發(fā)布時(shí)間：2023-06-22 09:32:24
序言：寫作是分享個(gè)人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的小微企業(yè)稅務(wù)管理樣本，期待這些樣本能夠?yàn)槟峁┴S富的參考和啟發(fā)，請(qǐng)盡情閱讀。
關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收狀況；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
中圖分類號(hào)：F820 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1723（2013）01-0112-02
近年來，我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展迅猛，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用。根據(jù)國(guó)家人社部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我國(guó)目前80%以上的就業(yè)崗位由小微企業(yè)提供，小微企業(yè)已成為我國(guó)吸納就業(yè)最重要的渠道。根據(jù)國(guó)家工信部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，小微企業(yè)占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的97.3%；根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心提供的《中國(guó)小微企業(yè)生存報(bào)告（2012）》，一半以上的小微企業(yè)在2012年上半年處于虧損狀態(tài)，而且處于微利或虧損狀態(tài)的小微企業(yè)數(shù)量不斷增加。以上數(shù)據(jù)，一方面說明小微企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占重要地位，另一方面凸顯了小微企業(yè)在我國(guó)的生存困境。
我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與日俱增，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年情況通報(bào)（第九期）反映，整個(gè)“十一五期間”，各級(jí)稅務(wù)稽查部門查處各類稅收違法案件共136萬起，其中涉及稅款百萬元以上的重大案件2.5萬起，查補(bǔ)稅款、滯納金和罰款共920億元，累計(jì)各地入庫(kù)的稽查查補(bǔ)收入為3468億元，比“十五”期間增加2376億元。
稅務(wù)稽查部門查補(bǔ)收入的大幅增長(zhǎng)，說明了我國(guó)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中面臨著的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越多，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生原因既有企業(yè)主觀故意性，也有對(duì)稅收政策法規(guī)的不熟悉。而小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本高、風(fēng)險(xiǎn)承受能力差、盈利狀況欠佳、不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，將大增發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率。隨著小微企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位日益重要，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為小微企業(yè)發(fā)展的重要組成部分。
小微企業(yè)稅負(fù)偏重，已嚴(yán)重影響其生存發(fā)展能力。2009年新增值稅條例實(shí)施后，小規(guī)模納稅人征收率大幅降低，工業(yè)企業(yè)6%、商業(yè)企業(yè)4%統(tǒng)一降至3%，雖然如此，但小微企業(yè)的增值稅稅負(fù)仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于大中型企業(yè)。
舉例：一個(gè)商業(yè)企業(yè)的不含稅收入1100萬元，不含稅成本為1000萬元（取得合法抵扣憑證入賬），其毛利為100萬元，如分別采用小規(guī)模納稅人與一般納稅人申報(bào)方式計(jì)繳增值稅，則有截然不同的結(jié)果，如下表1所示：
通過以上計(jì)算比較，在取得同等收入的情況下，小規(guī)模納稅人由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，致使增值稅稅負(fù)比一般納稅人要高。
除了增值稅稅負(fù)較重，小微企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)也不輕。2008年新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，小型微利企業(yè)20%。然而，真正受益的是眾多大中型企業(yè)，從原33%的稅率降為25%，而不少小微企業(yè)原實(shí)行18%稅率提為20%。
小微企業(yè)一方面稅負(fù)重，另一方面又不重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，將稅收問題都簡(jiǎn)單交給財(cái)務(wù)人員處理，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的洽談確認(rèn)開始，就已決定了稅收實(shí)現(xiàn)的內(nèi)容，包括了合同約定貨物轉(zhuǎn)移、資金交付的條件，都決定了稅收實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，要控制稅負(fù)，爭(zhēng)取更大收益，須從業(yè)務(wù)部門抓起。企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，通常由業(yè)務(wù)部門聯(lián)系、洽談業(yè)務(wù)開始，簽訂經(jīng)營(yíng)合同，按合同約定收發(fā)貨物、收付貨款，繼而財(cái)務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門簽訂的經(jīng)營(yíng)合同，對(duì)發(fā)票、進(jìn)（出）倉(cāng)單、收（付）款憑證進(jìn)行記賬及申報(bào)納稅。在這一經(jīng)營(yíng)過程中，業(yè)務(wù)部門才是決定稅收成本的主角。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常在業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生，卻在財(cái)務(wù)部門最終體現(xiàn)。
很多企業(yè)錯(cuò)誤認(rèn)為研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制只是財(cái)務(wù)部門的事，其實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無處不在，充斥于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)，小微企業(yè)要發(fā)展壯大，必須正視和加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，具體措施建議如下。
1. 設(shè)置專職人員管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高辦稅人員素質(zhì)。由于小微企業(yè)工作人員少，分工不明確，通常一人兼多職，且缺乏專業(yè)技能，無法準(zhǔn)確判斷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是財(cái)務(wù)崗位更是由老板自己或值得信任的近親擔(dān)任，缺乏財(cái)務(wù)稅收專業(yè)知識(shí)，即使個(gè)別企業(yè)的財(cái)務(wù)人員有接受上崗培訓(xùn)，也只能處理簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)工作，不具備控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。
2. 從企業(yè)內(nèi)部全面歸集可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，明確監(jiān)督機(jī)制。小微企業(yè)內(nèi)控機(jī)制不完善，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)。小微企業(yè)內(nèi)部通常沒有建立管理制度，對(duì)責(zé)任沒有明晰，例如增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票過了認(rèn)證期，無法申報(bào)抵扣稅款，財(cái)務(wù)人員報(bào)稅存在失誤，很簡(jiǎn)單就將企業(yè)的利潤(rùn)無聲無息地吞沒，老板蒙在鼓里，存在問題不被發(fā)覺和重視。
3. 從企業(yè)外部全面整合小微企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，力求用足用好國(guó)家扶持政策。2008年新企業(yè)所得稅法，2009年新增值稅、消費(fèi)稅條例，2011年以后全國(guó)各地出臺(tái)扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，都涉及小微企業(yè)的切身利益。只有認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)相關(guān)法規(guī)，及時(shí)整理適用自身企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，才能有效降低稅收成本。
4. 聘請(qǐng)稅務(wù)顧問，并咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)意見。小微企業(yè)只看重收入和利潤(rùn)，不注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通常將最精銳的人員安排在業(yè)務(wù)部門，業(yè)務(wù)人員只求拓展市場(chǎng)、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)收入為第一要?jiǎng)?wù)，在洽談業(yè)務(wù)過程中，極盡吹噓之能事拉業(yè)務(wù)，不會(huì)考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至個(gè)別客戶提出稅收違法要求，也會(huì)做出承諾。很多小微企業(yè)沒有聘請(qǐng)專職財(cái)務(wù)人員，直接聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)記賬，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常將有限的高級(jí)會(huì)計(jì)師用于大中型企業(yè)的審計(jì)，對(duì)小微企業(yè)出具的《審計(jì)報(bào)告》、《企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告》大多由初級(jí)技術(shù)的員工制作，技能粗糙致使報(bào)告容易出現(xiàn)低級(jí)錯(cuò)誤，失誤頻繁，增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。
（一）資產(chǎn)涉稅項(xiàng)目 小微企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本計(jì)量并作為計(jì)稅基礎(chǔ)，與企業(yè)所得稅法一致。長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失的條件及其處理的規(guī)定與稅法一致。溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入長(zhǎng)期債券投資時(shí)，在投資持有期間逐期分?jǐn)傄缯蹆r(jià)作為投資收益的調(diào)整，與稅法中利息收入金額按照債券票面利率計(jì)算確定不一致。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)折舊范圍上與企業(yè)所得稅法存在明顯差異。此外稅法規(guī)定小企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接沖減在建工程成本的規(guī)定不同。準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的定義及構(gòu)成的規(guī)定與稅法的基本一致，所不同是準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)中不包括商譽(yù)，除商譽(yù)以外與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)成本應(yīng)可在一定期間內(nèi)攤銷。小微企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)還涉及企業(yè)所得稅加計(jì)扣除問題。在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本、折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值方面均有差異。
（二）收入類涉稅項(xiàng)目 不同結(jié)算方式下，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)銷售商品收入確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間一致，但增值稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間較注重銷售額實(shí)現(xiàn)的法律標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于預(yù)收貨款方式銷售、支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷幾種方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與準(zhǔn)則可能不一致。企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅視同銷售行為都是稅法上要作為銷售確認(rèn)收入計(jì)繳稅金而在小微企業(yè)會(huì)計(jì)上不作為銷售核算產(chǎn)生差異。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅，稅法與準(zhǔn)則中政府補(bǔ)助產(chǎn)生永久性差異。免稅收入包括國(guó)債利息收入以及股息、紅利等權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織的收入等需要納稅調(diào)整。減計(jì)收入和減免征稅收方面，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得有差異。長(zhǎng)期債權(quán)投資方面，國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為不征稅收入處理。
（三）扣除類涉稅項(xiàng)目 小微企業(yè)的職工薪酬可以稅前扣除，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例強(qiáng)調(diào)“實(shí)際支付的”、“合理”的工資薪金支出可扣。小微企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的符合廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出、公益性捐贈(zèng)、利息支出等會(huì)計(jì)和稅法都會(huì)產(chǎn)生差異。小微企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用以及安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除，需要納稅調(diào)整。
二、小微企業(yè)稅務(wù)籌劃方法
（一）利用稅收優(yōu)惠政策籌劃 稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)小微企業(yè)給予鼓勵(lì)和照顧的一系列特殊規(guī)定，是國(guó)家為鼓勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展特別制訂的優(yōu)惠條款，以達(dá)到從稅收方面進(jìn)行扶持的目的。如《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》（國(guó)發(fā)[2012]14號(hào)），落實(shí)支持小型微型企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家為了扶持小微企業(yè)發(fā)展，先后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。如自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）查賬征收的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。自2012年1月1日至2014年12月31日，小型和微型企業(yè)免征稅務(wù)部門收取的稅務(wù)發(fā)票工本費(fèi)。自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅等。
小微企業(yè)要認(rèn)真研究國(guó)家扶持小微企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，特別是要搞清楚相關(guān)稅收優(yōu)惠政策主要內(nèi)涵、享受優(yōu)惠政策必須具備的條件等。小微企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，符合國(guó)家的宏觀政策和稅法的立法意圖，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)小。
（二）利用稅收征收方式籌劃 企業(yè)所得稅征收方式分為查賬征收與核定征收兩種。就征收方式本身而言，兩者很難說孰優(yōu)孰劣，相比而言，查賬征收更能準(zhǔn)確反映納稅人的真實(shí)情況，核定征收的稅負(fù)通常要高于查賬征收。從國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]64號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕38號(hào)）的規(guī)定可以看出，國(guó)家稅務(wù)總局制定政策的初衷，是促使企業(yè)由核定征收向查賬征收轉(zhuǎn)變。
近年來隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入，各地小微企業(yè)的數(shù)量急劇增加，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也日益復(fù)雜，但是稅務(wù)部門的征管成本沒有增長(zhǎng)，加之部分小微企業(yè)的內(nèi)部管理尤其是會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，賬證不全，甚至不能準(zhǔn)確核算收入、成本、費(fèi)用，并按期履行納稅申報(bào)義務(wù)，于是核定征收成為部分小微企業(yè)的主要征收方式。但是國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)文《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第十六條明確規(guī)定：納稅人實(shí)行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策。因此小微企業(yè)要提高納稅意識(shí)和管理水平，具備查賬征收條件的，要及時(shí)申請(qǐng)改為查賬征收。從稅務(wù)籌劃角度出發(fā)，小微企業(yè)究竟選擇查賬征收還是核定征收，關(guān)鍵是看小微企業(yè)的利潤(rùn)率與核定應(yīng)稅所得率誰高，如果利潤(rùn)率高，實(shí)行核定征收小微企業(yè)就可以少繳稅，這樣的小微企業(yè)可以維持現(xiàn)狀，不必急于改為查賬征收。如果小微企業(yè)的利潤(rùn)率低于核定應(yīng)稅所得率，建議這類小微企業(yè)按規(guī)定做好會(huì)計(jì)核算工作，爭(zhēng)取查賬征收對(duì)企業(yè)有利。
（三）利用會(huì)計(jì)政策選擇籌劃 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條規(guī)定，“會(huì)計(jì)政策是指小企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法”。會(huì)計(jì)政策選擇，指小微企業(yè)在允許的會(huì)計(jì)原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法中作出指定或選擇。小微企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就是在不違反現(xiàn)有稅收法規(guī)的前提下，對(duì)小微企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法、原則進(jìn)行事先謀劃，選擇納稅支付金額最少的方案作為最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)與稅法較大程度的協(xié)調(diào)，如資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資全部采用成本法核算，固定資產(chǎn)折舊最低年限以及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法規(guī)定與所得稅法一致，對(duì)常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)等等。因此，小微企業(yè)基于稅務(wù)籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇空間并不大，主要包括：（1）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法選擇。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（含月末一次加權(quán)平均和移動(dòng)平均）或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，本期發(fā)出存貨成本偏高，期末存貨成本偏低，在不考慮其他因素情況下，利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額最低，具有節(jié)稅效果。月末一次加權(quán)平均法較為簡(jiǎn)便，但由于平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，計(jì)算出的存貨成本與現(xiàn)行成本有一定的差距，不利于存貨成本的日常管理與控制。移動(dòng)平均法由于需要頻繁地計(jì)算移動(dòng)單位平均成本，使存貨核算相當(dāng)繁瑣，收發(fā)貨較頻繁的小微企業(yè)不適用。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入的存貨、為特定項(xiàng)目制造的存貨以及提供的勞務(wù)這四種存貨，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只能采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。（2）固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)推銷年限的確定。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條、第六十四條、第六十七條分別規(guī)定了固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限、無形資產(chǎn)最短攤銷期，而小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十條、第三十七條、第四十一條，分別規(guī)定了小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了無形資產(chǎn)使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小微企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》小微企業(yè)在確定固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)推銷年限時(shí)只要等于或長(zhǎng)于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最短年限，發(fā)生的折舊和攤銷費(fèi)用均可稅前扣除。但是小微企業(yè)基于稅務(wù)籌劃考慮，在固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)推銷年限的確定問題上，可以就使用稅法規(guī)定的最低年限進(jìn)行折舊和攤銷，從而使小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間折舊和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用最大，應(yīng)納稅所得額最小。（3）費(fèi)用列支問題的選擇。企業(yè)所得稅法規(guī)定小微企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額或者“據(jù)實(shí)列支”的原則予以確認(rèn)和計(jì)量。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。小微企業(yè)基于稅務(wù)籌劃，對(duì)費(fèi)用列支問題應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)實(shí)際發(fā)生的合理的支出全部可以稅前扣除的費(fèi)用，如合理的工資薪金支出，按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”和補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，合理的勞動(dòng)保護(hù)支出等，應(yīng)及時(shí)入賬列入費(fèi)用，增加當(dāng)期的扣除金額。第二，對(duì)于實(shí)際發(fā)生的一定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的支出可以稅前扣除的費(fèi)用，如職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等。應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額標(biāo)準(zhǔn)，爭(zhēng)取以限額的上限列支，避免把不屬于此類費(fèi)用列入此類科目多納所得稅，也不要將屬于此類費(fèi)用的項(xiàng)目列入其他項(xiàng)目。第三，在盈利年度應(yīng)選擇加速成本費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒?，充分發(fā)揮成本費(fèi)用的抵稅作用。
（四）利用稅法的特定條款籌劃 由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，對(duì)收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不一致，從而導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得兩者之間存在差異是必然的。小微企業(yè)稅務(wù)籌劃前應(yīng)充分領(lǐng)會(huì)稅法精神，可以利用稅法的一些特定條款籌劃。（1）專賬管理分別核算及時(shí)真實(shí)申報(bào)方可享受加計(jì)扣除。企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文規(guī)定，企業(yè)必須設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)從事研發(fā)項(xiàng)目，未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，劃分不清的不得加計(jì)扣除。國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文還規(guī)定企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，按照規(guī)定項(xiàng)目準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研發(fā)活動(dòng)，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分項(xiàng)目歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用額，并分項(xiàng)目、分類（自行開發(fā)、委托開發(fā)、合作開發(fā)、集中開發(fā)）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理加計(jì)扣除備案事宜。并應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相應(yīng)資料。申報(bào)的研發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不享受加計(jì)扣除。（2）少列支的不予調(diào)整。國(guó)家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告第八條規(guī)定，企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。如小微企業(yè)向銀行借款100萬元，年利率5%，期限2年，到期一次還本付息。假如會(huì)計(jì)上第1年確認(rèn)了費(fèi)用5萬元（雖然沒實(shí)際支付），則這部分利息費(fèi)用可以在第一年匯算清繳時(shí)全額扣除。若會(huì)計(jì)上將10萬元（含第1年5萬元）利息一次計(jì)入第2年費(fèi)用，則第一年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)就會(huì)少扣除5萬元費(fèi)用。（3）取得特定票據(jù)才能作為公益性捐贈(zèng)扣除。國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部財(cái)稅[2008]160號(hào)文規(guī)定，小微企業(yè)必須取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
三、小微企業(yè)稅務(wù)籌劃完善建議
小微企業(yè)要認(rèn)真研究稅收優(yōu)惠條款，不能濫用稅收優(yōu)惠政策，或以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠。小微企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)遵循合法性（籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向）、整體性（綜合考慮本企業(yè)稅負(fù)與客戶、供應(yīng)商、投融資合作方等各方的稅負(fù)）、超前性（各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)、投資和籌資等活動(dòng)需事先安排，與時(shí)俱進(jìn)）、目的性（減輕稅收負(fù)擔(dān)、追求稅收利益的最大化）、成本風(fēng)險(xiǎn)性（籌劃有成本、有風(fēng)險(xiǎn)）原則。規(guī)范小微企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，不管本期是否發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按時(shí)納稅申報(bào)至關(guān)重要。樹立依法納稅的理念和正確的納稅觀，注重平時(shí)的科學(xué)管理與籌劃，遵循稅法規(guī)定，切勿偷稅、漏稅，弄巧成拙。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：科技型小微企業(yè)；企業(yè)發(fā)展；稅收政策
一、目前針對(duì)科技型小微企業(yè)的稅收政策
1.增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠扶持政策
科技型小微企業(yè)更多地是從事科技產(chǎn)品開發(fā)與銷售，增值稅與營(yíng)業(yè)稅是科技型小微企業(yè)涉及的主要稅種。目前存在的針對(duì)科技型小微企業(yè)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，針對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，制定出了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠扶持政策。具體指《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)），其中規(guī)定小微企業(yè)，即小規(guī)模納稅人的月銷售額或者營(yíng)業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），免征增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。按照1個(gè)季度為納稅期限的應(yīng)納稅額不超過9萬元的，也享受相應(yīng)的免稅政策。銷售額或者營(yíng)業(yè)額每月3萬元是一個(gè)重要的節(jié)點(diǎn)，只要科技型小微企業(yè)的月銷售額或者營(yíng)業(yè)額控制在3萬以下，就可以按照稅收優(yōu)惠扶持政策的規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠。
2.所得稅稅收優(yōu)惠政策
所得稅也是科技型小微企業(yè)重要的納稅內(nèi)容，就目前普通企業(yè)25%的應(yīng)納稅稅率來分析，對(duì)于利潤(rùn)還不是很高的科技型小微企業(yè)就顯得有些吃不消了。因此，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕34號(hào)）規(guī)定，至2015年1月1日到2017年12月31日止，對(duì)年應(yīng)納稅所得額小于20萬元的小型微利企業(yè)，對(duì)應(yīng)稅額減按50%計(jì)算，同時(shí)按照20%的所得稅稅率應(yīng)用。而根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅[2015]99號(hào)）的規(guī)定，從2015年10月1日起至2017年12月31日止，擴(kuò)大到對(duì)年收入20萬到30萬的小型微利企業(yè)，同樣執(zhí)行對(duì)應(yīng)稅額的50%計(jì)入應(yīng)稅收入，同時(shí)按照20%的所得稅稅率計(jì)算企業(yè)所得稅。這樣科技型小微企業(yè)可以在年收入30萬以下享受優(yōu)惠政策。從兩個(gè)文件的對(duì)比來看，國(guó)家對(duì)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠的重視程度可見一斑。
3.其他稅種的優(yōu)惠政策
其他稅種對(duì)科技型小微企業(yè)的的優(yōu)惠政策不多，筆者僅查到印花稅相關(guān)優(yōu)惠政策。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅〔2014〕78號(hào)）至2014年11月1日到2017年12月31日止，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。這也是對(duì)促進(jìn)科技型小微企業(yè)貸款融資的支持，助力科技型小微企業(yè)發(fā)展的政策。
二、科技型小微企業(yè)面臨的納稅困境
1.納稅優(yōu)惠政策運(yùn)用的困境
無論是增值稅、營(yíng)業(yè)稅，還是所得稅的優(yōu)惠政策，在應(yīng)用的范圍和期限上都有嚴(yán)格的規(guī)定，這樣科技型小微企業(yè)要想獲得稅收優(yōu)惠，必須要滿足其規(guī)定的條件。增值稅、營(yíng)業(yè)稅納稅額要每個(gè)月小于9萬元，所得稅優(yōu)惠范圍經(jīng)過15年10月份的調(diào)整，擴(kuò)大到30萬元以下。這樣的納稅優(yōu)惠范圍是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業(yè)的，另外，如果某一個(gè)月的科技成果轉(zhuǎn)讓額或者科技產(chǎn)品銷售量較大，突破了這樣的限額，科技型小微企業(yè)將不能享受稅收優(yōu)惠政策。另外，稅收優(yōu)惠也都存在期限問題，所得稅優(yōu)惠期到2017年底結(jié)束，也就意味著2018年可能繼續(xù)執(zhí)行優(yōu)惠政策，也可能優(yōu)惠政策被取消，這樣的問題多少讓科技型小微企業(yè)投資者心存疑慮，無法確定優(yōu)惠政策的期限將影響投資者的投資決策和信心，不利于民間資本投入到科技型小微企業(yè)中，對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。
2.優(yōu)惠幅度與申請(qǐng)積極性的困境
從以上稅收優(yōu)惠的規(guī)定來看，科技型小微企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠幅度還不算大。例如，按照所得稅稅收優(yōu)惠政策來計(jì)算科技型小微企業(yè)可以享受的優(yōu)惠額，如果按照納稅優(yōu)惠的最上限額度的30萬元應(yīng)納稅收入計(jì)算所得稅（假設(shè)企業(yè)的產(chǎn)品利潤(rùn)率為20%），可以節(jié)約的所得稅支出為30*0.2*0.25-30*0.2*0.5*
0.2=0.9萬元（綜合所得稅的稅率是15%）。另外，考慮科技型小微企業(yè)在研發(fā)投入方面可以加計(jì)扣除，可能還有0.3萬元左右的優(yōu)惠，這樣1萬元左右的稅收優(yōu)惠對(duì)于科技型小微企業(yè)的作用并不大。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除規(guī)則應(yīng)用，每個(gè)科技型小微企業(yè)的財(cái)務(wù)人員理解方式和角度會(huì)有一定的差異，而財(cái)務(wù)核算的方式方法與所計(jì)入的會(huì)計(jì)科目也不同，造成了享受納稅優(yōu)惠的加計(jì)扣除計(jì)算基礎(chǔ)可能會(huì)存在一定的差異。同時(shí)財(cái)務(wù)人員在申報(bào)所得稅過程中，對(duì)是否可以加計(jì)扣除，哪些可以加計(jì)扣除的理解，可能與稅務(wù)部門的要求不一致，這樣容易給企業(yè)帶來少繳稅的違法風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)際操作來看，稅務(wù)部門對(duì)科技研發(fā)投入加計(jì)扣除費(fèi)用部分的認(rèn)定，是持比較謹(jǐn)慎的工作態(tài)度的。因此，科技型小微企業(yè)在利用這一稅收優(yōu)惠政策時(shí)，要持更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度才能獲得稅收優(yōu)惠政策。而申請(qǐng)稅收優(yōu)惠還要提交相關(guān)的材料，在財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)賬簿管理等方面也要提高到一定的水平，這樣科技型小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)者因?yàn)橐恍╊檻]，可能放棄享受稅收優(yōu)惠政策，也就很難發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策帶來的促進(jìn)科技型小微企業(yè)發(fā)展的作用。
3.優(yōu)秀納稅會(huì)計(jì)人才的缺失困境
科技型小微企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和層級(jí)也不復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)者大都是技術(shù)人員出身，對(duì)于稅收管理了解的較少。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單且業(yè)務(wù)量不大，會(huì)計(jì)核算工作多采用兼職或者聘用素質(zhì)相對(duì)較低的專職會(huì)計(jì)人員擔(dān)任。因此總體上，科技型小微企業(yè)沒有優(yōu)秀的納稅會(huì)計(jì)人才，對(duì)稅收優(yōu)惠政策變化掌握的不及時(shí)，在稅務(wù)管理、稅收籌劃方面效果差，在政策宣傳和業(yè)務(wù)實(shí)際操作層面顯得略有不足。而科技型小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理面臨著財(cái)務(wù)人員流動(dòng)性大，財(cái)務(wù)人員銜接問題較多的現(xiàn)狀，在利用各種稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)節(jié)稅、避稅方面就更加力不從心，往往是顧此失彼，使得科技型小微企業(yè)受到一定的稅收優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)損失，甚至是帶來不必要的麻煩。所以，科技型小微企業(yè)需要解決目前面臨的優(yōu)秀納稅會(huì)計(jì)人才缺失的困境，才能夠有效利用稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航?，F(xiàn)今，面對(duì)繁多的稅目，一個(gè)高素質(zhì)的納稅會(huì)計(jì)人員會(huì)給企業(yè)帶來合理的利潤(rùn)。
三、促進(jìn)科技型小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策優(yōu)化
1.形成穩(wěn)定常態(tài)化的稅收優(yōu)惠政策體系
鑒于目前稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀，國(guó)家應(yīng)該完善對(duì)科技型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的體系，不斷擴(kuò)大享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍和優(yōu)惠的期限，讓小微企業(yè)，特別是科技型小微企業(yè)投資者增強(qiáng)投資信心，加大對(duì)小微企業(yè)的投入力度，獲得更多民間資本的支持。在納稅優(yōu)惠范圍上，放寬享受優(yōu)惠的納稅額條件，將更多的科技型小微企業(yè)納入到稅收扶持范圍內(nèi)。而像針對(duì)科研費(fèi)用的加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠內(nèi)容，要擴(kuò)大優(yōu)惠的力度，同時(shí)，對(duì)當(dāng)年未能抵扣的費(fèi)用部分能夠保留到來年繼續(xù)進(jìn)行抵扣，發(fā)揮最大的節(jié)稅效應(yīng)。在稅收優(yōu)惠稅種方面，適當(dāng)擴(kuò)大優(yōu)惠稅種，形成一個(gè)多角度的稅收優(yōu)惠新格局，減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，使得科技型小微企業(yè)能夠享受深度的稅收優(yōu)惠政策。在稅收優(yōu)惠期限方面，在國(guó)家立法層面確立長(zhǎng)期促進(jìn)科技型小微企業(yè)成長(zhǎng)的法律，并且在具體不同稅種方面，落實(shí)準(zhǔn)確的稅收優(yōu)惠期限。這樣從稅收優(yōu)惠范圍、優(yōu)惠稅種和優(yōu)惠期限等多方面，形成促進(jìn)科技型小微企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定化、常態(tài)化的稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)行業(yè)的發(fā)展信心。
2.運(yùn)用綜合性的財(cái)稅扶持政策
從目前對(duì)科技型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀來看，還不能實(shí)現(xiàn)根本性地解決他們生存發(fā)展的問題，需要綜合性地利用財(cái)稅扶持政策，多方位、多角度地對(duì)科技型小微企業(yè)進(jìn)行扶持，才能促進(jìn)其發(fā)展。主要是一方面繼續(xù)加大在稅收優(yōu)惠方面的實(shí)施力度，引導(dǎo)和鼓勵(lì)科技型小微企業(yè)申請(qǐng)納稅優(yōu)惠，減輕科技型小微企業(yè)的納稅壓力。同時(shí)，在稅收優(yōu)惠政策的推廣方面，積極做好宣傳工作，讓更多的科技型小微企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容和應(yīng)用條件，并且在實(shí)際操作過程中，幫助科技型小微企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠籌劃，促進(jìn)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用。另一方面，發(fā)揮財(cái)政資金的宏觀調(diào)控作用，利用針對(duì)小微企業(yè)的專項(xiàng)資金和發(fā)展基金進(jìn)行補(bǔ)貼，解決科技型小微企業(yè)資金短缺的矛盾。通過科技專項(xiàng)，高新區(qū)落戶優(yōu)惠政策等途徑，引導(dǎo)科技型小微企業(yè)向“高、精、尖”等經(jīng)濟(jì)附加值高的領(lǐng)域發(fā)展，同時(shí)形成具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品。稅收與財(cái)政手段兩者結(jié)合使用，共同形成我國(guó)綜合立體性的財(cái)稅扶持政策體系。
3.培養(yǎng)企業(yè)優(yōu)秀的納稅人才
優(yōu)秀的企業(yè)納稅會(huì)計(jì)能為科技型小微企業(yè)有效運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策提供必要的智力保證，創(chuàng)收更多合理利潤(rùn)。科技型小微企業(yè)管理者應(yīng)該重視對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，相信納稅會(huì)計(jì)能夠更好地幫助企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠政策紅利，幫助解決科技型小微企業(yè)目前面臨的資金短缺問題。有意識(shí)、有計(jì)劃地培養(yǎng)專職會(huì)計(jì)人才，將目標(biāo)人才建設(shè)納入到企業(yè)成長(zhǎng)計(jì)劃中，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人才的集體意識(shí)，激發(fā)為企業(yè)做貢獻(xiàn)的工作熱情。而從事科技型小微企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，也要不斷更新自身的專業(yè)知識(shí)，并能夠從本企業(yè)實(shí)際出發(fā)，利用科學(xué)守法的手段進(jìn)行有效的稅收籌劃，為企業(yè)利用納稅優(yōu)惠政策提供專業(yè)意見。通過穩(wěn)定的、有一定專業(yè)素養(yǎng)的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)，以及會(huì)計(jì)人員自身的不斷努力，使得科技型小微企業(yè)逐漸形成有一定的納稅會(huì)計(jì)管理實(shí)戰(zhàn)能力，從而可以有計(jì)劃地、科學(xué)地進(jìn)行納稅籌劃，給企業(yè)帶來節(jié)稅、避稅的好處，使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。
四、結(jié)語
小微企業(yè)占我國(guó)企業(yè)總額的比例較高，具有數(shù)量多、規(guī)模小、分布廣泛等特點(diǎn)，在納稅貢獻(xiàn)與解決就業(yè)等方面也有突出表現(xiàn)，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)做出很多貢獻(xiàn)。而其中科技型小微企業(yè)在目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)的過程中，發(fā)揮了重要的助推作用，這是科技型小微企業(yè)先天的技術(shù)先進(jìn)性與經(jīng)營(yíng)靈活性的優(yōu)勢(shì)所決定的。因此，推動(dòng)科技型小微企業(yè)發(fā)展，符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略發(fā)展方向。從目前稅收扶持政策的現(xiàn)狀來看，還不能發(fā)揮出較大的扶持作用，應(yīng)該針對(duì)科技型小微企業(yè)是生產(chǎn)實(shí)際，制定出更加科學(xué)的稅收優(yōu)惠政策，并且配合有力的財(cái)政補(bǔ)貼政策，這樣才能使科技型小微企業(yè)發(fā)展獲得較大的動(dòng)力與幫助，從而支持科技型小微企業(yè)健康發(fā)展，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]謝永清.促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2015（21）.
2小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
小微企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中必要的組成部分，在解決就業(yè)、活躍市場(chǎng)、提供民生服務(wù)領(lǐng)域起到了重要的作用；在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)、民生改善方面起到積極作用；在增加國(guó)家稅收、財(cái)政收入等方面也發(fā)揮著不可或缺的作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2019年底，我國(guó)小微企業(yè)數(shù)量為10140萬戶，占全部市場(chǎng)主體的90%以上，隨著各地方政府努力改善營(yíng)商環(huán)境，積極落實(shí)大眾創(chuàng)業(yè)政策，小微企業(yè)數(shù)量劇增。但是由于小微企業(yè)的特點(diǎn)，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，經(jīng)營(yíng)管理中也存在很多問題，特別是財(cái)務(wù)管理模式、財(cái)務(wù)工具及財(cái)務(wù)目標(biāo)存在較多問題，不能為企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展提供必要的財(cái)務(wù)支持。
3小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理概述
3.1財(cái)務(wù)管理模式分析
目前，除少數(shù)微型企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不連續(xù)外，開展實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式一般采用財(cái)務(wù)外包和獨(dú)立設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)2種模式。
財(cái)務(wù)外包是通過記賬公司完成財(cái)務(wù)服務(wù)。這類小微企業(yè)為了控制成本，一般不設(shè)立專門財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，除貨幣資金管理放在企業(yè)內(nèi)部外，其他業(yè)務(wù)如財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)等外包給記賬公司或者兼職會(huì)計(jì)。該模式的優(yōu)勢(shì)是企業(yè)能以較小的費(fèi)用成本完成基礎(chǔ)財(cái)務(wù)核算任務(wù)，特別是稅務(wù)申報(bào)工作。同時(shí)，該模式也存在一定缺點(diǎn)，因記賬公司只提供核算和填報(bào)稅務(wù)平臺(tái)等規(guī)范性流程服務(wù)，財(cái)務(wù)決策、戰(zhàn)略分析、業(yè)務(wù)指導(dǎo)等關(guān)乎企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的服務(wù)欠缺，數(shù)據(jù)挖掘和決策建議等服務(wù)水平較低，對(duì)小微企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造與持續(xù)發(fā)展不能提供支持，加上財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存放于第三方，不便于小微企業(yè)及時(shí)查閱，財(cái)務(wù)僅僅解決外部需求，很難對(duì)內(nèi)創(chuàng)造價(jià)值，財(cái)務(wù)服務(wù)與業(yè)務(wù)決策基本脫節(jié)，管理會(huì)計(jì)無法發(fā)揮作用。
設(shè)立獨(dú)立機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理模式一般適用于已經(jīng)發(fā)展較成熟的小微企業(yè)，經(jīng)過一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，已經(jīng)度過高風(fēng)險(xiǎn)期，并有繼續(xù)擴(kuò)大規(guī)模、向管理要效益的需求。此時(shí)，企業(yè)會(huì)健全管理機(jī)構(gòu)，設(shè)置財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)、配備專門人員，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。
3.2會(huì)計(jì)電算化普及應(yīng)用
隨著信息技術(shù)的全面發(fā)展，各類個(gè)性化的財(cái)務(wù)軟件、平臺(tái)被廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)電算化在小微企業(yè)基本普及。小微企業(yè)中設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備財(cái)務(wù)人員的企業(yè)普遍實(shí)現(xiàn)了電算化，主要選擇了總賬、報(bào)表、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等模塊。除了制單、審核、對(duì)賬等需要手工操作外，核算工作都實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化，少數(shù)企業(yè)也使用Excel配合手工賬方式完成財(cái)務(wù)核算，極大地減少了記賬、算賬、查賬、報(bào)賬的工作量。財(cái)務(wù)外包的企業(yè)也由記賬公司根據(jù)不同的客戶分別設(shè)置賬套，實(shí)現(xiàn)信息化核算。但是，這與大中型企業(yè)相比，對(duì)大數(shù)據(jù)、智能化工具應(yīng)用較少，數(shù)據(jù)分析挖掘不足。
3.3財(cái)務(wù)活動(dòng)單一，財(cái)務(wù)目標(biāo)短期化
小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)比較單一，一般依附于價(jià)值鏈的大中型核心企業(yè)而存在，或者滿足于終端消費(fèi)市場(chǎng)，因此，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)上主要以財(cái)務(wù)核算、營(yíng)運(yùn)資金管理為主，很少涉及項(xiàng)目投資、證券投資、股權(quán)設(shè)計(jì)、融資上市、利潤(rùn)分配等問題。由于小微企業(yè)的主要目標(biāo)是滿足持續(xù)經(jīng)營(yíng)需求、解決生存問題，與企業(yè)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)目標(biāo)就是追求利潤(rùn)最大化。同時(shí)，規(guī)避短期風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)資料規(guī)范、合法報(bào)稅、滿足融資需要等。由于缺乏對(duì)企業(yè)價(jià)值的關(guān)注，對(duì)未來現(xiàn)金流量的考慮不足，使得財(cái)務(wù)管理目標(biāo)短期化，增加了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
4小微企業(yè)智能化財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的策略
4.1加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合
業(yè)財(cái)融合是財(cái)務(wù)智能化轉(zhuǎn)型的前提和基礎(chǔ)，將業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)相互結(jié)合，使得小微企業(yè)的財(cái)務(wù)人員或第三方記賬單位對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)有更深入的了解，也使業(yè)務(wù)人員及時(shí)掌握財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，科學(xué)準(zhǔn)確地指導(dǎo)業(yè)務(wù)。基于以上目標(biāo)，在業(yè)財(cái)融合過程中要注意以下內(nèi)容：第一，建立業(yè)財(cái)融合機(jī)制，小微企業(yè)行政部門大多集中辦公，信息傳遞方便快捷，這為業(yè)財(cái)融合提供了條件。為保證信息傳遞不受人為因素影響，也避免隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大溝通日趨不暢，要建立業(yè)財(cái)融合的有效機(jī)制。例如，企業(yè)經(jīng)理定期召開經(jīng)營(yíng)決策會(huì)議，召集業(yè)財(cái)部門共同決策；制定信息傳遞制度，保證時(shí)效性和通知到人。第二，借助移動(dòng)辦公手段，廣泛運(yùn)用智能化辦公程序，通過智能手機(jī)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)上傳、查閱、分析、審批等工作，提高業(yè)財(cái)融合的效率和準(zhǔn)確性。第三，實(shí)施必要的績(jī)效管理。通常，企業(yè)建立了成熟的業(yè)務(wù)人員績(jī)效管理制度，但是對(duì)財(cái)務(wù)人員的績(jī)效指標(biāo)不明確，為提高財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)支撐的積極性，應(yīng)將財(cái)務(wù)人員的績(jī)效與業(yè)務(wù)掛鉤，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)利益一體化。
4.2搭建智能化財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)架構(gòu)
首先，財(cái)務(wù)智能化必須依賴于財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效對(duì)接，將實(shí)際問題轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)需要；其次，通過系統(tǒng)數(shù)據(jù)采集、人工數(shù)據(jù)維護(hù)、外部數(shù)據(jù)支撐使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)有機(jī)融合，形成企業(yè)大數(shù)據(jù)，原始的、分散的、海量的數(shù)據(jù)成為企業(yè)智能化財(cái)務(wù)分析的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)；再次，運(yùn)用數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，運(yùn)用分析方法理論、云計(jì)算、商業(yè)智能等分析工具對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析；最后，根據(jù)不同信息使用者需求，運(yùn)用智能專家系統(tǒng)提供更加準(zhǔn)確的決策建議，提供可視化的圖表及決策結(jié)論。
4.3合理選擇智能化財(cái)務(wù)軟件
財(cái)務(wù)智能化的轉(zhuǎn)型，必然需要智能財(cái)務(wù)軟件的支持，當(dāng)前可選的高端智能化財(cái)務(wù)軟件價(jià)格昂貴，動(dòng)輒幾十萬元、上百萬元，小微企業(yè)很難負(fù)擔(dān)。小微企業(yè)對(duì)智能財(cái)務(wù)軟件的選擇可以參考2種模式。第一，租用在線智能軟件平臺(tái)?？梢赃x擇面向小微企業(yè)的云財(cái)務(wù)平臺(tái)，適用于企業(yè)設(shè)有獨(dú)立財(cái)務(wù)部門且配有專業(yè)財(cái)務(wù)人員的企業(yè)，例如，好會(huì)計(jì)—智能云財(cái)務(wù)，其可以幫助財(cái)務(wù)人員管理財(cái)務(wù)內(nèi)容，智能提升小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，有效實(shí)現(xiàn)發(fā)票、單據(jù)一鍵生成憑證，自動(dòng)匹配會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自動(dòng)識(shí)別會(huì)計(jì)科目。在稅務(wù)工作中，能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)生成稅表，并具有直連稅務(wù)局、一鍵報(bào)稅功能，稅務(wù)監(jiān)控指標(biāo)能夠自動(dòng)檢查財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，最大限度享受稅收政策優(yōu)惠。第二，通過專業(yè)記賬公司，例如，慧林記賬公司擁有慧算賬平臺(tái)和大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，為小微企業(yè)提供記賬服務(wù)同時(shí)，兼顧智能財(cái)稅服務(wù)，為小微企業(yè)提供診斷和數(shù)據(jù)支持，解決了小微企業(yè)缺少智能化硬件設(shè)施、沒有存儲(chǔ)大量數(shù)據(jù)的服務(wù)器及足夠多的數(shù)據(jù)信息問題，為小微企業(yè)提供了大中型企業(yè)能夠享有的數(shù)據(jù)服務(wù)?；ヂ?lián)網(wǎng)和云計(jì)算共享服務(wù)器虛擬架構(gòu)，清除了財(cái)務(wù)智能化的障礙，業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的匯總和分析都在云財(cái)務(wù)上實(shí)現(xiàn)。
4.4提升財(cái)務(wù)人員的智能化水平
在實(shí)施智能化財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的過程中，能夠?qū)⒇?cái)務(wù)人員從重復(fù)性、流程化的工作中解放出來，進(jìn)而從事有助于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的工作。但是并不代表智能財(cái)務(wù)完全替代人工，并且智能化財(cái)務(wù)下的流程設(shè)計(jì)、系統(tǒng)維護(hù)、審核驗(yàn)證、政策解讀、溝通表達(dá)還是需要人工完成。這就要求財(cái)務(wù)人員具有智能化思維和理念，能夠熟練地掌握智能化工具的使用，熟練地運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)、云財(cái)務(wù)、數(shù)據(jù)庫(kù)等技術(shù)。為此，企業(yè)要樹立勇于創(chuàng)新的思維，企業(yè)管理者要鼓勵(lì)新管理工具的使用和實(shí)踐，使人人敢于創(chuàng)新實(shí)踐，主動(dòng)運(yùn)用新工具解決工作中的實(shí)際問題，對(duì)青年財(cái)務(wù)人員更要發(fā)揮他們?cè)谛畔⒓夹g(shù)方面的優(yōu)勢(shì)，既要“以老帶新”，也要“以青促老”，避免企業(yè)太過死板、理念陳舊、不愿改革。在具體實(shí)施過程中，小微企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，加快實(shí)現(xiàn)辦公“無紙化”，費(fèi)用報(bào)銷“在線化”，在選用云財(cái)務(wù)平臺(tái)的過程中，由平臺(tái)方進(jìn)行專門培訓(xùn)，有條件的企業(yè)可以聘請(qǐng)專門的IT人員與財(cái)務(wù)人員對(duì)接，既提升財(cái)務(wù)人員的智能化水平，又能促進(jìn)企業(yè)流程再造，提升企業(yè)整體智能化水平。
5小微企業(yè)智能化財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的實(shí)施流程
在確定了財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)，選擇了適合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式，明確了實(shí)現(xiàn)途徑及智能財(cái)務(wù)軟件的功能之后，就要實(shí)施財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型。為此，本文結(jié)合小微企業(yè)是否獨(dú)立設(shè)置財(cái)務(wù)部門兩類情況，梳理出智能化財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的流程，供小微企業(yè)參考借鑒。
第一，對(duì)于沒有設(shè)立獨(dú)立財(cái)務(wù)部門的企業(yè)來說，需要在企業(yè)之外的第三方記賬機(jī)構(gòu)內(nèi)實(shí)現(xiàn)智能化轉(zhuǎn)型。首先，由記賬公司與小微企業(yè)簽訂委托合同，保證小微企業(yè)的數(shù)據(jù)、賬號(hào)安全，同時(shí)，方便小微企業(yè)共享記賬公司的大數(shù)據(jù)。其次，小微企業(yè)業(yè)務(wù)部門通過云平臺(tái)將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分類上傳到數(shù)據(jù)庫(kù)，雙方在平臺(tái)內(nèi)實(shí)現(xiàn)對(duì)接，完成從遠(yuǎn)程提取發(fā)票信息、票據(jù)溝通、業(yè)務(wù)憑證、納稅申報(bào)直到歸檔的全面會(huì)計(jì)核算流程。實(shí)施過程中，小微企業(yè)業(yè)務(wù)部門可以利用客戶端APP或者圖像識(shí)別系統(tǒng)自動(dòng)掃描發(fā)票等票據(jù)信息，系統(tǒng)完成校驗(yàn)真?zhèn)?，將?cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳遞給記賬公司，記賬公司實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)記賬，可以最大限度減少票據(jù)的傳遞成本、人工成本，提高了工作效率，業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)同步傳遞，實(shí)現(xiàn)了業(yè)財(cái)融合。同時(shí)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表無須等到月末才能查看，而是隨時(shí)可以查閱。最后，雙方共同讀取數(shù)據(jù)，小微企業(yè)可以隨時(shí)查看并管理數(shù)據(jù)，記賬公司運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析提供智能化財(cái)稅服務(wù)，將結(jié)果通過客戶端供小微企業(yè)實(shí)時(shí)查看，保證數(shù)據(jù)真實(shí)、完整、及時(shí)地反映給企業(yè)。企業(yè)業(yè)務(wù)部門隨時(shí)能夠以可視化的圖標(biāo)形態(tài)看到當(dāng)期數(shù)據(jù)與往期數(shù)據(jù)的對(duì)比情況，便于縱向比較。同時(shí)，可以看到企業(yè)在同類型企業(yè)中的位次，便于橫向?qū)Ρ龋€可以進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，測(cè)評(píng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、納稅風(fēng)險(xiǎn)等，盡早地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。
第二，對(duì)獨(dú)立設(shè)置財(cái)務(wù)部門、配備財(cái)務(wù)人員的小微企業(yè)的智能化轉(zhuǎn)型要考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，這類企業(yè)一般為生產(chǎn)型企業(yè)或者業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大的成長(zhǎng)型企業(yè)。這類企業(yè)大多可以運(yùn)用在線云財(cái)務(wù)平臺(tái)或者少數(shù)選擇自建智能財(cái)務(wù)平臺(tái)，這里主要介紹在線云財(cái)務(wù)平臺(tái)模式。首先，發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)業(yè)務(wù)部門運(yùn)用圖像識(shí)別系統(tǒng)上傳電子票據(jù)或者以掃描二維碼讀取數(shù)據(jù)的形式上傳信息，智能票據(jù)分析系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別對(duì)比驗(yàn)證，并對(duì)發(fā)票、銀行單據(jù)、費(fèi)用票據(jù)進(jìn)行信息整合，分類存儲(chǔ)到各個(gè)模塊，并保存路徑，上傳到云財(cái)務(wù)系統(tǒng)，傳輸?shù)截?cái)務(wù)系統(tǒng)中，生成不同的標(biāo)記，便于查找。對(duì)系統(tǒng)不識(shí)別的票據(jù)，將會(huì)做提示預(yù)警，轉(zhuǎn)入人工修改審批。其次，業(yè)務(wù)信息轉(zhuǎn)入云財(cái)務(wù)平臺(tái)后，企業(yè)可以通過大數(shù)據(jù)結(jié)合人工智能憑借記賬流程經(jīng)驗(yàn)，自動(dòng)生成記賬憑證，自動(dòng)形成摘要。云財(cái)務(wù)與互聯(lián)網(wǎng)對(duì)接，隨時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)工作流程，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)符合最新要求，智能校驗(yàn)系統(tǒng)還可以自動(dòng)對(duì)賬，對(duì)比對(duì)有誤的信息進(jìn)行預(yù)警，轉(zhuǎn)人工處理。最后，小微企業(yè)稅務(wù)服務(wù)是重點(diǎn)，云財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)了增值稅進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票自動(dòng)比對(duì)，具有一鍵報(bào)稅、審核稅表、繳納稅款的功能。
【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)；上市公司；稅收籌劃；大學(xué)生
近年來，小微企業(yè)發(fā)展很快，部分成了創(chuàng)業(yè)板和中小板的上市公司，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占有越來越重要的地位。為了更好地支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家給予了小微企業(yè)很多稅收優(yōu)惠政策，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。由于設(shè)立小微企業(yè)的創(chuàng)業(yè)資金門檻和基礎(chǔ)條件要求較低，又有較多的國(guó)家財(cái)稅優(yōu)惠政策支持，面對(duì)就業(yè)壓力，越來越多高校畢業(yè)生選擇走上了自主就業(yè)，創(chuàng)立自己小微企業(yè)之路。大學(xué)生創(chuàng)立小型微利企業(yè)階段，面臨著缺乏資金、技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)等問題。此期間，如能充分有效地研究利用好國(guó)家對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)和小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)開展企業(yè)節(jié)稅籌劃工作，對(duì)正確樹立納稅意識(shí)，降低創(chuàng)業(yè)成本，緩解資金緊張，增加盈利，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)成功創(chuàng)業(yè)，有著積極意義。
高校畢業(yè)生小微企業(yè)創(chuàng)立階段稅收籌劃的主要策略：
(一)積極利用高校畢業(yè)生身份，享受國(guó)家大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
為鼓勵(lì)高校大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)，以創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)，國(guó)家制定了一系列鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)的稅收支持政策。2010年底財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》，將畢業(yè)年度內(nèi)的高校畢業(yè)生也納入自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用范圍。教育部規(guī)定，自2011年1月1日起，明確畢業(yè)生從畢業(yè)年度起三年內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)可享受稅收減免的優(yōu)惠政策。畢業(yè)年度內(nèi)的高校畢業(yè)生在校期間創(chuàng)業(yè)，可向所在高校申領(lǐng)《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》，離校后創(chuàng)業(yè)的，可憑畢業(yè)證書直接向創(chuàng)業(yè)地縣以上人社部門申請(qǐng)核發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》，作為享受政策的憑證。政策規(guī)定，對(duì)持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》)畢業(yè)生從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。對(duì)該企業(yè)吸納高校畢業(yè)生按實(shí)際招用人數(shù)每人每年4000元定額依次扣減其營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅，可上下浮動(dòng)20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)舉辦的企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件的，即工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。大學(xué)生創(chuàng)辦的企業(yè)經(jīng)過省高新技術(shù)企業(yè)管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的，可按照15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅等政策。因此，高校畢業(yè)生在創(chuàng)業(yè)時(shí)要積極發(fā)揮自己畢業(yè)生身份的優(yōu)勢(shì)，充分利用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，減輕自己創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)。
由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展和普及，在家辦公的從業(yè)人員每年逐漸增長(zhǎng)，個(gè)人創(chuàng)辦小公司，或經(jīng)營(yíng)一個(gè)小店面或者互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)上開辦虛擬商鋪，或加盟某個(gè)實(shí)體連鎖店。店主、員工與客戶無需見面，而是通過互聯(lián)網(wǎng)保持著高效的信息交流，快捷的交易，管理費(fèi)用低，潛在客戶眾多，銷售區(qū)域廣泛，商機(jī)無限。特別是在實(shí)體大型企業(yè)無法兼顧到的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，小微企業(yè)更加具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。小微企業(yè)主要從事技術(shù)服務(wù)性行業(yè)、裝配制造行業(yè)、手工作坊和小型種植、養(yǎng)殖業(yè)，特別在家庭手工業(yè)、修理修配、旅店服務(wù)、餐飲服務(wù)、小學(xué)生中午小飯桌、小商品零售、家政服務(wù)、初級(jí)衛(wèi)生保健服務(wù)、嬰幼兒看護(hù)、殘疾兒童特殊教育訓(xùn)練、養(yǎng)老服務(wù)、病人看護(hù)、幼兒和學(xué)生接送服務(wù)、洗染縫補(bǔ)、復(fù)印打字和理發(fā)等方面為居民解決了許多生活難題。
二、主要存在的問題
第一，小微企業(yè)偷逃稅款是普遍現(xiàn)象。小微企業(yè)主會(huì)想盡辦法與稅務(wù)人員搞關(guān)系，能少繳稅就不會(huì)多繳稅。而大型零售企業(yè)，稅務(wù)人員明知其偷逃稅款也無能為力。
第二，小微企業(yè)一般為個(gè)體經(jīng)營(yíng)和合伙經(jīng)營(yíng)，面臨融資難困境。小微企業(yè)由于是自主創(chuàng)業(yè)，其資金來源大多都是自籌資金。由于小微企業(yè)信用度低，依靠商業(yè)貸款舉步維艱。銀行對(duì)于小微企業(yè)發(fā)放貸款要求嚴(yán)格，一般銀行規(guī)定，企業(yè)必須要有3年以上的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或者資產(chǎn)抵押。小微企業(yè)成立3年以內(nèi)、沒有資產(chǎn)抵押的，銀行都不能發(fā)放貸款。有些小微企業(yè)為了獲得流動(dòng)資金只能依靠民間借貸融資。由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，民間借貸的年利率水漲船高，不少借貸年利率已經(jīng)漲到了20%~30%，高額利息成為小微企業(yè)發(fā)展過程中沉重負(fù)擔(dān)。
第三，小微企業(yè)獲得項(xiàng)目時(shí)常常遭到不公正的待遇。許多大企業(yè)接項(xiàng)目都是靠關(guān)系。各種名目的項(xiàng)目招標(biāo)活動(dòng)往往邀請(qǐng)小微企業(yè)參加，充當(dāng)圍觀者，其實(shí)中標(biāo)結(jié)果早已內(nèi)定。小微企業(yè)所做的每個(gè)項(xiàng)目，都是靠品質(zhì)和低價(jià)格，沒有討價(jià)還價(jià)的話語權(quán)，勉強(qiáng)維持生存。
第四，企業(yè)的人工成本逐年增高。去年招一個(gè)本科生，起薪2500元，而今年則起碼要3000元，另外企業(yè)要為員工交納“三險(xiǎn)一金”，企業(yè)要按照員工工資的45.6%繳納，這樣，一個(gè)人工成本每月要在4368元。小微企業(yè)雖然在各大招聘網(wǎng)站常年招聘，可高技能的人才都被大中型企業(yè)招聘走了。如果小微企業(yè)對(duì)技能型人才的工作能力要求高，所以很難有合適的人員長(zhǎng)期留下來，小微企業(yè)的員工不得不身兼數(shù)職，既要懂技術(shù)，又要懂營(yíng)銷，工作壓力非常很大。小微企業(yè)入門的門檻很低，但是要做大做強(qiáng)不容易，很多小微企業(yè)只能生存一兩年。
三、國(guó)家相關(guān)政策及實(shí)施效果分析
東北地區(qū)小微企業(yè)的快速發(fā)展，對(duì)增強(qiáng)東北區(qū)域的經(jīng)濟(jì)活力、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、解決就業(yè)和再就業(yè)發(fā)揮了重要作用。但是融資難的問題仍然是當(dāng)前制約小微企業(yè)快速發(fā)展的瓶頸。信用擔(dān)保方面，由國(guó)家財(cái)政予以支持，遼寧、吉林、黑龍江等省市政府共同出資設(shè)立，為東北區(qū)域各類中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供增信和分險(xiǎn)功能服務(wù)的區(qū)域政策性再擔(dān)保機(jī)構(gòu)。這也是經(jīng)國(guó)家發(fā)改委批準(zhǔn)設(shè)立并由其監(jiān)管的全國(guó)第一家區(qū)域性中小企業(yè)信用再擔(dān)保機(jī)構(gòu)試點(diǎn)。
再擔(dān)保機(jī)構(gòu)通過與擔(dān)保機(jī)構(gòu)開展授信再擔(dān)保、增信再擔(dān)保、聯(lián)保再擔(dān)保和異地互保再擔(dān)保等再擔(dān)保業(yè)務(wù)，重點(diǎn)支持《東北振興規(guī)劃》相關(guān)產(chǎn)業(yè)及配套項(xiàng)目，支持裝備制造業(yè)、新農(nóng)村建設(shè)、農(nóng)牧業(yè)產(chǎn)業(yè)化和農(nóng)副產(chǎn)品深加工、對(duì)俄貿(mào)易與合作等領(lǐng)域的中小企業(yè)融資，支持與就業(yè)和再就業(yè)有關(guān)的小額融資，同時(shí)為外資和民間資本興辦中小企業(yè)或投資項(xiàng)目提供信用擔(dān)保。在稅收方面，小微企業(yè)辦稅成本居高不下。由于國(guó)稅與地稅分離，不同稅種減免的認(rèn)證事項(xiàng)、認(rèn)證機(jī)構(gòu)和手續(xù)各不相同，多數(shù)認(rèn)證不能通用，有些稅種前置認(rèn)證條件由中介機(jī)構(gòu)認(rèn)證，小微企業(yè)辦稅成本較高，一些認(rèn)證成本與稅收減免金額相差無幾。
國(guó)務(wù)院決定自2012年1月1日起以上海為試點(diǎn)，增加11%和6%兩種增值稅稅率，交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愓魇眨谠囆薪Y(jié)束后逐步向全國(guó)推行。這次稅制轉(zhuǎn)型應(yīng)有利于制度規(guī)范的大中型企業(yè)和微利企業(yè)降低稅負(fù)，但對(duì)有些小微企業(yè)不一定取得預(yù)期的效果。增值稅是價(jià)外稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)，但是如果經(jīng)營(yíng)者無法取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，就會(huì)增加經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)成本。目前有大部分服務(wù)型微小企業(yè)由于各種原因無法取得可抵扣的增值稅發(fā)票，在新規(guī)實(shí)行后可能會(huì)造成名義稅負(fù)降低，但實(shí)際稅負(fù)上升。
四、促進(jìn)天津市小微企業(yè)發(fā)展之對(duì)策
第一，地方政府相關(guān)機(jī)構(gòu)給小微企業(yè)提供寬松的創(chuàng)業(yè)環(huán)境。天津市有些區(qū)縣為小微企業(yè)開辦“一站式”服務(wù)，將工商、稅務(wù)、消防等辦事窗口集中在一個(gè)大廳辦公，方便創(chuàng)業(yè)者辦理創(chuàng)建小微企業(yè)的相關(guān)手續(xù)，為創(chuàng)辦小微企業(yè)提供了便利，值得提倡和全面推廣。
第二，天津小微企業(yè)對(duì)于支付辦公用房租逐年上漲也備感無奈，只有地方政府嚴(yán)格執(zhí)行中央政府對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控政策，才能平抑房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格。建議成立天津市房地產(chǎn)交易所，將本地區(qū)全部房地產(chǎn)集中在房地產(chǎn)交易所內(nèi)進(jìn)行交易，交易品種包括土地使用權(quán)、期房、新房、經(jīng)濟(jì)適用房、二手房、公產(chǎn)房屋使用權(quán)和房屋租賃等等。房地產(chǎn)交易所統(tǒng)一房地產(chǎn)報(bào)價(jià)、競(jìng)價(jià)、成交等相關(guān)信息。房地產(chǎn)交易所采用會(huì)員制，將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、房產(chǎn)中介企業(yè)納入會(huì)員。房產(chǎn)中介企業(yè)旗下的各個(gè)連鎖店作為房產(chǎn)經(jīng)紀(jì)營(yíng)業(yè)部，直接為客戶提供房屋買賣和租賃服務(wù)，收取傭金。集中在房地產(chǎn)交易所內(nèi)進(jìn)行交易就能夠防止捂盤惜售、虛假買賣。二手房屋買賣和房屋租賃也必須在房地產(chǎn)交易所進(jìn)行交易，這也能夠防止房地產(chǎn)中介企業(yè)哄抬房?jī)r(jià)和房租、欺騙客戶，同時(shí)也能防止偷逃稅款。
第三，鼓勵(lì)和引導(dǎo)創(chuàng)立網(wǎng)店。以社區(qū)為單位，組織有創(chuàng)業(yè)意向的人員進(jìn)行創(chuàng)立網(wǎng)店培訓(xùn)，幫助創(chuàng)業(yè)者尋找創(chuàng)業(yè)切入點(diǎn)。
第四，政府工商、稅務(wù)、公安等部門應(yīng)該對(duì)網(wǎng)店進(jìn)行有效管理，對(duì)假冒偽劣產(chǎn)品一查到底，防止偷稅漏稅，對(duì)網(wǎng)絡(luò)詐騙保持高壓打擊態(tài)勢(shì)。
第五，以社區(qū)為單位組建社區(qū)創(chuàng)業(yè)基金。社區(qū)創(chuàng)業(yè)基金來源社區(qū)居民個(gè)人閑散資金（損失也不影響其日常生活的資金）和捐贈(zèng)，杜絕非法集資。社區(qū)創(chuàng)業(yè)基金對(duì)創(chuàng)業(yè)者投放基金必須公開、透明?；鹚腥酥苯訉?duì)創(chuàng)業(yè)者使用基金進(jìn)行全程管理，防止基金被濫用，保證基金安全。使用基金產(chǎn)生的盈虧由基金所有人和使用基金的創(chuàng)業(yè)者本著互惠互利原則共同平等協(xié)商解決。
一、小微企業(yè)稅收籌劃的概述
（一）小微企業(yè)稅收籌劃
小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱，是根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分的。按照財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》，主要包括：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。所謂稅收籌劃亦稱“稅務(wù)籌劃”“納稅籌劃”，是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而制定的科學(xué)節(jié)稅規(guī)劃，也就是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)減輕或化解納稅風(fēng)險(xiǎn)的籌劃。
（二）稅收籌劃對(duì)小微企業(yè)的影響及意義
1.稅收籌劃有利于小微企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化。稅收的無償性決定了稅收對(duì)于企業(yè)來說必然是越少越好。稅收籌劃通過稅收方案的比較選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配的資金，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。
2.稅收籌劃有助于小微企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)方式。小微企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，要有前瞻性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性，同時(shí)遵循成本效益原則，才能實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)。只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的。在稅收籌劃的過程中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式也在朝著更加合理的方向發(fā)生改變。
3.稅收籌劃有助于提高小微企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。小微企業(yè)在規(guī)模和資金方面都存在諸多限制，公司內(nèi)部有很多制度都不夠規(guī)范，然而在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必然要建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，這樣必將使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷提高，從而提高企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)管理水平。
4.稅收籌劃有助于提高小微企業(yè)納稅意識(shí)，增加后續(xù)稅源。企業(yè)通過稅收籌劃得來的是正當(dāng)合法的利益，沒有偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過稅收籌劃保障了自己的合法權(quán)益，有利于增加納稅人自覺納稅的意識(shí)和稅收法制觀念，這就為增加后續(xù)稅源提供了必要條件。
5.稅收籌劃有助于小微企業(yè)防范或降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃建立在合法的前提下，因此依法設(shè)立完整規(guī)范的會(huì)計(jì)賬證表，準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提；會(huì)計(jì)賬證表健全、規(guī)范，會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)確合法，這就在減輕稅負(fù)的同時(shí)大大降低了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）我國(guó)小微企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
近些年來，我國(guó)小微企業(yè)雖然數(shù)量上在持續(xù)增加，但因?yàn)榻?jīng)營(yíng)狀況困難導(dǎo)致停產(chǎn)甚至倒閉的情況也屢見不鮮。究其原因，一方面稅負(fù)重，融資難，另一方面稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，小微企業(yè)對(duì)銀行的信貸使用率不到30%，融資成本高達(dá)40%到50%的年利潤(rùn)，而國(guó)家也沒有系統(tǒng)的稅收政策來減輕小微企業(yè)的壓力，加上小微企業(yè)自身存在一些問題和缺陷，以及各種隱性顯性的稅收負(fù)擔(dān)，致使企業(yè)運(yùn)行成本愈來愈高，利潤(rùn)空間愈來愈小，雖然意識(shí)到了稅收籌劃的重要性，但納稅籌劃工作卻因種種問題難以開展，企業(yè)困境依然。
二、小微企業(yè)稅收籌劃的改進(jìn)建議
（一）提高企業(yè)管理者素養(yǎng)，增強(qiáng)其稅收籌劃意識(shí)
企業(yè)管理者是人流、物流、資金流的控制者，管理者的文化水平與素養(yǎng)對(duì)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展以及經(jīng)營(yíng)壽命都有著至關(guān)重要的影響。管理者要明白稅收籌劃對(duì)于企業(yè)管理的重要性，在注重生產(chǎn)和營(yíng)銷的同時(shí)也要重視財(cái)務(wù)工作的管理，要有前瞻性，要看到未來的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，而不是只顧眼前利益，盲目追求利潤(rùn)最大化。在面對(duì)政策性市場(chǎng)，管理者要高瞻遠(yuǎn)矚，積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策。
（二）增強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)
現(xiàn)階段，我國(guó)稅收籌劃的人才十分欠缺，尤其在小微企業(yè)更是鳳毛麟角，企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施也受到了一定制約。因此，小微企業(yè)應(yīng)重視財(cái)務(wù)管理以及稅收籌劃的日常工作，采取多種方式加強(qiáng)稅收籌劃人才的培養(yǎng)。一方面，要安排固定時(shí)間加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員稅收籌劃的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，另一方面，應(yīng)積極吸納高素質(zhì)的專業(yè)人才，培養(yǎng)一批合格的稅收籌劃后備人才，為自身的管理注入新鮮的血液，建立自己專業(yè)的團(tuán)隊(duì)。最后，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)該加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷提升自身業(yè)務(wù)水平，了解國(guó)家的法規(guī)政策，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況充分利用國(guó)家給予的優(yōu)惠條件，合法合規(guī)合理地進(jìn)行稅收籌劃。
（三）規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為
對(duì)于小微企業(yè)涉稅事項(xiàng)應(yīng)該規(guī)范其核算行為，比如正確使用會(huì)計(jì)處理方法，選擇使用納稅支付金額較少的會(huì)計(jì)處理方法作為企業(yè)基本的會(huì)計(jì)處理方法。同一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有時(shí)會(huì)存在著不同的會(huì)計(jì)處理方法，而不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況又會(huì)有不同的影響，當(dāng)然這些會(huì)計(jì)處理方法都是被稅法所認(rèn)可的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，不同行業(yè)有不同的會(huì)計(jì)處理方法，所以企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以此來達(dá)到獲得稅收收益的目的。同時(shí)企業(yè)在任用人員方面要考慮到不相容職務(wù)相分離的原則，不能任人唯親，避免因?yàn)楣芾碚吖讲环?，造成核算主體不清晰，違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)的情況出現(xiàn)。
（四）統(tǒng)籌規(guī)劃小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
稅務(wù)籌劃的發(fā)展需要以法律法規(guī)為條件，因此建立一系列完善的稅收法律法規(guī)制度就顯得至關(guān)重要。首先，國(guó)家應(yīng)重視小微企業(yè)這個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)群體，各個(gè)政府部門相互協(xié)調(diào)，統(tǒng)一觀念，提高立法的級(jí)次，擴(kuò)大對(duì)小微企業(yè)的范圍界定，為小微企業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)寬松的條件。其次，國(guó)家應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)一步修訂法律法規(guī)政策中表達(dá)不明、含糊不清的地方，簡(jiǎn)便操作步驟，簡(jiǎn)化審批程序，讓小微企業(yè)真正從中獲得實(shí)際的利益，幫助其發(fā)展壯大，從而推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)更加繁榮，切實(shí)做到有法可依，有法必依。再次，國(guó)家對(duì)小微企業(yè)的扶持政策要保持相對(duì)穩(wěn)定性，建立專門針對(duì)小微企業(yè)的多層次優(yōu)惠政策。酌情放寬小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠條件，加大對(duì)其的稅收優(yōu)惠力度，如降低小微企業(yè)增值稅認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，加快其增值稅轉(zhuǎn)型的步伐。一套完整的稅收優(yōu)惠體系對(duì)小微企業(yè)稅收籌劃工作的開展奠定了一個(gè)好的基礎(chǔ)，不但有助于小微企業(yè)的發(fā)展，也有利于促進(jìn)國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力的提升，增加了稅源，客觀上也優(yōu)化了社會(huì)資源配置。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 稅收政策 研究
一、引言
作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力量，小微企業(yè)的發(fā)展備受關(guān)注。最新統(tǒng)計(jì)顯示，我國(guó)目前登記注冊(cè)的中小企業(yè)約1100萬戶，加上個(gè)體工商戶等，共約4400萬戶，約占全國(guó)企業(yè)總戶數(shù)的99.5%，遍及一二三產(chǎn)業(yè)，創(chuàng)造的價(jià)值占GDP的59%，成為拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要增長(zhǎng)點(diǎn)。但在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢的大背景下，小微企業(yè)面臨發(fā)展困境。盡管國(guó)家近期密集出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策來推動(dòng)小微企業(yè)的發(fā)展，但其在實(shí)際操作中沒有切實(shí)減輕小微企業(yè)的稅負(fù)。我們選取杭州蕭山的部分企業(yè)的數(shù)據(jù)加以分析，考察現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果，并對(duì)其提出幾點(diǎn)建議。
二、小微企業(yè)的定義及其發(fā)展概況
（一） 小微企業(yè)的界定
小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱，主要分為小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)。
小型微型企業(yè)由《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》正式提出，在原中小企業(yè)的基礎(chǔ)上按照資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入、從業(yè)人員等指標(biāo)增加劃分了一類微型企業(yè)。 小型微利企業(yè)的概念由2007年的所得稅法正式提出。符合年納稅所得、所得稅征收方式等標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
小型微利企業(yè)的范圍要遠(yuǎn)小于小型微型企業(yè)。據(jù)調(diào)查，小型微利企業(yè)在實(shí)際中普遍采用定額征稅，大部分存在財(cái)務(wù)制度不規(guī)范的問題，為收集數(shù)據(jù)和進(jìn)一步的研究帶來限制。因此，本文主要是針對(duì)小型微型企業(yè)進(jìn)行討論（以下簡(jiǎn)稱“小微企業(yè)”）。
（二） 小型微型企業(yè)發(fā)展概況
目前，我國(guó)小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不佳，內(nèi)部存在自我發(fā)展和創(chuàng)新能力不足、用工難等問題，外部面臨融資難、成本高、稅費(fèi)重等壓力。《中國(guó)企業(yè)年鑒（2012）》中顯示2011年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)大中小微型企業(yè)的利潤(rùn)率分別為7.37%、7.84%、6.86%、4.89%，可以看到小微企業(yè)的利潤(rùn)率明顯低于平均水平。有數(shù)據(jù)顯示，目前我國(guó)有20%以上的小微企業(yè)處于停工或半停工的狀態(tài)，平均壽命僅為3.7年，小微企業(yè)的發(fā)展岌岌可危。
在小微企業(yè)面臨的諸多困境中，有80%以上的被調(diào)查者認(rèn)為稅費(fèi)重是最主要的困境之一。《中國(guó)中小企業(yè)年鑒2010》顯示，對(duì)于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，大型企業(yè)和中小型企業(yè)的稅負(fù)率分別為3.44%和3.60%，中小型企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率高于大型企業(yè)，其稅負(fù)壓力更大。
三、現(xiàn)行的稅收政策實(shí)施效果分析
（一）企業(yè)數(shù)據(jù)計(jì)算
本文選取蕭山10家具有代表性的企業(yè)，對(duì)其2011年的報(bào)表進(jìn)行計(jì)算，得到以下數(shù)據(jù)。其中，A到E為小微企業(yè)，F(xiàn)到J為大型企業(yè)。其中：利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入；增值稅稅負(fù)率=增值稅額/不含稅銷售收入*100%；所得稅負(fù)=所得稅額/主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)*100%。
（二）增值稅
1、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策分析
（1）增值稅起征點(diǎn)適用范圍狹窄。按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)僅適用于個(gè)人（包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。現(xiàn)實(shí)情況下，一部分個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與個(gè)體工商戶只是注冊(cè)類型不同，其經(jīng)營(yíng)方式及收入實(shí)現(xiàn)差異不大，不同的待遇使不同類型企業(yè)的稅負(fù)差異過大。
（2）小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣降低其競(jìng)爭(zhēng)力。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不能自行開具增值稅專用發(fā)票。繳納增值稅的小微企業(yè)很多是小規(guī)模納稅人。據(jù)計(jì)算，當(dāng)企業(yè)增值率小于21.4%時(shí)小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)高于一般納稅人。并且，若對(duì)方只接受按法定增值稅稅率開具的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就失去了交易機(jī)會(huì)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中極為不利。
2、企業(yè)稅負(fù)分析
從直觀的稅負(fù)率上看，小微企業(yè)與大企業(yè)的稅負(fù)率無明顯差異，甚至有些小微企業(yè)的增值稅稅負(fù)率低于大企業(yè)。但小微企業(yè)的利潤(rùn)率明顯低于大企業(yè)甚至為負(fù)。在經(jīng)濟(jì)不景氣的背景下，很多小微企業(yè)采用薄利多銷的形式增加營(yíng)業(yè)收入，提高資金周轉(zhuǎn)率，因此小微企業(yè)產(chǎn)品的增值額較少，增值率較低，從而增值稅稅負(fù)率也較低。但此時(shí)，不能對(duì)固定費(fèi)用進(jìn)行較好的控制的企業(yè)面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。
此時(shí)，如果放寬增值稅起征點(diǎn)適用范圍，對(duì)安置殘疾人的單位的應(yīng)納增值稅實(shí)施限額即征即退，或?qū)π∫?guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額部分或全部予以抵扣，這部分稅費(fèi)的減免能幫企業(yè)緩解不小的壓力。
（三）企業(yè)所得稅
1、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策分析
（1）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度偏小。其一，所得稅的目前只適用于小型微利企業(yè)，大部分小型微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不被包含其中；其二，盡管目前年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，其所得減按50%計(jì)人應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，但按月來算，每月優(yōu)惠額與個(gè)人所得稅中工資、薪金所得中每月減除3500元的費(fèi)用相比，差距明顯。
（2）虧損彌補(bǔ)政策不能給小微企業(yè)以實(shí)際支持。與發(fā)達(dá)國(guó)家的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)政策相比，我國(guó)5年的結(jié)轉(zhuǎn)期限較短， 且我國(guó)只允許向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，不得用以前年度的所得彌補(bǔ)。經(jīng)調(diào)查，小微企業(yè)普遍經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目單一，投資風(fēng)險(xiǎn)集中，生命周期較短，不允許營(yíng)業(yè)虧損向前彌補(bǔ)或退稅不利于分擔(dān)小微企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。
2、企業(yè)稅負(fù)分析
據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年，全國(guó)對(duì)小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠（19.44億元）僅占企業(yè)所得稅優(yōu)惠（2499.47億元）的0.8%。參考北京市2011年的數(shù)據(jù)，全市小微企業(yè)減免稅款戶數(shù)占申報(bào)企業(yè)所得稅總戶數(shù)的8.1% ，減免稅僅占入庫(kù)稅款的0.17%。
微觀角度分析，從所得稅額與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的比率分析，剔除小微企業(yè)中沒有盈利即無需繳納所得稅的A、B企業(yè)以及大型企業(yè)中該指標(biāo)數(shù)值極高的F外來觀察，該指標(biāo)幾乎無明顯差異，都在3.5%至4.5%之間浮動(dòng)，可見政府在對(duì)小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度上偏小甚至可以稱為無任何影響。
按照現(xiàn)行政策的規(guī)定，大部分小微企業(yè)不能被納入優(yōu)惠稅率的范圍，使其與大型企業(yè)在所得稅方面沒有受到區(qū)別對(duì)待?？紤]到小微企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)降低成本，且普遍存在利潤(rùn)率低、籌資困難等問題，所得稅額與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)相差不大實(shí)際意味著小微企業(yè)在承受著相對(duì)偏高的稅負(fù)。
四、稅收政策改進(jìn)建議
根據(jù)上述分析，結(jié)合現(xiàn)有專家學(xué)者的研究，我們針對(duì)本文列舉的稅收優(yōu)惠政策的不足提出以下建議：
（一）優(yōu)化增值稅的政策建議
1、放寬增值稅起征點(diǎn)適用范圍，將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)納入進(jìn)來，減小不同類型企業(yè)之間稅負(fù)差距。此外，可以向納稅人在注冊(cè)登記時(shí)提供咨詢，幫助其根據(jù)企業(yè)實(shí)際做出有利的選擇。
2、放寬小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的限制，允許小規(guī)模納稅人抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面。企業(yè)發(fā)展初期在固定資產(chǎn)方面的投入較多，而收入很少，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣能減輕企業(yè)的階段性稅負(fù)，幫助企業(yè)度過初始的困難期。
（二）優(yōu)化企業(yè)所得稅的政策建議
1、提供支持小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。一是建議提高小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，由范圍較小的小型微利企業(yè)擴(kuò)展到涵蓋部分小型微型企業(yè)，將核定征收的小微企業(yè)也納入優(yōu)惠范圍；二是降低所得稅稅率，可以考慮對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元的小微企業(yè)實(shí)行按5%的稅率繳稅；年應(yīng)納稅所得額低于30萬元的，按10% 的稅率繳稅。
2、調(diào)整小微企業(yè)虧損彌補(bǔ)政策。建議延長(zhǎng)企業(yè)虧損彌補(bǔ)期限，并且試行企業(yè)虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)的辦法?？蓪?duì)于當(dāng)年出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損的小微企業(yè)，可由以前5年內(nèi)的盈利彌補(bǔ)當(dāng)前的虧損，并退回部分已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅。
3、給小微企業(yè)一定的繳稅選擇權(quán)。允許小微企業(yè)自主決定繳納個(gè)人所得稅或是企業(yè)所得稅，選擇以后不得變更。
參考文獻(xiàn)：
[1]龔振中.支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議[J].稅務(wù)研究.2012.3.P53—55
[2]姜建民.劉劍.起征點(diǎn)調(diào)整相關(guān)問題待明確[J].中國(guó)稅務(wù).2012.2.P42
[3]高琪.劉楠楠.可持續(xù)發(fā)展視角下的中小企業(yè)稅收政策探析[J].稅務(wù)研究.2012.3.P31—34
[4]劉成龍.完善稅收政策 支持中小企業(yè)發(fā)展[J].稅務(wù)研究.2011.6.P21—26
[5]中國(guó)企業(yè)年鑒2012.企業(yè)管理出版社
