調(diào)查研究和詢問約談等。從目前稅務(wù)機關(guān)掌握的納稅人的基本情況看，不同程度的存在對企業(yè)納稅人的納稅能力評估不準(zhǔn)確、方法不科學(xué)等問題，進而導(dǎo)致納稅遵從不高和稅收流失嚴(yán)重。
（六）第三方信息采集較難，法制化保障力度有待于加大。第三方信息渠道不通暢，有些地區(qū)政府綜合治稅意識較強，第三方信息應(yīng)用較好，對促進納稅遵從起到積極促進作用；但也存在相關(guān)部門協(xié)稅意識和工作配合效率低等問題；同時，第三方信息應(yīng)用范圍和應(yīng)用方法也有待于擴大和深化，法制化的保障力度和支持力度有待于加強。
二、強化稅源風(fēng)險監(jiān)控管理的策略
（一）加強戶籍管理，有效防范漏征漏管
1、建立定期戶籍普查、清查制度，了解掌握所轄區(qū)域戶籍規(guī)?？偭俊⒔Y(jié)構(gòu)特點、分布狀況及變動趨勢，按照規(guī)模和行業(yè)等標(biāo)準(zhǔn)，掌握各類稅源戶數(shù)規(guī)?？偭考敖Y(jié)構(gòu)分布，摸清稅源底數(shù)和特征規(guī)律，有效防止漏征、漏管。
2、健全戶籍管理檔案，及時歸納、整理和分析納稅戶的各類靜態(tài)和動態(tài)信息，強化專業(yè)化管理。
3、加強對低稅負、零稅負、長虧不倒納稅戶及特殊納稅戶，如關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)企業(yè)及非正常戶的管理，分戶到具體責(zé)任人，加強日常巡查與實地核查，定期清查清理。
4、建立與工商、銀行、國地稅之間、技術(shù)監(jiān)督等部門信息交換機制和網(wǎng)絡(luò)平臺，進行相關(guān)數(shù)據(jù)的傳遞、核對與分析，特別是要加強與工商登記數(shù)據(jù)的比對分析工作，確保戶籍信息數(shù)據(jù)的真實性、系統(tǒng)性和完整性。
通過加強戶籍管理，做到稅源戶籍總數(shù)明了、稅源結(jié)構(gòu)分布清楚、戶籍信息完整準(zhǔn)確，增強對稅收源頭監(jiān)控管理的能力。
（二）完善分類管理機制，有效實施稅源風(fēng)險監(jiān)控專業(yè)化管理
1、在對納稅人依法納稅情況綜合評定基礎(chǔ)上，可將納稅人按生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模分為重點稅源企業(yè)、中小稅源企業(yè)和個體工商戶，按照抓大、控中、定小的思路，加強對重點稅源行業(yè)、重點稅源企業(yè)的管理的，同時控制好中小類型納稅人的涉稅風(fēng)險，以國民經(jīng)濟分類為基礎(chǔ)，結(jié)合實際工作的需要將納稅人分為若干行業(yè)或進一步的行業(yè)細分，結(jié)合納稅人對稅法的遵從程度和納稅信用等級加以有效控管。
2、按不同分類標(biāo)準(zhǔn)細分管理對象，建立相應(yīng)的組織管理機構(gòu)、崗位及人員能技配置，稅源風(fēng)險分析、重點稅源企業(yè)管理、稅務(wù)稽查等較為復(fù)雜的涉稅事項的管理要集中優(yōu)化資源配置，集約化重點管理，加強專業(yè)化培訓(xùn)，能級管理和有效激勵。
（三）擴大涉稅信息采集的來源和渠道，加強涉稅信息分析和利用
1、在不斷完善稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部涉稅信息采集的同時，加強對外部涉稅信息的采集和利用，即直接從納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算實地采集納稅人的第一手涉稅信息和數(shù)據(jù)，同時加強對征納之外的第三方信息（即不是來自稅務(wù)機關(guān)也不是來自納稅人，而是從工商、海關(guān)、銀行、統(tǒng)計部門等獲得的涉稅信息）的采集和利用。
2、改進信息采集的方法。對納稅遵從度較低的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算的信息，采取由納稅人自行申報和稅收管理人員定期實地調(diào)查相結(jié)合的方式進行采集和利用。稅收管理員實地調(diào)查采集信息時，要做到實查實測，實估實算。實查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營和工藝流程、原材料消耗、能耗及產(chǎn)能狀況和變動情況；實測原材料及產(chǎn)成品庫存狀況及變動，實估納稅人的銷售或經(jīng)營收入、投入產(chǎn)出率、利潤等相關(guān)財務(wù)指標(biāo)，結(jié)合現(xiàn)行稅法及相關(guān)政策實算納稅人法定的納稅能力；對于第三方信息的采集，應(yīng)在明確信息采集的時限、內(nèi)容、應(yīng)用范圍及保密規(guī)范等前提下，逐步建立與工商、銀行、國土、統(tǒng)計部門及國地稅之間的信息交換和互聯(lián)互動機制，做到及時有效采集和加工分析利用。
3、擴大信息采集的內(nèi)容，既要采集全面系統(tǒng)的靜態(tài)信息資料，即納稅人的生產(chǎn)工藝流程、原材料消耗、能耗、產(chǎn)品庫存銷售的規(guī)模和總量和結(jié)構(gòu)方面的靜態(tài)資料；更要注重對動態(tài)信息的采集，即納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況變動方面的動態(tài)信息，如原材料消耗或成本的變動、銷售或經(jīng)營收入的變動、利潤及稅負的變動等，進行動態(tài)風(fēng)險分析監(jiān)控和管理。
（四）建立科學(xué)的稅源監(jiān)控指標(biāo)體系，開展和加強稅收風(fēng)險分析
1、應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)稅源行業(yè)分布特點、不同的經(jīng)營類型、不同的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況建立科學(xué)的稅源風(fēng)險監(jiān)控指標(biāo)體系。
2、科學(xué)的監(jiān)控指標(biāo)體系，一方面應(yīng)當(dāng)綜合反映稅源的總量規(guī)模、結(jié)構(gòu)分布及變動規(guī)律；另一方面反映稅收收入征收解繳入庫的全過程的整體情況。建立反映稅收和稅源經(jīng)濟指標(biāo)，建立稅收經(jīng)濟關(guān)系協(xié)調(diào)性與合理性的分析指標(biāo)體系，主要應(yīng)包括稅負率、稅負變化差異率、稅收收入總量與結(jié)構(gòu)的合理性與變動率等，稅收彈性系數(shù)、銷售變動率與稅收變動率的協(xié)調(diào)性與合理性分析，零（負）申報次數(shù)、認證不符次數(shù)、利潤率、成本費用率、價物耗率和能耗率等指標(biāo)，重點分析指標(biāo)異常波動較大的納稅人的涉稅風(fēng)險問題，研究科學(xué)的風(fēng)險分析識別方法，進行合理的風(fēng)險等級測度和風(fēng)險等級排序，深入查找漏洞，強化風(fēng)險監(jiān)控，為更好地促進納稅遵從、降低稅收風(fēng)險提供科學(xué)依據(jù)。
（五）強化納稅申報管理，構(gòu)建“行業(yè)風(fēng)險評估綜合管理模型”，提高納稅人的納稅遵從度
1、加強對納稅人依法納稅，依法遵從的宣傳力度，不斷提高納稅人依法納稅的遵從度。
2、完善統(tǒng)一的稅務(wù)會計報表，進一步規(guī)范納稅申報的格式和要求，認真審核納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品和勞務(wù)的收入、盈利等情況，適用的稅種、稅目和稅率及稅費基金、滯納金計算過程、資料填報的規(guī)范性等。
3、將納稅人的財務(wù)資料、納稅申報資料及其他相關(guān)涉稅信息綜合分析對比，動態(tài)監(jiān)控管理，開展深入細致的專業(yè)化納稅評估，促使納稅人自覺如實申報納稅，切實解決由于信息不對稱帶來的征管漏洞。
4、以建立重點行業(yè)風(fēng)險評估模型為突破口，逐步使納稅評估成為稅源專業(yè)化管理的重要和必要手段。在總結(jié)近幾年納稅評估經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，應(yīng)從企業(yè)的物耗、能耗、工耗等生產(chǎn)要素靜態(tài)、動態(tài)信息入手，對“一戶式”存儲、收錄、整合的數(shù)據(jù)進行分析判斷，建立統(tǒng)一規(guī)范的重點行業(yè)納稅評估的指標(biāo)體系，科學(xué)合理地確定行業(yè)稅負和預(yù)警值，在此基礎(chǔ)上形成重點行業(yè)的納稅評估標(biāo)準(zhǔn)模型，合理調(diào)整、修正后形成不同行業(yè)的評估模型。
5、推廣應(yīng)用。專項評估崗依據(jù)評估模型完成重點行業(yè)、企業(yè)評估并修正、調(diào)整評估指標(biāo)后，負責(zé)指導(dǎo)各基層評估管理員實際應(yīng)用，結(jié)合案頭資料的評估分析和詢問，核實過程中確認的風(fēng)險點，據(jù)有關(guān)政策法規(guī)，做出納稅正常符合性結(jié)論、納稅差異符合性結(jié)論、納稅異常待查性結(jié)論或納稅異常惡意性結(jié)論。對定性為正常符合性結(jié)論的，確定為正常納稅戶歸檔；定性為差異符合性結(jié)論的，在納稅人或扣繳義務(wù)人自行糾正后，將有關(guān)補正材料與評估結(jié)論一并歸檔；定性為異常待查性結(jié)論的，由兩名以上評估管理員進行稅務(wù)檢查，待處理終結(jié)后，將處理決定書復(fù)印件與評估結(jié)論一并歸檔；定性為異常惡意性結(jié)論的，移送稽查機構(gòu)查處。
6、評估工作的后續(xù)管理。一是要建立專門的分析例會制度，通過評估數(shù)據(jù)分析評價執(zhí)法水平的高低和納稅人的納稅遵從度；分析征管漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，有效規(guī)避納稅人的涉稅風(fēng)險和征稅人的執(zhí)法風(fēng)險，健全監(jiān)督管理機制。二是通過評估數(shù)據(jù)和移交稽查機構(gòu)查處的結(jié)果反饋，建立稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的良性循環(huán)互動機制。形成以風(fēng)險分析為基礎(chǔ)，在系統(tǒng)全面的風(fēng)險分析的指導(dǎo)下，提升評估的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，在此基礎(chǔ)上為稽查提供有效的、針對性的案源及審理思路；稽查應(yīng)保證評估疑案的有效充分落實和信息的綜合反饋，稽查反饋的信息應(yīng)作為進一步改進和完善稅源監(jiān)控管理的具體措施的有效依據(jù)，真正實現(xiàn)以管助查、以查促管的良性循環(huán)互動，促進稅收征管效能的整體提升和納稅遵從的不斷提高。
（六）建立事前、事中、事后全過程的稅源風(fēng)險動態(tài)監(jiān)控管理系統(tǒng)
一是稅源的事前監(jiān)控管理，即稅務(wù)機關(guān)對納稅征管戶申報前的監(jiān)控管理。稅務(wù)機關(guān)通過這一環(huán)節(jié)的監(jiān)控，能對所管理的戶源總體規(guī)模、結(jié)構(gòu)分布及具體戶籍情況有清晰的了解和掌握，同時將有經(jīng)營行為的潛在納稅戶納入征管戶籍冊，最大限度減少漏管戶，同時對納稅遵從程度低，申報頻繁異常的納稅戶加強涉稅信息的采集和生產(chǎn)經(jīng)營情況的監(jiān)控分析，在申報前提醒提示，以降低其稅收風(fēng)險。
二是稅源的事中風(fēng)險監(jiān)控管理，即稅務(wù)機關(guān)對涉稅經(jīng)濟活動和行為的監(jiān)控。稅務(wù)機關(guān)通過這一環(huán)節(jié)的監(jiān)控，將能對納稅人的稅基即應(yīng)稅收入的產(chǎn)生、分布及增減變化情況最大限度地納入監(jiān)控范圍之內(nèi)，有效地跟蹤和動態(tài)掌控，以便監(jiān)督和促使納稅人誠實申報，使稅法遵從度提高。
關(guān)鍵詞 稅收 風(fēng)險管理 稅收征管 稅源管理
中D分類號：F830 文獻標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2017）03-000-01
一、稅收風(fēng)險管理的定義
稅收風(fēng)險管理，在百度上的解釋是一系列用最小的稅收成本來降低稅收流失的程序。風(fēng)險是不可避免的，是客觀存在的，我們只能積極進行風(fēng)險管理，將其程度降低到最小，保障人民生產(chǎn)活動的順利進行。稅收風(fēng)險管理是一項需要長期推進的工作，是稅務(wù)部門新興的業(yè)務(wù)，是運用風(fēng)險管理理論，采取不同策略應(yīng)對不同納稅人的納稅風(fēng)險度，使納稅工作得以高效進行。但不可一蹴而就，需要互相配合，分部協(xié)調(diào)，立足于實際稅收狀況。
因為我國每個地區(qū)對稅收風(fēng)險管理的理解不同、執(zhí)行力不同，導(dǎo)致風(fēng)險評估不準(zhǔn)確、管理質(zhì)量參差不齊、措施成效不顯著等問題。為此，我們要從不同的角度尋找稅收風(fēng)險，將其分門別類，建立高效及時的風(fēng)險管理體系。風(fēng)險管理存在于稅收征管、稅源管理、稅務(wù)執(zhí)法等不同體系中，也存在于不同類型、不同性質(zhì)、不同行業(yè)的納稅人中。
二、發(fā)揮風(fēng)險管理在稅收征管中的作用
在現(xiàn)代化社會，稅收風(fēng)險管理已經(jīng)成為稅收征管改革的核心內(nèi)容，也是其最突出的變化。
首先，要建立稅收征管風(fēng)險管理體系。成立具有一定能力的稅收風(fēng)險管理小組，對日常風(fēng)險管理工作進行指揮統(tǒng)籌，制定稅收風(fēng)險管理計劃和發(fā)展戰(zhàn)略，對管理工作進行實時監(jiān)控與評估，建立相應(yīng)的運行保障機制，特別是上市公司、大中型企業(yè)等高風(fēng)險納稅人的稅收風(fēng)險管理，將風(fēng)險管理劃入日常工作安排中，而不是只是為了應(yīng)對年中和年終的評估檢查。并且定期對風(fēng)險管理進行質(zhì)量評估和反饋，及時修改和完善風(fēng)險指標(biāo)。
建立稅收征管風(fēng)險管理運作機制。在稅收管理實現(xiàn)過程中，風(fēng)險管理與業(yè)務(wù)流程逐漸融合，形成模式化的管理流程。主要有戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析與傳遞、解決措施與反饋、風(fēng)險應(yīng)對復(fù)審、效果評估與反思等六個步驟。
建立信息管稅，促進信息化發(fā)展。信息管稅是現(xiàn)代化稅務(wù)系統(tǒng)中必不可少的管理方式。將人力與科技結(jié)合，實現(xiàn)稅務(wù)信息的高效收集和全面共享，也能使稅收風(fēng)險管理工作積極高效進行。將涉稅信息在電子平臺上公布，使民眾能及時知曉涉稅重大新聞、事項，提醒市民要誠信依法納稅，對周邊納稅人進行監(jiān)督。同時也可監(jiān)督稅務(wù)人員的工作作風(fēng)，提高稅務(wù)部門的公信力，降低稅收風(fēng)險，使稅收管理實現(xiàn)透明化和社會化，創(chuàng)造一個公平公正的征稅納稅環(huán)境。
三、發(fā)揮風(fēng)險管理在稅源管理中的作用
要根據(jù)稅源管理的業(yè)務(wù)特點和流程，將風(fēng)險管理理論運用到里面去，發(fā)揮其功能從稅源管理上降低風(fēng)險。稅源管理應(yīng)貫穿整個風(fēng)險管理過程，作為連接各有關(guān)部門、有關(guān)業(yè)務(wù)的信息溝通渠道，奠定稅收風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。
首先，應(yīng)完善專業(yè)的稅源管理體系，將稅源分級分類，在考核時將納稅評估稅款入庫和納稅評估戶數(shù)占比列為重要內(nèi)容。按納稅人的不同行業(yè)和規(guī)模分門別類，實行專業(yè)化管理模式，設(shè)立相對應(yīng)的部門和崗位，使稅務(wù)管理專門化、高效化。
確定相關(guān)部門有關(guān)涉稅信息的相關(guān)權(quán)利，強化有關(guān)部門的涉稅信息處理能力，努力創(chuàng)造信息管稅的氛圍。在國稅、地稅、銀行、政府等有關(guān)部門組織間實現(xiàn)方便快捷的涉稅信息共享與交換，使各個部門能及時掌握相關(guān)有效信息，加強稅源管控，全力協(xié)助公安進行稅收執(zhí)法工作、堅決嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅等違法犯罪行為。
最重要的是要建立“雙向”稅源管理控制體系。將原本單一地由稅務(wù)部門管理變?yōu)槎悇?wù)部門管理與納稅人自控的稅源控制方式，以內(nèi)部為重點，內(nèi)外結(jié)合?？梢杂啥悇?wù)管理部門制定有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，納稅人參照標(biāo)準(zhǔn)主動修改自身問題，稅務(wù)部門定期進行檢查和糾正。這樣不僅能從根源上防范風(fēng)險，還能使納稅人更主動地接受管控，優(yōu)化納稅服務(wù)，構(gòu)建良好的征納關(guān)系。
四、結(jié)語
稅收征管和稅源管理是風(fēng)險管理工作的重要組成部分。稅收風(fēng)險管理是一項自下而上的管理工作，需要彌補上級部門與納稅人實地接觸少的問題。所以要從基層入手，從具體業(yè)務(wù)方面進行管理，自下而上建立風(fēng)險管理體系，以科技和數(shù)據(jù)作支撐。并且對風(fēng)險進行評估，建立激勵制度，調(diào)動員工積極性，使風(fēng)險管理工作得以有效進行。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：資產(chǎn)管理公司；角色轉(zhuǎn)變；稅收風(fēng)險；應(yīng)對方法
一、新形勢下資產(chǎn)管理公司的角色轉(zhuǎn)變
1999年，東方、信達、華融、長城四大AMC在國務(wù)院借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上相繼成立，并規(guī)定存續(xù)期為10年，分別負責(zé)收購、管理、處置相對應(yīng)的中國銀行、中國建設(shè)銀行和國家開發(fā)銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行所剝離的不良資產(chǎn)。1999年至2000年，四家資產(chǎn)管理公司先后收購四家國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)1.4萬億元，使四家國有商業(yè)銀行的不良貸款率一次性下降近10 個百分點。截至2006年一季度末，四大資產(chǎn)管理公司累計處置不良資產(chǎn)8663.4億元，其中現(xiàn)金回收1805.6億元。到2009年，10年的存續(xù)時間已經(jīng)到期，資產(chǎn)管理公司必須進行業(yè)務(wù)改革，對自己的角色進行轉(zhuǎn)變，按照財政部的思路，AMC商業(yè)化轉(zhuǎn)型將分幾步走，首先是政策性不良資產(chǎn)與商業(yè)性不良資產(chǎn)的清分，然后是財務(wù)重組.股改.上市。按照財政部的思路，四大資產(chǎn)管理公司信達已經(jīng)完成股改，其他三家資產(chǎn)管理公司的股改工作也在緊鑼密鼓的進行中。從此，四大資產(chǎn)管理公司從政策性公司進入到市場的大潮中，按照商業(yè)化的模式進行獨立經(jīng)營。
二、資產(chǎn)管理公司面臨的稅收挑戰(zhàn)
1、資產(chǎn)管理公司以往的稅收模式
在資產(chǎn)管理公司成立之時，國有四大管理公司成立的目的是為了處置相應(yīng)銀行的不良資產(chǎn)而設(shè)立，所以其享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，主要執(zhí)行的文件為：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達等4家金融資產(chǎn)管理公司稅收政策問題的通知財稅[2001]10號。主要內(nèi)容為：
（1）對資產(chǎn)公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)，借款方以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券和票據(jù)等抵充貸款本息的，免征資產(chǎn)公司銷售轉(zhuǎn)讓該貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)以及利用該貨物、不動產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅。
（2）對資產(chǎn)公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)取得的利息收入，免征營業(yè)稅。
（3）對資產(chǎn)公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán)，借款方以土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)抵充貸款本息的，免征承受土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)應(yīng)繳納的契稅。
（4）對資產(chǎn)公司成立時設(shè)立的資金賬簿免征印花稅。對資產(chǎn)公司收購、承接和處置不良資產(chǎn)，免征購銷合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)繳納的印花稅。對涉及資產(chǎn)公司資產(chǎn)管理范圍內(nèi)的上市公司國有股權(quán)持有人變更的事項，免征印花稅參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓證券（股票）交易印花稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]124號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（5）對各公司回收的房地產(chǎn)在未處置前的閑置期間，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對資產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，免征土地增值稅。
（6）資產(chǎn)公司所屬的投資咨詢類公司，為本公司承接、收購、處置不良資產(chǎn)而提供資產(chǎn)、項目評估和審計服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。
從以上政策可以看出，國有四大資產(chǎn)管理公司在稅收上出資政策性資產(chǎn)享受免稅的優(yōu)惠，同時，由于在處置資產(chǎn)時，一般均為虧損，所以一般也無需繳納企業(yè)所得稅。
2、新形勢下資產(chǎn)管理公司的稅收模式轉(zhuǎn)換
在資產(chǎn)管理公司存續(xù)10年中，其核心業(yè)務(wù)逐漸從處理對口商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)即政策性業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換到收購在同等市場條件下對各個商業(yè)銀行通過市場模式進行商業(yè)化操作收購，到現(xiàn)在，資產(chǎn)管理公司對成立初的政策性資產(chǎn)處理基本進行完畢，對商業(yè)化運作的模式一直在探討中，同時，四大資產(chǎn)管理公司從2010年開始，逐漸開始進行股份制改革，到現(xiàn)在，中國信達資產(chǎn)管理公司、中國華融資產(chǎn)管理公司已經(jīng)完成了股份制改革，而中國長城資產(chǎn)管理公司和中國東方資產(chǎn)管理公司的股份制改革也在逐漸進行中，同時，四大管理公司在股改后的幾年內(nèi)醞釀上市，在這種條件下，資產(chǎn)管理公司從政策性資產(chǎn)運作到商業(yè)化資產(chǎn)運作過程中稅收問題就會逐漸凸顯出來，即從以前的免稅模式下進入到全面按照中國現(xiàn)行稅法繳納相關(guān)稅費。
3、資產(chǎn)管理公司在現(xiàn)階段面臨的稅收風(fēng)險分析
現(xiàn)階段，由于資產(chǎn)管理公司的員工缺乏稅收法律和稅收法規(guī)的相關(guān)知識，對稅收法規(guī)和稅收相關(guān)法律不了解，主要面臨以下風(fēng)險：
（1）公司內(nèi)部人員對稅法知識模糊，納稅意識淡?。河捎陂L時間享受國家的免稅政策，從而導(dǎo)致公司的員工對稅收的政策法規(guī)知識不了解、不關(guān)注，使得公司員工對依法納稅的觀念比較淡薄，從而在意識形態(tài)中形成少繳稅、不交稅的風(fēng)險。
（2）公司的日常經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動沒有考慮稅收因素的影響：由于沒有很好的納稅意識，從而導(dǎo)致公司在日常經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動中不考慮或者很少考慮稅收法律法規(guī)的影響，增加了公司在日常業(yè)務(wù)中無意識的偷漏稅風(fēng)險。
（3）在日常會計處理工作中缺乏對稅務(wù)事項是否符合相關(guān)會計制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)的控制：長期以來，資產(chǎn)管理公司由于一直享受國家的免稅政策，使得公司在制定財務(wù)制度及相關(guān)文件中，缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的認識，從而導(dǎo)致在財務(wù)處理上沒有考慮或者不全面考慮相關(guān)的納稅事項，從而導(dǎo)致偷稅、漏稅的風(fēng)險。
（4）納稅申報和稅款繳納不能很好的符合稅法規(guī)定：在日常納稅申報和稅款繳納過程中，由于對稅收法律的法規(guī)不明白、不知曉，從而導(dǎo)致在稅收申報和稅款繳納過程中，沒有很好的遵守相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，造成少交稅款、不交稅款、延遲繳納稅款的問題，從而可能引起企業(yè)支付相應(yīng)的稅收罰款及滯納金的風(fēng)險。
（5）公司在日常的稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報備等涉稅事項不能很好的符合稅法規(guī)定：按照稅收法律及稅收法規(guī)的相關(guān)要求，公司應(yīng)該對日常的稅務(wù)登記、賬簿憑證、稅務(wù)檔案以及稅務(wù)資料進行合理的準(zhǔn)備和報備，但是由于公司的內(nèi)在原因，不能對以上資料很好的管理，從而引起相應(yīng)的稅收風(fēng)險。
（6）在公司的日常控制中，沒有建立行之有效的稅務(wù)控制，導(dǎo)致出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險后不能很快的發(fā)現(xiàn)、識別，從而導(dǎo)致相應(yīng)的稅收風(fēng)險。
三、資產(chǎn)管理公司在商業(yè)模式下的稅收風(fēng)險應(yīng)對
鑒于資產(chǎn)管理公司在現(xiàn)階段存在著以上諸多稅收風(fēng)險因素，所以資產(chǎn)管理公司在以后的工作中應(yīng)該很好的應(yīng)對、規(guī)避相應(yīng)的稅收風(fēng)險，從而達到企業(yè)的經(jīng)營目的。
1、在資產(chǎn)管理公司的稅收風(fēng)險應(yīng)對過程中，應(yīng)該從以下幾個方面著手：
資產(chǎn)管理公司應(yīng)該建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管理組織
資產(chǎn)管理公司在日常工作中，應(yīng)該建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管理組織，該組織應(yīng)該具有以下機構(gòu)：
（1）、在資產(chǎn)管理總部設(shè)立專門稅務(wù)風(fēng)險管理部門，該部門隸屬于財務(wù)部，負責(zé)全公司的稅務(wù)風(fēng)險管理工作，并對財務(wù)部總經(jīng)理負責(zé)。在全國的分公司中設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險管理崗位，并對該分公司的財務(wù)部負責(zé)。
（2）、稅務(wù)風(fēng)險管理部門應(yīng)該具有以下職責(zé)及功能：建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度和其他涉稅規(guī)章制度；對日常工作進行管理，進行稅務(wù)風(fēng)險分析，指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作；建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息和溝通機制；組織稅務(wù)培訓(xùn)，并向本企業(yè)其他部門提供稅務(wù)咨詢；承擔(dān)相關(guān)職能部門開展納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和其他涉稅資料的準(zhǔn)備和保管工作；企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制，確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。
2、資產(chǎn)公司對稅務(wù)風(fēng)險的識別和評估：
企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，分析和描述風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件，評價風(fēng)險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅務(wù)風(fēng)險管理機制和實際經(jīng)營情況，重點識別下列稅務(wù)風(fēng)險因素：董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度；涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；組織機構(gòu)、經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程；技術(shù)投入和信息技術(shù)的運用；財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流情況；相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行；經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例；法律法規(guī)和監(jiān)管要求等。
3、資產(chǎn)公司的稅務(wù)風(fēng)險控制活動
資產(chǎn)管理公司根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險識別和評估的結(jié)果，在成本效益原則的指導(dǎo)下，對稅務(wù)風(fēng)險建立合理的控制機制，全面的建立預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機制，在內(nèi)部結(jié)構(gòu)和企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)生重大轉(zhuǎn)變的時候，應(yīng)該轉(zhuǎn)變稅務(wù)控制機制，必要時可以請外部專家及稅務(wù)機關(guān)的幫助，企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)日常和重大業(yè)務(wù)的流程，從源頭控制稅務(wù)風(fēng)險。完善納稅申報表編制、復(fù)核和審批、以及稅款繳納的程序，明確相關(guān)的職責(zé)和權(quán)限，保證納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對于發(fā)生頻率較高的稅務(wù)風(fēng)險建立監(jiān)控機制，評估其累計影響，并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。
4、資產(chǎn)管理公司的稅務(wù)信息與溝通。
企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)稅務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)稅務(wù)部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋，確保與外部如中介機構(gòu)及稅務(wù)部門的及時溝通，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時報告并采取應(yīng)對措施。將稅務(wù)申報納入企業(yè)計算機控制系統(tǒng)，建立稅收申報日歷，確保在稅收申報期內(nèi)納稅申報各項稅收，如果沒有及時申報，申報系統(tǒng)應(yīng)該及時提醒。
5、內(nèi)部監(jiān)督
企業(yè)應(yīng)該定期對稅務(wù)風(fēng)險管理制度進行評價和完善，通過對整個業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管，從而達到將稅務(wù)風(fēng)險降低到企業(yè)可控的層面上來。
四、資產(chǎn)管理公司對稅務(wù)風(fēng)險管理的主要工具
企業(yè)有了很好的風(fēng)險防控系統(tǒng)，但是沒有很好的風(fēng)險防控的方法工具也會產(chǎn)生重大的問題，常用的風(fēng)險防控的主要工具有：
1、風(fēng)險承擔(dān)策略：主要是指資產(chǎn)管理公司對企業(yè)不重大或者未識別出來的風(fēng)險進行風(fēng)險承擔(dān)。
2、風(fēng)險規(guī)避策略：主要是指資產(chǎn)管理公司對企業(yè)識別出來的重大風(fēng)險作出回避、停止和退出的策略，避免成為風(fēng)險的所有人。
3、風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略：主要是指資產(chǎn)管理公司將風(fēng)險通過合同或者服務(wù)保證書或者風(fēng)險證券化的方式將企業(yè)面臨的風(fēng)險轉(zhuǎn)移給別人，從而來規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險。
4、風(fēng)險對沖策略：是指企業(yè)通過各種手段，引入多個風(fēng)險因素或者多個風(fēng)險，使得這些風(fēng)險能夠相互對沖。例如利用期貨進行套期保值。
關(guān)鍵詞：稅收管理員制度問題構(gòu)想手段
稅收管理員是指稅務(wù)機關(guān)從事稅源管理和納稅服務(wù)的稅收行政執(zhí)法人員。為推進依法治稅，切實加強對稅源的科學(xué)化、精細化管理，自國家稅務(wù)總局2005年起實施稅收管理員制度以來，稅收管理員在稅收管理中的作用得到了強化，“淡化責(zé)任，疏于管理”的現(xiàn)象得到有效緩解，稅收征管的質(zhì)量、效率、稅源控管力度得到進一步提升。在稅收管理員制度發(fā)揮積極作用的同時，由于經(jīng)營形式的多元化、稅源管理日趨復(fù)雜，以及受傳統(tǒng)管理理念、稅收管理員素質(zhì)、行政管理體制等諸多因素的影響，現(xiàn)行稅收管理員制度還存在一些問題，為更好地適應(yīng)當(dāng)前稅收征管工作，筆者結(jié)合對吉林省國稅局2008年度稅收征管審計調(diào)查的有關(guān)情況，就稅收管理員制度的完善提出一些想法。
一、現(xiàn)行稅收管理員制度存在的問題
(一)稅收管理員日常事務(wù)性工作較為繁雜
在基層稅務(wù)部門，稅收管理員的日常工作包括了戶籍管理、催報催繳、欠稅管理、納稅評估、稅法宣傳、發(fā)票管理、金稅專票協(xié)查、稅控裝置管理、信息采集等內(nèi)容，幾乎覆蓋了除受理納稅申報、稅款征收、違章處罰、減免稅和稅務(wù)稽查以外的面向納稅人的所有涉稅事宜。日常事務(wù)性工作的增加，使稅收管理員面臨較大的工作壓力，造成稅源管理的重點不突出，稅收管理員的主觀能動性得不到充分調(diào)動，影響了稅源管理的質(zhì)量和效率。以吉林省國稅局為例，該局雖然制定了《稅收管理員工作制度》，但由于工作績效考核尚缺乏客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)人員“干多干少一個樣，干好干壞一個樣”的現(xiàn)象仍未得到根本轉(zhuǎn)變。
(二)結(jié)合稅源特點實施分類管理不夠深入
在稅源管理工作中，基層稅務(wù)部門的分類管理不夠細化，沒有很好地結(jié)合轄區(qū)納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、性質(zhì)、行業(yè)、經(jīng)營特點、企業(yè)存續(xù)時間和納稅信用等級等要素以及不同行業(yè)和類別企業(yè)的特點，實施科學(xué)合理的分類管理，部分稅收管理員的經(jīng)驗特長、專業(yè)特長沒有得到有效發(fā)揮。特別是對那些經(jīng)營規(guī)模較大、會計核算復(fù)雜、利潤形成隱蔽以及納稅信用等級較低的企業(yè)，實施專業(yè)化、有針對性的重點管理做得還不到位。
(三)管理幅度過大，征稅成本過高
目前，在稅源管理一線執(zhí)法的稅務(wù)人員較少，實施稅收管理員制度必然導(dǎo)致管理幅度過大。如長春市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國稅局的總納稅人有2800多戶，但稅收管理員僅30多人，平均每人分管近100戶，若要管好，難度顯而易見。從征稅成本看，目前，我國的征稅成本幾乎是美國的l0倍。要實現(xiàn)精細化管理，則需要增加稅收管理員的數(shù)量，從而增加管理成本，而這顯然與國家實現(xiàn)征管目標(biāo)的前提相悖。
(四)保姆式管理并未廢除，激勵機制尚未建立
稅收管理員擔(dān)負著對納稅企業(yè)進行日常的納稅管理、催報催繳、納稅輔導(dǎo)等多項職責(zé)，并且還要對所管理的事及管戶負全責(zé)。一方面，這種管理方式與專管員制度下的保姆式管理沒有大的差別；另一方面，現(xiàn)行稅收管理員制度下，沒有設(shè)立相應(yīng)的獎優(yōu)懲劣機制，使稅收管理員制度難以達到預(yù)期目的。
(五)稅收管理員與稅務(wù)機關(guān)的法律責(zé)任風(fēng)險加大
稅收管理員每完成一項工作都要給相關(guān)職能部門和納稅人出具稅務(wù)文書。這種稅務(wù)文書導(dǎo)致稅收管理員要承擔(dān)納稅人管理方面的責(zé)任。假如納稅人在其財務(wù)、納稅等方面采用欺騙、隱瞞等手段，那么稅收管理員出具的文書則存在不真實等問題，稅收管理員就有可能承擔(dān)連帶責(zé)任，稅務(wù)機關(guān)也可能會有連帶責(zé)任。仔細分析，問題的癥結(jié)在于稅收管理員制度還是建立在對企業(yè)直接“管”的基礎(chǔ)上。
二、進一步完善稅收管理員制度的構(gòu)想
(一)完善稅收管理員的概念
稅收管理員應(yīng)擴大概念的外延和內(nèi)涵，外延方面不僅僅基層稅務(wù)部門的稅務(wù)人員是管理工作員，每一層級的稅務(wù)人員都是稅收管理員；內(nèi)涵方面不僅是管理，而應(yīng)該是管理與服務(wù)并重，這里的服務(wù)不是一般意義上的服務(wù)，而是要讓納稅人遵從稅收法規(guī)的服務(wù)。按照稅收風(fēng)險理念，作為一名稅務(wù)人員，每個人都有采集納稅人涉稅信息的職責(zé)，真正形成稅收管理團隊去應(yīng)對納稅人群體；讓一些管理能力強的稅務(wù)人員去處理復(fù)雜稅收事項，將無差別的對納稅人平均管理轉(zhuǎn)變?yōu)橛嗅槍π缘丶訌妼μ囟ǖ募{稅人管理。
(二)完善稅收管理員制度的總體思路和總體目標(biāo)
明確完善稅收管理員制度的總體思路：在全員管理的框架下分工協(xié)作、相互監(jiān)督，依托稅收基層管理平臺實行層級和崗位之間的考核評價體系、管事和管戶相結(jié)合的執(zhí)法與服務(wù)并行，形成“全員管理、專業(yè)評估、重點稽查”的稅收風(fēng)險管理團隊。稅收管理員從層級上應(yīng)分為總局、省、市、縣、基層五級；從每個層級的崗位分工上應(yīng)細化為：風(fēng)險采集、納稅服務(wù)、稅源調(diào)查、綜合管理、稽查監(jiān)督等崗位。
完善稅收管理員制度的總體目標(biāo)是要建立一種日常管理和專項評估相結(jié)合、分戶管理和綜合管理相結(jié)合、全程管戶和環(huán)節(jié)管事相結(jié)合的系統(tǒng)管理模式。也就是要推行適度的專業(yè)化管理，合理分解稅收管理員的管理事項，將重點行業(yè)、重點企業(yè)、重點政策執(zhí)行情況的稅收分析、納稅評估、稅收風(fēng)險識別以及一些重點涉稅事項的調(diào)查等交由專職管事人員負責(zé)。同時，專職管事人員要將在分析、評估、重點涉稅事項調(diào)查中獲取的信息及時反饋給稅收管理員，由稅收管理員進行跟蹤監(jiān)控；稅收管理員也要結(jié)合日常管理，將發(fā)現(xiàn)的疑點及時交給專職管事人員作為分析的依據(jù)。
(三)完善稅收管理員制度的原則
推進稅收管理員制度落實和完善工作，應(yīng)遵循管戶與管事、管理與服務(wù)、屬地與專業(yè)、集體履職與個人分工相結(jié)合的原則。完善稅收管理員制度，將稅收管理權(quán)分成若干個環(huán)節(jié)，分解到不同的崗位，通過流程控制，建立起各個征管業(yè)務(wù)崗位之間相互銜接和相互監(jiān)督的征管工作機制，其核心為權(quán)力的分解、過程的控制和崗位的制約。分解權(quán)力并不等同于弱化責(zé)任，要堅持強化稅收管理員的管戶和管事的責(zé)任，明晰哪些事情是以管戶的形式出現(xiàn)的，哪些是以管事的形式出現(xiàn)的，通過強化責(zé)任，促進征管質(zhì)量的提高和稅源管理能力、遵從服務(wù)能力的提高。
由于稅收管理員是稅收征管的重要抓手和載體，人數(shù)眾多，并且有相關(guān)的管戶責(zé)任，必然會帶來“管戶責(zé)任”的執(zhí)法風(fēng)險。而一些行政執(zhí)法的監(jiān)督部門在監(jiān)督稅收行政執(zhí)法過程中，也以此為依據(jù)，追究稅收管理員的行政執(zhí)法責(zé)任，這在基層實際工作過程中也屢次出現(xiàn)。因此，在完善稅收管理員制度過程中，要堅持規(guī)避風(fēng)險的原則，對稅收管理員的工作事項進行梳理，減少不必要的簽字等執(zhí)法風(fēng)險的事項，同時在管戶上采取集體履職和個人分工相結(jié)合等方式，弱化個人管戶的概念，在管事上采取交叉執(zhí)法等方式規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險。
三、進一步完善稅收管理員制度的手段
(一)合理劃分稅收管理員的基本工作職責(zé)
完善稅收管理員制度要合理劃分管戶制稅收管理員與管事稅收管理員的工作職責(zé)，明確各自的崗位職責(zé)和工作要求。管戶稅收管理員是指以特定納稅人為管理對象，以特定納稅人的日常涉稅事項管理、納稅服務(wù)為主要職責(zé)的稅收管理員。管事稅收管理員是指以不特定納稅人的重點事項和一次性(或偶發(fā)性)重要涉稅事項管理、納稅服務(wù)為主要職責(zé)的稅收管理員。具體可以有以下幾種分類方式：
1．按事項分類。管戶制，指稅收管理員以劃定的特定納稅戶為管轄對象，以特定納稅人的稅源管理、納稅服務(wù)等為主要職責(zé)。管事制，指稅收管理員不以特定的納稅戶為具體管轄對象，而是以不特定納稅人的特定涉稅事項作為稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)的主要職責(zé)。管事與管戶結(jié)合制，指納稅人稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)中的日常涉稅事項由管戶的稅收管理員承擔(dān)，納稅人的稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估等專業(yè)涉稅事項由管事的稅收管理員承擔(dān)。
2．按級別分類。國家稅務(wù)總局級稅收管理員負責(zé)特大型企業(yè)、企業(yè)集團的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風(fēng)險應(yīng)對；省級稅收管理員負責(zé)省級大型企業(yè)、企業(yè)集團的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風(fēng)險應(yīng)對；市級稅收管理員負責(zé)市區(qū)重點稅源、五級風(fēng)險企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風(fēng)險應(yīng)對；縣級稅收管理員負責(zé)全縣重點稅源、五級風(fēng)險企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風(fēng)險應(yīng)對；基層稅收管理員負責(zé)規(guī)定區(qū)域內(nèi)的稅源監(jiān)控及一般事項的稅收風(fēng)險應(yīng)對。
3．按崗位分類。風(fēng)險采集崗，負責(zé)日常管理和接收的各種信息，在發(fā)現(xiàn)納稅人有涉及稅收風(fēng)險的可能而計算機又不能自動提取該風(fēng)險信息的情況下，進行手工錄入異常信息的內(nèi)容并提交給納稅人所在稅務(wù)機關(guān)綜合管理崗審核。風(fēng)險采集為全員采集，對一些特殊任務(wù)的風(fēng)險采集由特定人員采集。納稅服務(wù)崗，負責(zé)向納稅人進行稅收政策解讀及納稅人到稅務(wù)機關(guān)申請辦理的各種涉稅事項，除法律、法規(guī)、規(guī)章和國家稅務(wù)總局規(guī)范性文件另有明確規(guī)定外，統(tǒng)一由辦稅服務(wù)廳受理、辦理、傳遞與反饋。稅源調(diào)查崗，負責(zé)轄區(qū)內(nèi)納稅人的基礎(chǔ)信息的核實、優(yōu)惠、認定信息的核查、一般涉稅風(fēng)險的識別與應(yīng)對、稅收政策和宣傳解讀。綜合管理崗，負責(zé)特定納稅人、特定事項的涉稅風(fēng)險的識別與應(yīng)對，監(jiān)控和縮小納稅人納稅遵從偏離度?；楸O(jiān)督崗，負責(zé)追補沒有遵從稅收法規(guī)的納稅人的應(yīng)納稅款，提出稅收管理建議，并對上一環(huán)節(jié)的稅收管理人員從管理能力、廉潔自律方面實施監(jiān)督。
(二)合理優(yōu)化稅收管理員人力資源配備
稅收管理員可按“稅收風(fēng)險分析、專業(yè)納稅評估、大企業(yè)的風(fēng)險監(jiān)控應(yīng)對、中小企業(yè)的行業(yè)性風(fēng)險監(jiān)控”等類型配置，也可按行業(yè)、產(chǎn)業(yè)類型、規(guī)模配置，還可聘請“院校管理學(xué)者、行業(yè)管理大師、標(biāo)準(zhǔn)認證專家”或其他有效方式成立管理員專業(yè)管理團隊。從事稅務(wù)工作的人員結(jié)構(gòu)應(yīng)為：行政機關(guān)20％左右，稅收服務(wù)廳15％左右，稅收管理員65％左右，其中，調(diào)查核查人員為30％，納稅評估人員為20％，稅收稽查人員為15％。
(三)逐步建立以流程管理制度為主線的考核機制
關(guān)鍵詞:稅收征管扁平模式專業(yè)管理
所謂稅收專業(yè)化管理，就是根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模和行業(yè)管理等不同特點，通過建立一支高素質(zhì)的稅收管理專業(yè)人才隊伍，優(yōu)化人力資源配置，探索實施以分行業(yè)管理和分規(guī)模管理為重點的分類管理，以達到加大管理力度和拓展管理深度的目的。湖北省恩施州地方稅務(wù)局自2009年5月從科學(xué)界定崗位職權(quán)、明確工作目標(biāo)、理順工作規(guī)程、強化評議考核和責(zé)任追究，按照“精減、統(tǒng)一、效能”的原則，以機構(gòu)扁平化為突破口，將縣（市）局機關(guān)職能從“組織指揮型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾矸?wù)型”。 較好地解決了“由誰做、做什么、怎么做”的問題。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)、組織形式、經(jīng)營方式日趨多樣化，稅源管理的復(fù)雜性、艱巨性、風(fēng)險性不斷加大，納稅人數(shù)量不斷增加，征納信息嚴(yán)重不對稱，推行征管方式變革勢在必行。筆者就恩施州地稅扁平化模式下推行稅收專業(yè)化管理的必要性、制約因素、基本思路談一些粗淺的看法。
一、推行實施稅收專業(yè)化管理工作的必要性
(一)湖北省恩施州現(xiàn)行的稅費管理模式
各縣（市）局設(shè)稅費管理一、二、三科，稅費管理一科、二科管理縣（市）城區(qū)稅收，稅費管理三科管理鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收，城區(qū)科內(nèi)分片、組。有的縣稅費管理二、三科管理鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅收。稅費管理科管理人員均各有自己的“責(zé)任田”，獨管一片，直接從事對所轄納稅人的稅源及日常涉稅事項的管理工作。由于每個管理員的業(yè)務(wù)熟練程度、能力強弱不同，遇到征管問題特別是風(fēng)險較高、專業(yè)性較強的問題時，單兵作戰(zhàn)，無法發(fā)揮團體力量和業(yè)務(wù)素質(zhì)強的管理員優(yōu)勢，難形成征管合力，導(dǎo)致征管不到位帶來執(zhí)法風(fēng)險。通過推行稅收專業(yè)化管理，可以有效化解管理員的執(zhí)法風(fēng)險。
(二)推行稅收專業(yè)化管理是提高征管質(zhì)量和效率的重要保證
推行稅收專業(yè)化管理，就是根據(jù)稅源管理的不同特點，把稅收管理過程的各階段、各環(huán)節(jié)的管理職能在不同層級、不同部門以及不同崗位之間進行分工，使復(fù)雜的管理活動簡單化，粗放的管理方式精細化，重復(fù)的管理過程流程化，資源比較優(yōu)勢最大化，從而提高稅收征管活動的效率，最大限度地減少稅收管理員事務(wù)纏身，質(zhì)效不高的現(xiàn)象。
(三)推行稅收專業(yè)化管理是創(chuàng)新稅收管理員制度構(gòu)架的需要
稅收管理員制度從2005年開始實施以來，在解決“疏于管理、淡化責(zé)任”方面取得了一定的成效。但隨著經(jīng)濟形勢的變化發(fā)展和征管改革的不斷深入，稅收管理員制度存在的弊端和局限性日益顯現(xiàn)，管理員工作的被動性、盲目性、無序性以及權(quán)力過于集中、稅收執(zhí)法風(fēng)險加大、人力資源配置不科學(xué)等問題尤為突出，推行稅收專業(yè)化管理已是事在必行。
(四)隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，納稅人不僅所屬行業(yè)、經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、納稅能力不盡相同，而且在內(nèi)部控制、會計核算和稅法遵從度等方面也存在明顯差異
稅源的差異性，客觀要求稅收征管方式再也不能只搞“一人統(tǒng)管”的征管模式，必須要按照各行業(yè)稅源運行的內(nèi)在規(guī)律，分別制定管理辦法，實施有針對性的管理。否則，會出現(xiàn)“大戶管不透、中戶管不細、小戶管不住”的現(xiàn)象。
二、推行稅收專業(yè)化管理面臨的制約因素
(一)征管范圍因素
由于地稅征管稅種多，承擔(dān)著營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、車船稅、房產(chǎn)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、煙葉稅、耕地占用稅、契稅共13個地方稅種；職工基本養(yǎng)老保險費、新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等6種社會保險費，以及教育費附加、文化事業(yè)建設(shè)費、地方教育發(fā)展費、河道堤防工程修建維護管理費、排污費、磷礦石價格調(diào)節(jié)基金、殘疾人就業(yè)保障金等規(guī)費的征收管理工作。各稅種計稅依據(jù)和征管要求各異，完全按稅種實施專業(yè)化管理的難度較大。
(二)管轄地域因素
山區(qū)縣（市）域范圍內(nèi)，城區(qū)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)之間，鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村組，點多面廣線長，在管戶數(shù)量、分布密度、稅源結(jié)構(gòu)、人員配置等方面存在明顯差異，給打破傳統(tǒng)的地域管轄方式，實行專業(yè)化管理帶來困難。目前尚不具備徹底打破屬地管理格局，實行完全意義上專業(yè)化管理的條件。
(三)征管手段因素
近年來，隨著稅收信息化工作步伐不斷加快，稅收管理信息化手段日臻完善。但對推動稅收專業(yè)化管理的支撐方面還存在一定的局限性。表現(xiàn)在：一是基礎(chǔ)信息質(zhì)量不高。二是信息加工能力不強。三是專業(yè)化軟件性能不穩(wěn)，許多軟件的現(xiàn)有功能尚不能完全滿足稅收專業(yè)化管理的要求。
(四)人員素質(zhì)因素
盡管稅收管理員制度從2005年開始實施以來，在解決“疏于管理、淡化責(zé)任”方面取得了一定的成效。但隨著收入總量不斷攀升，日常工作量不斷加大，稅收征管要求不斷提高。加之人員年齡結(jié)構(gòu)老化，部分人員的素質(zhì)不能完全適應(yīng)稅收管理員職責(zé)的要求，難以適應(yīng)新時期稅收工作的需要。
三、推行稅收專業(yè)化管理的基本思路
基于上述制約因素的成因，筆者認為，山區(qū)縣（市）地稅部門推行稅收專業(yè)化管理決不是簡單地將橫的“劃片”管理改為縱的按“行業(yè)”，更不可一個模板、一個標(biāo)準(zhǔn)，而是要結(jié)合本地現(xiàn)已實施的扁平化模式基礎(chǔ)上因地制宜地選擇專業(yè)化管理方式。稅收專業(yè)化管理的目的是以加強稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以實施信息管稅為依托，以實行分類分級管理為基礎(chǔ)，以核查申報納稅真實性、合法性為重點，以規(guī)范稅收征管程序和完善運行機制為保障，以建立和培養(yǎng)專業(yè)化人才隊伍為支撐，優(yōu)化服務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)法，不斷提高稅法遵從度和稅收征管水平。
其基本思路：
(一)完善稅收管理崗責(zé)體系
重組屬地管理稅收管理員職能，把稅收風(fēng)險分析、專業(yè)納稅評估、重點稅源、風(fēng)險監(jiān)控應(yīng)對、中小企業(yè)行業(yè)性風(fēng)險監(jiān)控等專業(yè)化程度較高的風(fēng)險管理職能剝離出來；把制度性安排、事務(wù)性管理等服務(wù)職能保留其中。改進原有屬地管理單兵“獨管一片”的模式，改為按“團隊作業(yè)”的模式，按行業(yè)設(shè)置大責(zé)任區(qū)，實現(xiàn)從“一人管多戶”向“多人管多戶”轉(zhuǎn)變。
(二)調(diào)整稅收管理機構(gòu)職能職責(zé)
按照專業(yè)化管理要求，在確保管理機構(gòu)扁平化下機構(gòu)數(shù)量和整體結(jié)構(gòu)相對穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，適當(dāng)調(diào)整機構(gòu)職能，明確崗位職責(zé)，優(yōu)化內(nèi)部分工，實施稅收分級管理。根據(jù)稅源結(jié)構(gòu)特點，“抓大管小”選擇幾種方法的組合，分別在縣（市）局范圍內(nèi)實施。如城區(qū)稅費管理科的納稅戶數(shù)多、稅源集中、行業(yè)門類相對齊全，即在科室范圍內(nèi)實行以分規(guī)模為主，分行業(yè)、分事項為輔的管理模式；隨著兩路的開通、鄂西生態(tài)文化旅游圈開放開發(fā)、武陵山試驗區(qū)的建立。旅游業(yè)、房地產(chǎn)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等必將成為我州各縣（市）局的重點稅源，在現(xiàn)有科室內(nèi)增設(shè)重點稅源管理科（或一科兩牌專人）,集中實行專業(yè)化管理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅費管理科的納稅戶數(shù)少、稅源相對分散，則以屬地管理為主，輔以分類管理。同時，根據(jù)各類別納稅人的管理要求、管理難度和稅收管理員的綜合素質(zhì)，科學(xué)配置稅務(wù)管理資源，優(yōu)先保證對重點稅源的監(jiān)控管理需要，將業(yè)務(wù)素質(zhì)較高、綜合分析能力較強的干部調(diào)配到業(yè)務(wù)相對復(fù)雜的專業(yè)化稅源管理崗和納稅評估崗；將工作經(jīng)驗豐富、責(zé)任心強的干部調(diào)配到業(yè)務(wù)相對單一的日常稅收事項（稅源）管理崗，做到人盡其才、充分發(fā)揮其工作潛能。合理確定稅收管理員的管戶數(shù)量，最大限度的發(fā)揮稅收管理員的工作潛能，扭轉(zhuǎn)稅收管理員“一人多責(zé)”、“一人多權(quán)”的局面，提升稅收執(zhí)法風(fēng)險的防范和監(jiān)控能力。
(三)完善提升納稅評估成效
按照稅源監(jiān)控、稅款征收、納稅評估相分離的原則，將納稅評估從屬地責(zé)任區(qū)管理職能中分離出來，合理歸并原來的責(zé)任區(qū)及管理員直接納稅評估、直接實施稅務(wù)檢查的相關(guān)職責(zé)，建立專門納稅評估機構(gòu)（掛靠法制科）或增設(shè)崗位“納稅評估崗”，專職負責(zé)納稅評估工作。將政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強的干部選擇到專門從事專業(yè)化綜合評估和稅收風(fēng)險分析、識別、應(yīng)對工作。有針對性地組織各類專業(yè)納稅評估工作，評估機構(gòu)以行業(yè)為對象分為若干評估小組開展專業(yè)化分析評估, 實現(xiàn)納稅評估由數(shù)量型向質(zhì)量型轉(zhuǎn)變，由收入型向管理型轉(zhuǎn)變，由查處型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變，切實提升納稅評估工作的質(zhì)量與成效，實現(xiàn)“以評促管”。
(四)根據(jù)特殊行業(yè)特點，制定行業(yè)稅收管理辦法，對特殊稅源實施個性化管理
拓寬協(xié)作領(lǐng)域，按照網(wǎng)絡(luò)管理、社會化服務(wù)的思路，建立協(xié)作化戶藉管理機制。切實強化國稅、地稅聯(lián)合征管，加強與地方黨政相關(guān)部門溝通和協(xié)作，完善綜合治稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)及社會化服務(wù)機制，逐步建立經(jīng)濟稅源信息（第三方信息）的共享機制，實現(xiàn)多方協(xié)作齊抓共管的管理機制，從而提高對戶源監(jiān)控力度，有效堵塞稅收漏洞，進一步提升特殊稅源的征管質(zhì)量，為專業(yè)化管理創(chuàng)造良好的機制保障。
【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)；財務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險防范
序言
隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)也迅速發(fā)展，近幾年，國家公布“國六條”“國十條”等文件對房地產(chǎn)行業(yè)進行一系列宏觀經(jīng)濟調(diào)控。房地產(chǎn)行業(yè)本身具有高風(fēng)險，高稅負，高杠桿的特點，大部分房地產(chǎn)企業(yè)忽視財務(wù)管理的重要性，導(dǎo)致了較高的財務(wù)風(fēng)險，嚴(yán)重影響了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。所以，提高房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)管理地位和能力已經(jīng)是亟不可待的事情，是企業(yè)維持核心競爭力的重要保證。
一、我國房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀
1.負債水平過高及資本結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險
償債能力是償還到期債務(wù)（含本金和利息）的能力。很多房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)資金是由自有資金、預(yù)售款、銀行借款組成，但企業(yè)自有資金所占比重一般很低，開發(fā)資金大部分來源于銀行信貸，換言之，房地產(chǎn)企業(yè)一般都是負債經(jīng)營，那么這就加大了負債水平，資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)不合理。
2.利率和通貨膨脹風(fēng)險
金融市場上利率的變動會使房地產(chǎn)價值發(fā)生變動，因而有發(fā)生投資虧損的風(fēng)險。通貨膨脹風(fēng)險也叫購買力風(fēng)險，是指投資完成后所收回的資金與投入的資金相比購買力水平降低給投資人帶來的風(fēng)險。由于房地產(chǎn)投資回收期較長，只要通貨膨脹的因素存在，投資者就要承受通貨膨脹的風(fēng)險。
3.現(xiàn)金流不穩(wěn)定帶來的財務(wù)風(fēng)險
現(xiàn)金流是企業(yè)的血液，公司運營時刻離不開現(xiàn)金。由于房地產(chǎn)企業(yè)投入高、投資回收期長的特點，勢必對現(xiàn)金要求較高，房地產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流多數(shù)呈現(xiàn)不穩(wěn)定狀態(tài)。
4.投資回收風(fēng)險
投資回收風(fēng)險是指投資回收過程中存在的資金回收在時間和數(shù)額上的不確定性。國際上普遍認為房屋空置率控制在4%—5%比較合理，10%則為警戒空置率。據(jù)中國土地掛牌網(wǎng)的一項統(tǒng)計，2010年4月我國內(nèi)地一線城市房屋空置率高達40%，遠超國際警戒線。如此之高的空置率給投資收回的時間帶來很大的不確定性，況且近期內(nèi)地房價劇烈波動，投資收回的金額也存在很大風(fēng)險。
5.政府宏觀調(diào)控帶來的風(fēng)險
國家出臺的房地產(chǎn)市場的宏觀調(diào)控政策，包括金融貨幣、土地供應(yīng)、稅收和保障性住房建設(shè)等方面。這些政策一方面可以調(diào)節(jié)房地產(chǎn)行業(yè)穩(wěn)定、健康的發(fā)展，另一方面也會給房地產(chǎn)企業(yè)帶來一定財務(wù)風(fēng)險。
6.財務(wù)管理機制不健全及缺乏財務(wù)人才引發(fā)的風(fēng)險
由于改革開放后我國房地產(chǎn)行業(yè)才逐漸起步，雖發(fā)展迅猛但不夠成熟，很多公司財務(wù)管理機制不夠健全。主要表現(xiàn)在財務(wù)內(nèi)部控制不健全、缺少財務(wù)管理預(yù)算制度、內(nèi)部審計機制不健全等。
二、房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分析
財務(wù)風(fēng)險在不同的理財環(huán)境和理財階段，有不同的表現(xiàn)形式。資本循環(huán)運動過程就是財務(wù)風(fēng)險的轉(zhuǎn)移和積聚過程，以貨幣形態(tài)為起點和終點的資本循環(huán)主要在籌資、投入、生產(chǎn)、分配四個節(jié)點上停留，集聚著四種風(fēng)險。企業(yè)財務(wù)風(fēng)險按其在資本運動各環(huán)節(jié)節(jié)點的實物載體上所積聚的風(fēng)險性質(zhì)分類，可分為融資風(fēng)險、投資風(fēng)險、資金收回風(fēng)險和收益分配風(fēng)險四種。
（一）融資風(fēng)險分析
融資活動是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的起點，是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營、對外投資及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)的需要。如果資金籌集不當(dāng)，就會給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來風(fēng)險。我國房地產(chǎn)企業(yè)的融資風(fēng)險主要表現(xiàn)在債務(wù)規(guī)模過大、利率過高而導(dǎo)致的籌資成本費用過高；債務(wù)期限結(jié)構(gòu)不合理，造成債務(wù)到期過分集中而導(dǎo)致財務(wù)危機。
（二）投資風(fēng)險分析
投資決策失誤是產(chǎn)生投資風(fēng)險的重要原因。從企業(yè)為房地產(chǎn)項目投入第一筆資金開始，就會面臨著投資支出無法收回的風(fēng)險。由于房地產(chǎn)具有地域限制性，而且受規(guī)劃限制樓層高度，周邊環(huán)境的影響，常具有專用性，一旦建成完工，便很難更改。如果進行改建，投入將更大。因此如果投資者判斷失誤，房地產(chǎn)的投資支出便會有無法收回的可能性。
在房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)即生產(chǎn)與出租、出售這兩個流通過程中的經(jīng)營管理可能面對的投資風(fēng)險。主要的風(fēng)險為售價和租金、空置率。進行房地產(chǎn)出售經(jīng)營主要面對售價變動的風(fēng)險，能否正確預(yù)測未來房地產(chǎn)價格是有效進行房地產(chǎn)投資風(fēng)險防范的關(guān)鍵。對于進行房地產(chǎn)出租經(jīng)營的投資者來說，房地產(chǎn)租金價格和空置率大小是影響投資效益的兩個重要的不確定性因素?？陀^上講，由于售價、租金和空置率的不確定性而帶來的風(fēng)險是企業(yè)投資者最不易控制的，從而也是最具有威脅性的投資風(fēng)險之一。
（三）投資回收風(fēng)險分析
房地產(chǎn)企業(yè)資金回收風(fēng)險的生產(chǎn)主要受外部因素和內(nèi)部因素的影響：（1）外部因素主要表現(xiàn)為企業(yè)所處的大環(huán)境，即國家宏觀經(jīng)濟政策和財政金融政策的影響。（2）內(nèi)部因素主要表現(xiàn)于管理層對于企業(yè)資金回收主要渠道商品房屋的銷售系列決策的制定。商品房屋的推銷必然受該項目的可行性分析報告的影響，同時也受房屋銷售時市場行情的影響，二者之間有一個時間差，相互依托，也相互制約。如果可行性分析報告切合實際，充分預(yù)計到房屋銷售時的市場變化狀況，加之房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)經(jīng)營計劃推進，資金動作正常，資金占用等于或低于計劃安排，這些都將為企業(yè)回收資金創(chuàng)造良好的條件。
（四）收益分配風(fēng)險分析
收益分配風(fēng)險是指由于利潤分配而可能給企業(yè)今后的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來的不利影響。由于我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以民營企業(yè)為主，它們基本上都由兩個或兩個以上的自然人投資入股組建的有限責(zé)任公司，它們絕大多數(shù)為項目型公司，往往沒有系統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。所以，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也沒有系統(tǒng)的收益分配政策，收益分配具有一定的隨意性，存在著一定的收益分配風(fēng)險，導(dǎo)致風(fēng)險的主要原因：（1）利潤分配隨意性大。獲取利潤后，如何分配利潤往往由投資人確定，利潤分配采取何種形式，分配多少以及何時進行分配往往基于投資人對房地產(chǎn)市場未來走勢的判斷，而不是根據(jù)企業(yè)的融資需求、資本結(jié)構(gòu)及企業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系人的要求等來確定利潤分配策略。（2）利潤分配程序不規(guī)范。許多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了減輕稅負，不是按照公司法及會計制度規(guī)定的程序進行利潤分配，而是在產(chǎn)品開發(fā)過程中將部分利潤轉(zhuǎn)嫁到各種成本費用中去，通過其他渠道提前將未來的利潤轉(zhuǎn)移出去。（3）利潤分配時間不連續(xù)。從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利潤的形成可知，其利潤的形成時間上具有間歇性，從而導(dǎo)致其利潤分配的不連續(xù)性。它們往往數(shù)年不進行利潤分配，或者不按規(guī)定程序進行利潤分配，其利潤分配金額波動很大。
（五）宏觀經(jīng)濟政策調(diào)控下的財務(wù)風(fēng)險分析
近年來，伴隨著房地產(chǎn)經(jīng)濟的強勁增長勢頭，國家和地方的各類宏觀調(diào)控之聲一直如影相隨。國家出臺了一系列關(guān)于房地產(chǎn)市場宏觀調(diào)控政策，主要是通過運用金融貨幣政策、土地政策和稅收政策來調(diào)控房地產(chǎn)市場。
1.金融宏觀調(diào)控政策
近幾年某些城市房地產(chǎn)價格上漲過快，為了防范金融風(fēng)險和維持房地產(chǎn)市場健康有序的發(fā)展，政府加強了對房地產(chǎn)金融的管理，在涉及開發(fā)企業(yè)、消費者、個人貸款利率等各方面出臺了一系列調(diào)控措施，力度之大前所未有。在金融環(huán)境發(fā)生變化的情況下，房地產(chǎn)企業(yè)對銀行的依賴程度必須降低，迫切需要拓展融資渠道，也迫切需要加強對資金籌集和運用的決策能力，找到新的資金運作模式，突破政策所造成的資金瓶頸，這是函待解決的問題。
2.土地宏觀調(diào)控政策
土地是房地產(chǎn)開發(fā)最重要的生產(chǎn)要素之一，也是房地產(chǎn)產(chǎn)品的必需載體，我國土地資源缺乏，人們對土地的需求隨經(jīng)濟的發(fā)展卻與日俱增。2007年1月1日起，土地出讓收支納入地方基金預(yù)算管理并實施收支兩條線管理，使得土地出讓金不再是地方政府的“小金庫”。同年從11月1日起，受讓人必須付清整宗地全部土地出讓金后，方可領(lǐng)取國有建設(shè)用地使用權(quán)證。該政策不僅規(guī)范了拿地程序，還大大打擊部分開發(fā)商蓄意囤積土地行為。
3.稅收宏觀調(diào)控政策
房地產(chǎn)稅又稱不動產(chǎn)稅或財產(chǎn)稅，主要針對土地、房屋等不動產(chǎn)而課征的稅種。為了讓稅收政策對房地產(chǎn)業(yè)起到一定的調(diào)控作用，國家根據(jù)房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟運行情況陸續(xù)出臺了一系列的房地產(chǎn)稅收調(diào)控政策。
（六）現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)管理機制的財務(wù)風(fēng)險分析
1.財務(wù)管理意識薄弱
我國的房地產(chǎn)企業(yè)，特別是大型房地產(chǎn)企業(yè)大都由國有資本控制或者本身就是國有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來，國有企業(yè)所具有的諸如效率較低、管理水平欠缺、內(nèi)部激勵與約束機制不健全等缺陷時有體現(xiàn)。
2.對預(yù)算管理職能重視不足
很多房地產(chǎn)企業(yè)要么未建立預(yù)算管理制度，要么未從征地成本、資金運作、投資回報率等方面作細致的財務(wù)分析，未將實際情況與企業(yè)管理相結(jié)合，僅僅只是將預(yù)算停留在具體數(shù)字和表格層面上，預(yù)算管理職能未得到充分發(fā)揮。在資金管理上盲目進行運作，財務(wù)管理工作只停留在單純的會計核算，疏忽了成本控制，從而加大項目成本的投資，由此增加了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。
3.內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制不健全
內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控是企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)中一個非常重要而且相當(dāng)獨特的系統(tǒng)，中國房地產(chǎn)企業(yè)大多沒有建立內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控機制，即使有，其財務(wù)監(jiān)督制度執(zhí)行也不嚴(yán)格，特別是有的企業(yè)管理與監(jiān)督合而為一，缺乏資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度，對財經(jīng)紀(jì)律置若罔聞，難以進行有效的約束，由此增加了財務(wù)風(fēng)險。
4.資金管理低效
大多數(shù)房產(chǎn)企業(yè)未制定嚴(yán)格的資金管理制度，對資金使用缺少計劃、安排，資金充裕時隨意開支，資金緊缺時容易因無法應(yīng)付經(jīng)營所需資金而陷入財務(wù)危機。
5.成本費用控制不嚴(yán)
很多房地產(chǎn)企業(yè)認為成本管理和核算是財務(wù)部門的事情，忽視了內(nèi)部各職能部門進行全過程的成本核算的重要作用，致使財務(wù)部無法收集第一線成本基礎(chǔ)資料，導(dǎo)致成本管理工作與財務(wù)預(yù)算偏差大，資金管理跟不上，進而增加了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。
三、完善房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范的措施
（一）加強財務(wù)管理觀念和作用
1.強化財務(wù)管理地位
首先，財務(wù)管理部門應(yīng)參與到房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營活動當(dāng)中，參與投資項目的可行性研究分析，完善投資項目管理。投資項目決策的前提是可行性分析。由于業(yè)務(wù)和財務(wù)考慮問題的角度不同，財務(wù)從投資項目初期參與，編制一套可行性分析報告，然后經(jīng)有關(guān)部門論證，決定項目可行性，共同進行研究分析。使投資方案更趨完善，提高項目投資的成功率，降低投資風(fēng)險。其次，財務(wù)管理者不能局限于對財務(wù)報表的分析，必須了解企業(yè)各個部門的有關(guān)情況，以拓展財務(wù)分析的領(lǐng)域。財務(wù)管理者必須經(jīng)常和部門經(jīng)理、采購人員、顧客以及供應(yīng)商接觸，以更深入地了解行業(yè)知識。
2.提高房地產(chǎn)企業(yè)管理者和財務(wù)人員的素質(zhì)和能力
首先，要提高房地產(chǎn)企業(yè)管理者的財務(wù)管理水平。具體的可使決策者通過學(xué)習(xí)和培訓(xùn)對資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表有科學(xué)的認識，改變其依靠經(jīng)驗或主觀進行決策的習(xí)慣，使其能夠客觀的根據(jù)企業(yè)自身情況和外部環(huán)境做出決策，從而降低企業(yè)發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的可能性。其次，要加強對財務(wù)人員的管理和培訓(xùn)。吸收具有較高專業(yè)素質(zhì)的財務(wù)人員參與到企業(yè)財務(wù)活動中來，加強對企業(yè)現(xiàn)有財務(wù)人員的專業(yè)知識和相關(guān)政策培訓(xùn)確保其知識和能力能夠勝任財務(wù)工作。
（二）針對國家相關(guān)政策的變化，及時調(diào)整和轉(zhuǎn)變財務(wù)管理手段，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險
1.由于土地征用、安置成本及新增建設(shè)用地使用費的提高，企業(yè)在項目區(qū)域選擇上應(yīng)本著低成本原則，以土地儲備管理制度健全的中心城市為主，以企業(yè)搬遷為主，以現(xiàn)有建設(shè)用地為主。
2.避免購置的土地閑置。
3.針對稅收新規(guī)定，及時調(diào)整和處理三項費用，在規(guī)定的時限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)費用，避免給企業(yè)帶來損失。
4.信貸緊縮政策，加大了企業(yè)的資金壓力和舉債成本，企業(yè)毛利率水平將呈下降趨勢，企業(yè)必須適時改變盈利模式，以穩(wěn)健發(fā)展為原則，開發(fā)市場需求量大的中低價位、中小戶型的商品房，從多中求利。
（三）從企業(yè)整體出發(fā)，對開發(fā)項目進行可行性論證
針對房地產(chǎn)企業(yè)的行業(yè)特征及產(chǎn)品特點，在項目開發(fā)前，應(yīng)從企業(yè)整體效益出發(fā)，通過成本性態(tài)分析法對開發(fā)項目進行可行性研究。對于房地產(chǎn)行業(yè)而言，項目開發(fā)的勝敗需要結(jié)合多個方面的要素進行考慮，企業(yè)內(nèi)外部任何一個環(huán)節(jié)的疏漏都可能導(dǎo)致整個項目的失敗，因此，在房地產(chǎn)開發(fā)過程中進行項目可行性研究是十分必要的。做好這一環(huán)節(jié)，能夠有效地預(yù)測到項目的潛在風(fēng)險，并針對風(fēng)險要素及時調(diào)整項目方案，從源頭上阻止財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，提高項目的成功率。
（四）構(gòu)建多元化的籌資渠道
房地產(chǎn)企業(yè)的項目開發(fā)過程是一個巨額資金的投入過程，籌資任務(wù)十分繁重。為了降低投資的商業(yè)風(fēng)險，又要保證獲取預(yù)期的投資收益，最佳的方法就是對房地產(chǎn)項目進行組合式投資，以便有效的協(xié)調(diào)各方面的風(fēng)險，使企業(yè)獲得相對穩(wěn)定的收益。因此，企業(yè)要建立多元化的籌資渠道：發(fā)展銀行貸款以外的其他金融業(yè)務(wù)，如充分利用銀行承兌匯票、信用證、保函以及商業(yè)匯票等結(jié)算方式；積極進入資本市場，通過發(fā)行股票、債券等籌集經(jīng)營資金；以自然人或企業(yè)發(fā)起方式，定向募集民間游資；主動出擊，通過并購和重組逐步擴大市場份額，增強和壯大企業(yè)的實力。積極尋求海外資金，建立多元化產(chǎn)權(quán)投資模式。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)充分利用這些新的融資策略，募集發(fā)展所需的巨額資金。這樣一來，房地產(chǎn)企業(yè)通過融資渠道多元化可以不斷的優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮負債的杠桿作用，將財務(wù)風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)，從而實現(xiàn)企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。
（五）加強全面成本管理
以成本管理為核心理念的基礎(chǔ)管理，是企業(yè)走向成功的基石，企業(yè)管理者只有認識到這一點，企業(yè)的發(fā)展才能夠更加堅實，企業(yè)的步伐才能夠邁得更大。
房地產(chǎn)企業(yè)在進行成本管理時：一則要制定成本預(yù)算目標(biāo)。二則要對成本費用進行正確的歸集和核算，正確計算開發(fā)項目中發(fā)生的土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費等；三則要對成本進行深入的分析，在核算的基礎(chǔ)上，對成本指標(biāo)的完成情況進行考核，根據(jù)存在的找出改進成本管理的措施，不斷尋求降低成本的途徑；四則要重視基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集和整理。企業(yè)決策者要有計劃地培養(yǎng)內(nèi)部管理者和員工樹立成本意識，在每個部門和環(huán)節(jié)上都要要求員工既從自我做起，節(jié)約成本，又注重成本相關(guān)數(shù)據(jù)的記錄、保存和傳遞，為財務(wù)部門準(zhǔn)確地進行成本測算打好基礎(chǔ)。同時，還要提高成本核算人員的素質(zhì)。
（六）建立財務(wù)內(nèi)部控制制度
在復(fù)雜多變的經(jīng)濟政策環(huán)境下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須不斷增強自身的抗風(fēng)險能力，強化風(fēng)險管理，并建立一套完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度，以便能夠有效控制財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)財務(wù)管理水平。具體到實踐中，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)主要從以下兩個方面入手：一方面，要建立全面的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制應(yīng)針對現(xiàn)金流量管理這一財務(wù)管理的核心問題進行，財務(wù)部門和人員要密切關(guān)注企業(yè)現(xiàn)金流量的變化，保障現(xiàn)金流量的相對平衡，確?，F(xiàn)金流動暢通，從源頭上防范財務(wù)風(fēng)險。還可以根據(jù)企業(yè)實際情況編制現(xiàn)金預(yù)算，并及時根據(jù)內(nèi)外部各類因素的變化做出適時必要的調(diào)整，從而合理控制好現(xiàn)金的收入和支出。另一方面，要加強對成本費用的管控。對于房地產(chǎn)開發(fā)過程中涉及的成本和費用，財務(wù)部門必須有一套全面的控制制度來進行管理和約束，從預(yù)測、計劃到控制分析的全過程，財務(wù)部門都必須嚴(yán)格做好，以便確保每一個環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量，有效防范財務(wù)風(fēng)險。
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