發(fā)布時間：2023-09-19 16:19:54
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅法相關(guān)法律樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
Abstract: along with the social construction of scientific progress city's rapid development, China's many water conservancy project for project construction method in management, in order to improve the management of the water conservancy project work smoothly, we should combine the corresponding projects so as to improve the method of social and economic benefits, but because some of the water conservancy projects in project construction method, pay attention to the surface forms in combination with the engineering practice, not fully formed to project management as the core of the integrated management system, which eventually led to the water conservancy project can't reach the expected effect, this article mainly aims at water conservancy project construction management method, analyze and summarize the experience.
Keywords: water conservancy project; Project, the method of Engineering management
中圖分類號：TV文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：一、項目法施工管理實行的意義
項目法施工管理是以施工項目為對象，以施工合同為基礎(chǔ)，保證工程質(zhì)量、工期、實現(xiàn)項目利潤最大化，是科學(xué)的一整套的管理制度，促進工程項目從開工一直到竣工、交工、驗收、工程結(jié)算、財務(wù)決算、回收工程款等全方位、全過程實施控制與管理的方法體系。二、規(guī)范項目法施工管理中責(zé)任的劃分由于水利工程的施工耗時長，變化多樣，多半是野外作業(yè)等特點。企業(yè)難以做到監(jiān)督控制每個項目、每個環(huán)節(jié)，加上市場競爭的原因?qū)е吕麧櫩臻g越來越小，這更要求必須全方位全過程地建立項目法施工管理責(zé)任制，這是實施好項目法施工管理的根本。在這個體系中，效益、資金等財務(wù)指標(biāo)占很大的權(quán)數(shù)，發(fā)揮著很大的約束和激勵作用，使企業(yè)真正成為利潤中心。項目部通過強化管理在完成上級下達的成本指標(biāo)的前提下，大大提高項目部成員的合法收入。1.項目經(jīng)理的競聘制度的建立項目經(jīng)理主要是合法履行工程合同，對項目經(jīng)濟管理目標(biāo)和其他指標(biāo)起主導(dǎo)地位。這就要求單位在項目經(jīng)理的聘用上加大內(nèi)部管理，經(jīng)過嚴(yán)格考核保證項目達到預(yù)定指標(biāo)，為單位多做貢獻。1. 1 項目經(jīng)理需要具備的基本條件:持有與承擔(dān)的工程項目相適應(yīng)的項目經(jīng)理資質(zhì)證書；具有3年以上工作管理經(jīng)驗。
1. 2 項目經(jīng)理的聘用要求：項目經(jīng)理實行招標(biāo)競爭上崗，單位建立人才庫；單位對已進庫項目經(jīng)理進行定期檢查評分，對于不合格的進行等級降低或內(nèi)部除名。單位對內(nèi)部投標(biāo)者進行資格審查，在核算方面有以下情況人員取消投標(biāo)資格:1) 負責(zé)的工程項目清算后未能完成內(nèi)部承包經(jīng)濟指標(biāo)且未賠償完畢的項目經(jīng)理;2) 負責(zé)的工程項目因主觀原因半年內(nèi)沒有辦理工程決算和內(nèi)部清算的項目經(jīng)理;3) 負責(zé)的工程項目有一個未清算,單位送達清算通知后一個月未報主要資料的項目經(jīng)理。1. 3 實行風(fēng)險抵押制度和管理費、勞保費標(biāo)準(zhǔn)為確保項目責(zé)任承包書的順利實施，項目部主要成員須繳納風(fēng)險抵押金。標(biāo)準(zhǔn)如下：一類項目經(jīng)理風(fēng)險抵押金15萬元,年度上交管理費15萬元,上交勞保金5.8 萬元,可參入單個合同金額300萬元以上的內(nèi)部招標(biāo)；二類項目風(fēng)險抵押金10萬元，年度上交管理費10萬元,上交勞保金5 萬元,可參入單個合同金額100萬元至250萬元的內(nèi)部招標(biāo)；三類項目風(fēng)險抵押金5萬元,年度上交管理費3.5萬元,上交勞保金2萬元,可參入單個合同金額55 萬元以下的內(nèi)部招標(biāo)。
1. 4 單位對項目部的獎罰制度1. 4. 1 獎金分配原則“項目承包兌現(xiàn)申請表”經(jīng)終結(jié)審計后，項目承包盈利為項目部可分配的獎金，項目部獎金分配應(yīng)遵循以下原則:第一，由項目承包班子成員所交風(fēng)險抵押金的多少分配；第二，由項目經(jīng)理視承包班子成員的貢獻大小分配；第三，因受處罰的責(zé)任人的分配應(yīng)進行扣減；第四，未繳納風(fēng)險抵押金的管理人員不能參加項目盈利分成的分配；第五，項目獎金分配方案應(yīng)報單位經(jīng)理審批后方可執(zhí)行。
1. 4. 2 未達到預(yù)定指標(biāo)要進行相應(yīng)處罰(1) 工程質(zhì)量沒有達到一次交驗合格，罰項目部目標(biāo)成本的1 %;(2) 每死亡或重傷1人，分別扣罰項目部可分成部分的5 %或10 %;(3) 項目部違反單位的管理制度的，視情節(jié)嚴(yán)重程度而定，處承包總價0. 05 %內(nèi)罰款;(4) 對因健康狀況、工作能力等原因不能履行職責(zé)單位可中止《項目責(zé)任承包書》或免職;(5) 工程項目發(fā)生虧損，根據(jù)虧損程度扣風(fēng)險抵押金直至扣完。1. 4. 3 其他事項(1) 水利施工中因違約、發(fā)生質(zhì)量安全事故、違反國家政策法律所產(chǎn)生的損失和罰款,由項目部承擔(dān);(2) 項目盈利分成應(yīng)在內(nèi)外債權(quán)債務(wù)清理完畢,單位足額收取各種款項、內(nèi)部往來款清算后才能兌現(xiàn),個人所得稅由核算單位代扣代繳;(3) 工程款全部回收前,項目部可進行部分承包兌現(xiàn),具體額度由單位辦公會議決定,原則是:分配額不超過應(yīng)兌現(xiàn)額的50 % ,且余額必須高于應(yīng)收款;(4) 對項目部的處罰由財務(wù)部門直接劃款,對項目經(jīng)理的處罰由本人在處罰決定下達后10 天內(nèi)直接交上級財務(wù)部門。項目人員平時按單位規(guī)定定崗定薪,單位規(guī)定竣工的工程項目,項目必須在一個月內(nèi)清理完內(nèi)外賬務(wù)并予以解體,工程決算后二個月內(nèi)必須完成內(nèi)部清算。這樣既保證了單位向項目部收取的管理費和勞保金,又使項目人員看到,只要達到經(jīng)濟責(zé)任目標(biāo)，收入是很可觀的。超利分成要在除保質(zhì)金外工程款回收完后方可兌現(xiàn),這樣企業(yè)的利潤和項目人員的利益緊緊地捆綁在一起。若項目發(fā)生虧損,虧損的金額在項目鑒定的成本降低率范圍內(nèi)沖銷風(fēng)險金,超出部分由項目部人員按風(fēng)險金交納比例全額賠償。單位一定要按章辦事，有贏利的一定要獎,虧損的堅決要罰,從而保證項目管理責(zé)任制度考核的嚴(yán)肅性。
三、水利項目中有關(guān)法律在工程管理問題的分析
1、不能以包代管一些水利工程企業(yè)認為項目法管理就是見款收錢，確定上交。這已成為有些水利工程企業(yè)的主要管理模式。甚至有些水利工程企業(yè)允許別人“掛靠”。由于這種機制有很多不完善的部分導(dǎo)致，對項目施工管理過程沒辦法進行控制，很多水利工程企業(yè)內(nèi)部承包合同管理缺失，導(dǎo)致項目部假賬真做、胡亂開支、掛靠單位和個人甚至沒有賬，使水利工程企業(yè)財務(wù)和稅收風(fēng)險不斷加大；水利工程項目出現(xiàn)工程質(zhì)量、債務(wù)糾紛等問題，這些情況出現(xiàn)徹底攪亂了水利工程企業(yè)的正常經(jīng)營秩序。
2、目標(biāo)成本指標(biāo)的確定不按程序招標(biāo)投標(biāo)有些水利工程企業(yè)的個別領(lǐng)導(dǎo)沒有要求職能部門在內(nèi)部招標(biāo)前預(yù)測項目成本指標(biāo)，也沒有通過內(nèi)部招標(biāo)投標(biāo)程序；私自與項目經(jīng)理自行確定成本承包指標(biāo)導(dǎo)致管理層腐敗產(chǎn)生，由于成本承包指標(biāo)確定程序不嚴(yán)肅，導(dǎo)致項目部的獎罰制度難以實行。四、 結(jié)束語 水利工程項目法施工管理是一項長遠而系統(tǒng)的工程，企業(yè)如何以工程項目管理為中心，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，這是企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵和重點，這也是需要我們長期面對與研究的重點課題。
參考文獻：
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【2】 陳創(chuàng)業(yè);項目管理在企業(yè)業(yè)務(wù)外包中的應(yīng)用初探[J];科技與管理;2005年06期
【3】車?yán)鑴?IT技術(shù)在工程建設(shè)項目管理工作中的應(yīng)用[J];中國建設(shè)信息;2002年07期
一、普法指導(dǎo)思想：
在×—201領(lǐng)導(dǎo)干部、青少年、企業(yè)經(jīng)營管理人員和農(nóng)民的稅收法制宣傳，深入開展以打擊偷稅、騙稅為重點的法制宣傳教育。
（1）要通過舉辦稅法專題講座、贈送稅法知識出版物、依托地方學(xué)校開設(shè)稅法講堂、呈報專題信息和報告、召開專題聯(lián)席會議等多種形式，大力宣傳稅收政策法規(guī)，大力宣傳發(fā)揮稅收職能作用，在推動經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的進程中做出的重要貢獻，使他們了解稅收工作，支持國稅機關(guān)依法治稅。
（2）要采取國稅公告、國稅網(wǎng)站在線咨詢、送稅法進機關(guān)、舉辦稅收與經(jīng)濟社會發(fā)展專題展覽及講座等形式，引導(dǎo)他們了解稅收在調(diào)節(jié)經(jīng)濟和調(diào)節(jié)分配、促進國家經(jīng)濟建設(shè)和社會事業(yè)發(fā)展中的重要作用，了解構(gòu)建社會誠信體系的重要意義。
（3）要以普及稅收法律、法規(guī)知識為重點，進一步推動稅法宣傳教育內(nèi)容進課堂、進教材、進課外讀物、進趣味活動的工作。通過法律知識讀本、影視專題片和小板報、小廣播、小活動等教育形式，發(fā)揮好課堂教育的主渠道作用。
（4）要大力宣傳“依法誠信納稅”和“稅收取之于民、用之于民”的內(nèi)容，加強辦稅服務(wù)和稅法咨詢，積極展示國稅機關(guān)推進依法治稅的積極成效，積極引導(dǎo)企業(yè)自覺遵從稅法、依法誠信納稅、依法經(jīng)營管理。(×)要通過豐富宣傳內(nèi)容，優(yōu)化宣傳方式，強化分類宣傳，幫助納稅人更好地了解稅收權(quán)利和義務(wù)。針對稅收常識、辦稅流程、難點問題、典型案例等內(nèi)容，制作豐富多樣的稅法宣傳資料。發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢，突出面對面稅法培訓(xùn)輔導(dǎo)，加強培訓(xùn)輔導(dǎo)宣傳。通過稅務(wù)網(wǎng)站、短信平臺等途徑，為納稅人提供個性化稅法宣傳訂制服務(wù)。針對大、中、小學(xué)學(xué)生的不同接受能力，采取靈活多樣的方式普及稅法知識。積極發(fā)揮稅收管理員、辦稅服務(wù)廳人員和稅務(wù)稽查人員等直接接觸納稅人的優(yōu)勢，有針對性地開展個性化分類宣傳。
（二）國稅系統(tǒng)內(nèi)部開展法制宣傳教育
加強各種通用法律法規(guī)及稅法的學(xué)習(xí)宣傳。堅持以講促學(xué)、以用查學(xué)、以考督學(xué)的學(xué)法機制，學(xué)習(xí)宣傳與本職工作相關(guān)的法律法規(guī)，以及新頒布、新修改的法律法規(guī)，著力培養(yǎng)“有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督、違法要追究”的觀念。要進一步完善法律知識的培訓(xùn)、考試、考核制度，切實落實全員學(xué)法每年每人不少于×學(xué)時的要求，并把學(xué)法情況和考試考核成績記入檔案，作為考核、任職、定級、晉升的重要依據(jù)。要把深入學(xué)習(xí)、宣傳憲法等法律法規(guī)作為一項重要工作和長期任務(wù)來抓，增強民主法制意識，樹立依法治稅、規(guī)范行政的觀念。
四、普法內(nèi)容和步驟：
（一）學(xué)習(xí)國家基本法律，努力提高國稅人員法律素質(zhì)。重點學(xué)習(xí)憲法、行政法、經(jīng)濟法、物權(quán)法以及與依法行政相關(guān)的法律知識，樹立牢固的法制觀念，增強國稅人員遵紀(jì)守法、民主參與、民主監(jiān)督的意識，注重提高國稅各級領(lǐng)導(dǎo)干部依法管理稅收的水平和決策能力。
（二）學(xué)習(xí)經(jīng)濟建設(shè)相關(guān)法律，服務(wù)中心工作。堅持宣傳和普及社會主義市場經(jīng)濟的法律、法規(guī)；特別是《會計基礎(chǔ)知識》、《財務(wù)會計》、《財務(wù)審計》、《稅務(wù)稽查知識》等知識，大力宣傳整頓規(guī)范市場經(jīng)濟秩序和稅收秩序相關(guān)的法律、法規(guī)；為改革、發(fā)展、穩(wěn)定創(chuàng)造良好的稅收法制環(huán)境。
（三）學(xué)習(xí)稅收專業(yè)類法律，大力推進依法治稅。認真貫徹落實《中華人民共和國稅收征收管理法》，大力宣傳《企業(yè)所得稅法》、《增值稅條例》、《消費稅條例》、 《發(fā)票管理辦法》等系列稅收法律知識，促進納稅人依法納稅，稅務(wù)機關(guān)依法征稅。加強稅收征收管理，大力組織稅收收入，確保應(yīng)收盡收，切實保障征納雙方的合法權(quán)益。
(四)學(xué)習(xí)行政執(zhí)法相關(guān)法律，努力推進依法行政。深入學(xué)習(xí)《行政許可法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《國家賠償法》等行政法律法規(guī)，建立健全稅收執(zhí)法責(zé)任制、執(zhí)法監(jiān)督制和執(zhí)法考核制。堅持學(xué)法與用法相結(jié)合，努力提高稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政應(yīng)訴和稅務(wù)聽證的水平，通過法制培訓(xùn)以案釋法活動，促進法治國稅建設(shè)。
五、普法措施和要求：
（一）加強組織領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌實施。
要高度重視，切實加強對法制宣傳教育工作的領(lǐng)導(dǎo)，把“六五”普法擺上重要議事日程，納入工作計劃，統(tǒng)一考慮，統(tǒng)一部署。要健全組織，完善工作機制，充實力量。要成立由局長任組長，分管局領(lǐng)導(dǎo)任副組長，有關(guān)部門負責(zé)人參加的“六五”法制宣傳教育領(lǐng)導(dǎo)小組，普法辦公室設(shè)在法規(guī)科，具體負責(zé)我局的“六五”法制宣傳教育工作。
（二）加強法制宣傳載體建設(shè)
要注意發(fā)揮宣傳作用，推出一批有特色、內(nèi)容新、形式活的名牌欄目。利用報刊、電視、電臺、互聯(lián)網(wǎng)等，辦好稅法宣傳專欄、專題節(jié)目、系列講座、公益廣告，既為社會大眾喜聞樂見，又能夠增強稅法宣傳教育的感染力和針對性。與行風(fēng)評議、專項培訓(xùn)、支持新農(nóng)村建設(shè)等熱點工作相結(jié)合，堅持不懈開展宣傳教育，實現(xiàn)普法工作的綜合效應(yīng)。
（三）堅持普法宣傳與日常宣傳相結(jié)合
在利用每年“全國稅收宣傳月”和“×· ×” 全國法制宣傳日等有利時機抓好集中宣傳的同時，進一步加大日常宣傳工作力度，確保稅法、政策咨詢、辦稅服務(wù)內(nèi)容的宣傳不間斷，依法誠信納稅要求的宣傳不間斷。對社會公眾知悉、涉及稅收政策或稅收管理內(nèi)容的文件，與新聞宣傳稿件同步宣傳。要豐富內(nèi)容、創(chuàng)新形式，以滿足納稅人的新期待、新需求為出發(fā)點和落腳點，增強法制宣傳教育的針對性、實用性，以納稅人喜聞樂見的形式，提高法制宣傳教育效果。
（四）堅持普法宣傳與法治實踐相結(jié)合
規(guī)范稅收執(zhí)法行為，認真落實“依法征稅、應(yīng)收盡收、堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則。要將普法宣傳工作列入基層辦稅服務(wù)廳工作人員和稅收管理員的基本工作職責(zé)，增強在執(zhí)法中普法、在服務(wù)中普法的意識。要嚴(yán)格稅收執(zhí)法監(jiān)督，大力推行稅收執(zhí)法責(zé)任制，認真開展稅收執(zhí)法檢查，加大稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究力度。要圍繞整頓和規(guī)范稅收秩序，深入開展稅收征管法制宣傳，樹立依法誠信納稅的典型，嚴(yán)厲打擊和曝光偷稅、騙稅、非法減免稅等涉稅違法行為。
Abstract： With the application and popularization of fine management concept in enterprise， more and more enterprises put tax cost management into the scope of enterprise strategic management. As one of the levers of state regulation of economy， taxation by state coercive force participates in social distribution， which will inevitably affect the share of social members in national income distribution and reduce their disposable income. As an important taxpayer， the enterprise naturally becomes an important source of tax revenue. The increase of tax cost will undoubtedly affect the operation cost of enterprises. Therefore， how to optimize the tax cost of enterprises has become the focus of modern enterprise management research.
關(guān)鍵詞： 稅收成本；稅收管理；成本優(yōu)化
Key words： tax cost；tax administration；cost optimization
中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）17-0013-02
1 企業(yè)稅收成本構(gòu)成
企業(yè)繳納的各種稅款意味著資金從企業(yè)流出，相應(yīng)減少了企業(yè)的利潤，因此稅收應(yīng)作為成本來對待。企業(yè)的稅收成本不僅包括依法應(yīng)繳納的各種稅款，還包括為完成納稅過程所發(fā)生的各種服務(wù)成本、繳納稅款造成的資金流出企業(yè)所帶來的利息支出、以及發(fā)生違反稅法等法律法規(guī)行為受到司法行政部門的各種罰款的總額[1]。
1.1 稅收實體成本
稅收實體成本是指依照稅法法律及相關(guān)法規(guī)規(guī)定企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅款的總額。現(xiàn)階段企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅款主要包括：增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、消費稅、資源稅、關(guān)稅以及土地增值稅等。稅收實體成本是企業(yè)按規(guī)定必須繳納的，是企業(yè)義不容辭的義務(wù)。在企業(yè)不違反稅法等相關(guān)法律法規(guī)的情況下，是企業(yè)稅收成本的重要組成部分。
1.2 稅收服務(wù)成本
稅收服務(wù)成本是指企業(yè)為完成稅款的繳納所發(fā)生的一系列費用的總和。具體包括：企業(yè)為繳納稅款所專設(shè)或兼職的辦稅人員的工資、保險及各項福利費，為向?qū)Ｂ毝悇?wù)咨詢機構(gòu)進行納稅咨詢或稅務(wù)所發(fā)生的相關(guān)服務(wù)費用，為辦稅人員所專門建造或租賃的辦公場所的費用，辦稅人員繳納稅款所發(fā)生的交通費以及為完成納稅工作所發(fā)生各種培訓(xùn)M用等，為繳納稅款所購買的電腦、打印機、以及金稅盤、稅控機、發(fā)票簿等的費用，以及為應(yīng)對各級稅務(wù)部門的輔導(dǎo)和檢查所發(fā)生的費用等。
1.3 稅收財務(wù)成本
稅收財務(wù)成本是指企業(yè)繳納稅款占用資金所造成的利息支出。企業(yè)繳納各種稅款勢必會使一部分資金流出企業(yè)，這一部分流出資金所增加的企業(yè)利息耗費及把該部分資金用于其他投資的機會成本即為稅收的財務(wù)成本。企業(yè)繳納的稅款越多，稅收的財務(wù)成本越高。
1.4 稅收處罰成本
稅收處罰成本是指企業(yè)有意或無意違反稅法相關(guān)法律法規(guī)，受到稅務(wù)、司法等機關(guān)的處罰所發(fā)生的成本。稅收處罰成本具體包括企業(yè)晚交稅款被稅務(wù)機關(guān)處罰的稅收滯納金，企業(yè)偷稅、漏稅被稅務(wù)、司法機關(guān)處以的罰金和罰款。
2 企業(yè)稅收成本的影響因素
2.1 影響企業(yè)稅收成本的外部因素
影響企業(yè)稅收成本的外部因素主要包括宏觀的經(jīng)濟運行環(huán)境、國家對稅收的相關(guān)政策、國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控手段等。宏觀的經(jīng)濟運行環(huán)境是所有企業(yè)運行的外在環(huán)境，對所有企業(yè)是平等的，不可選擇，只能被動地接受。國家對稅收的相關(guān)政策也對企業(yè)的稅收有重要影響。例如一個階段內(nèi)國家出臺稅收的相關(guān)優(yōu)惠措施以及減免稅政策，只要企業(yè)符合相關(guān)政策要求，就將對企業(yè)產(chǎn)生有利的影響。國家有時也會用稅收手段調(diào)控經(jīng)濟運行[2]。例如，國家為了限制某些高污染、高耗能產(chǎn)業(yè)的出口，會采取增加出口關(guān)稅；對一些具有高附加值提倡類企業(yè)會給與稅收優(yōu)惠等政策。
2.2 影響企業(yè)稅收成本的內(nèi)部因素
結(jié)合稅收成本的構(gòu)成內(nèi)容，影響企業(yè)稅收成本的內(nèi)部因素主要分為以下四種：
2.2.1 稅收實體成本的影響因素
稅收實體成本對企業(yè)來說是剛性的，企業(yè)只能遵照相關(guān)政策，按照相應(yīng)的稅率和稅種進行稅收的計提和繳納[3]。企業(yè)要積極關(guān)注政府的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，看企業(yè)是否符合相關(guān)條件，在符合的條件下，按照規(guī)定進行操作。
2.2.2 稅收服務(wù)成本影響因素
稅收服務(wù)成本受稅收實體成本的影響。在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，稅收服務(wù)成本一定，超過了一定業(yè)務(wù)量范圍，稅收服務(wù)成本將增加。稅收服務(wù)成本與辦稅人員的工作效率負相關(guān)，辦稅人員工作效率越高，稅收服務(wù)成本越低。此外，稅收服務(wù)成本還受到稅收咨詢業(yè)務(wù)和稅收接待工作的影響。稅收咨詢業(yè)務(wù)越復(fù)雜，稅收服務(wù)成本越高。企業(yè)稅收接待工作標(biāo)準(zhǔn)越高，稅收服務(wù)成本越高[4]。
2.2.3 稅收財務(wù)成本影響因素
稅收財務(wù)成本主要受企業(yè)繳納稅款金額大小的影響，企業(yè)繳納的稅款金額越大，企業(yè)稅收的財務(wù)成本越高。同時企業(yè)稅收財務(wù)成本受到企業(yè)稅收籌劃水平的影響，企業(yè)的稅收籌劃水平越高，企業(yè)對資金的統(tǒng)籌規(guī)劃越合理，稅收的財務(wù)成本將越低。
2.2.4 稅收處罰成本影響因素
稅收處罰成本的影響因素主要有辦稅人員的素質(zhì)和企業(yè)對稅法及相關(guān)法律政策的遵從程度。企業(yè)辦稅人員的素質(zhì)越高，出現(xiàn)稅收滯納金的情況越少，稅收處罰成本越低，反之，越高。企業(yè)對稅法及相關(guān)法律政策的遵從度越高，因出現(xiàn)偷稅、漏稅的現(xiàn)象而被相關(guān)機關(guān)處以的罰金及罰款也越少，稅收處罰成本越低，反之，越高。
3 企業(yè)稅收成本優(yōu)化措施
企業(yè)的稅收成本優(yōu)化是一系列連續(xù)的過程，包括事前計劃、事中控制、事后評估等一套完整的程序。因此，企業(yè)的稅收成本優(yōu)化應(yīng)站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，根據(jù)稅收成本的構(gòu)成及相應(yīng)的影響因素，進行合理優(yōu)化。
3.1 事前計劃
事前計劃是企業(yè)為達到稅收成本優(yōu)化的目的，所進行的一系列準(zhǔn)備工作。稅收實體成本的優(yōu)化，企業(yè)要積極關(guān)注國家稅收相關(guān)優(yōu)惠政策，盡量創(chuàng)造條件爭取享受最優(yōu)稅率標(biāo)準(zhǔn)符合規(guī)定操作，比如，對于某項優(yōu)惠措施，條件許可可以爭取高新技術(shù)企業(yè)申報辦理，享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率及研發(fā)費用的加計扣除；稅收服務(wù)成本的優(yōu)化，企業(yè)要制定合理的稅務(wù)人員工資標(biāo)準(zhǔn)，提高稅務(wù)人員的辦稅效率，制定合理的稅務(wù)機關(guān)檢查招待標(biāo)準(zhǔn)；稅收財務(wù)成本的優(yōu)化，企業(yè)要做好資金預(yù)算工作，合理安排稅收資金的繳納時間，使企業(yè)推遲交稅或避免交稅；稅收處罰成本的優(yōu)化，企業(yè)要積極做好高素質(zhì)稅務(wù)人員的培養(yǎng)和儲備工作。建立規(guī)范科學(xué)高效的內(nèi)部流程流轉(zhuǎn)制度。
3.2 事中控制
事中控制是企業(yè)稅收非常重要節(jié)點，不能僅停留在財務(wù)人員業(yè)務(wù)處理，要提高企業(yè)全體人員對稅收成本的認識，變少數(shù)人為多數(shù)人對稅收成本管理，增加他們對稅收成本觀念的認知；加強企業(yè)全員對稅收方面知識的宣導(dǎo)，特別是涉稅票據(jù)的取得要及時有效，規(guī)范合法；建立企業(yè)內(nèi)部審計機制，定期對企業(yè)的納稅核算，納稅申報，稅款繳納加強控制，進一步降低涉稅盲區(qū)，更好地實現(xiàn)企業(yè)的稅收繳納。加強涉稅相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時掌握最新的稅收政策，把握最新稅收動態(tài)，通過對稅務(wù)風(fēng)險防范能力的提高，降低企業(yè)的稅收成本；充分利用專業(yè)的稅務(wù)中介服務(wù)，發(fā)揮專業(yè)的中介機構(gòu)作用。加強稅收管理創(chuàng)新結(jié)合大數(shù)據(jù)信息化管理分析相P指標(biāo)數(shù)據(jù)進行分析評估和決策。
3.3 事后評估
事后評估是對企業(yè)稅收成本優(yōu)化更好的把握。之前所做的很多工作都是為更好地滿足企業(yè)稅收成本優(yōu)化的有效落地，因此建立評估機制顯得尤為重要。大數(shù)據(jù)的運用，使企業(yè)申報的稅收數(shù)據(jù)都無處遁形。加強稅企溝通協(xié)調(diào)，開展更多的自查自糾，努力提高自覺納稅，主動及時地依法申報繳納稅款，降低有意或無意違法稅收法規(guī)而受到的處罰。強化內(nèi)部審計對報送稅務(wù)資料的分析復(fù)核，把發(fā)現(xiàn)的問題解決在被稅務(wù)機關(guān)檢查之前。建立行之有效的稅企溝通機制，對企業(yè)稅收成本遵從具有較大的運用空間，降低企業(yè)稅收成本起到一定的促進作用。
綜上所述，企業(yè)稅收成本的優(yōu)化需要企業(yè)全體人員的參與重視，需要各個部門的協(xié)調(diào)配合，注重細節(jié)的把握，建立健全規(guī)范可行的企業(yè)流程機制，創(chuàng)新思維和手段，揚長避短，通過降低企業(yè)成本，使企業(yè)在激烈的市場競爭中取得相對優(yōu)勢，提高產(chǎn)品競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的長遠持續(xù)發(fā)展，創(chuàng)造更多的綜合效益。
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一、普法指導(dǎo)思想：
在2015年里，為進一步提高稅收征納雙方的法律素質(zhì)，全面落實科學(xué)發(fā)展觀，努力踐行“聚財為國、執(zhí)法為民”的國稅工作宗旨，繼續(xù)在全社會普及稅收法律知識，深入在國稅系統(tǒng)開展法制宣傳教育，堅持法制教育與法制實踐相結(jié)合、法制教育與道德教育相促進，大力推進依法治稅進程，加強法治國稅建設(shè)，為構(gòu)建社會主義和諧社會、全面建設(shè)小康社會提供良好的稅收法治環(huán)境。
二、普法總體目標(biāo)：
通過廣泛深入的法制宣傳教育，扎實有效的法治實踐，進一步增強公民法律意識，提高公民法律素質(zhì)和依法誠信納稅的自覺性；進一步增強稅收法治理念，提高依法行政和公正公平執(zhí)法的能力；進一步增強國稅機關(guān)依法治稅的自覺性，提高依法管理和服務(wù)納稅人的水平。
三、普法對象和任務(wù)：
全縣國稅系統(tǒng)開展“六五”普法工作，對社會，負有宣傳普及稅收法律法規(guī)和政策知識、加強稅法宣傳教育的任務(wù)；對國稅系統(tǒng)內(nèi)部人員，負有學(xué)習(xí)宣傳各種通用法律法規(guī)以及稅法的任務(wù)。
（一）面向社會開展法制宣傳教育
我局面向全社會開展法制宣傳教育工作，要按照市、縣普法辦的要求，通過深入開展“法制宣傳進機關(guān)、進鄉(xiāng)村、進社區(qū)、進學(xué)校、進企業(yè)、進單位”的“六進”活動，重點加強對領(lǐng)導(dǎo)干部、青少年、企業(yè)經(jīng)營管理人員和農(nóng)民的稅收法制宣傳，深入開展以打擊偷稅、騙稅為重點的法制宣傳教育。
（1）要通過舉辦稅法專題講座、贈送稅法知識出版物、依托地方學(xué)校開設(shè)稅法講堂、呈報專題信息和報告、召開專題聯(lián)席會議等多種形式，大力宣傳稅收政策法規(guī)，大力宣傳發(fā)揮稅收職能作用，在推動經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的進程中做出的重要貢獻，使他們了解稅收工作，支持國稅機關(guān)依法治稅。
（2）要采取國稅公告、國稅網(wǎng)站在線咨詢、送稅法進機關(guān)、舉辦稅收與經(jīng)濟社會發(fā)展專題展覽及講座等形式，引導(dǎo)他們了解稅收在調(diào)節(jié)經(jīng)濟和調(diào)節(jié)分配、促進國家經(jīng)濟建設(shè)和社會事業(yè)發(fā)展中的重要作用，了解構(gòu)建社會誠信體系的重要意義。
（3）要以普及稅收法律、法規(guī)知識為重點，進一步推動稅法宣傳教育內(nèi)容進課堂、進教材、進課外讀物、進趣味活動的工作。通過法律知識讀本、影視專題片和小板報、小廣播、小活動等教育形式，發(fā)揮好課堂教育的主渠道作用。
（4）要大力宣傳“依法誠信納稅”和“稅收取之于民、用之于民”的內(nèi)容，加強辦稅服務(wù)和稅法咨詢，積極展示國稅機關(guān)推進依法治稅的積極成效，積極引導(dǎo)企業(yè)自覺遵從稅法、依法誠信納稅、依法經(jīng)營管理。
(5)要通過豐富宣傳內(nèi)容，優(yōu)化宣傳方式，強化分類宣傳，幫助納稅人更好地了解稅收權(quán)利和義務(wù)。針對稅收常識、辦稅流程、難點問題、典型案例等內(nèi)容，制作豐富多樣的稅法宣傳資料。發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢，突出面對面稅法培訓(xùn)輔導(dǎo)，加強培訓(xùn)輔導(dǎo)宣傳。通過稅務(wù)網(wǎng)站、短信平臺等途徑，為納稅人提供個性化稅法宣傳訂制服務(wù)。針對大、中、小學(xué)學(xué)生的不同接受能力，采取靈活多樣的方式普及稅法知識。積極發(fā)揮稅收管理員、辦稅服務(wù)廳人員和稅務(wù)稽查人員等直接接觸納稅人的優(yōu)勢，有針對性地開展個性化分類宣傳。
（二）國稅系統(tǒng)內(nèi)部開展法制宣傳教育
加強各種通用法律法規(guī)及稅法的學(xué)習(xí)宣傳。堅持以講促學(xué)、以用查學(xué)、以考督學(xué)的學(xué)法機制，學(xué)習(xí)宣傳與本職工作相關(guān)的法律法規(guī)，以及新頒布、新修改的法律法規(guī)，著力培養(yǎng)“有權(quán)必有責(zé)、用權(quán)受監(jiān)督、違法要追究”的觀念。要進一步完善法律知識的培訓(xùn)、考試、考核制度，切實落實全員學(xué)法每年每人不少于學(xué)時的要求，并把學(xué)法情況和考試考核成績記入檔案，作為考核、任職、定級、晉升的重要依據(jù)。要把深入學(xué)習(xí)、宣傳憲法等法律法規(guī)作為一項重要工作和長期任務(wù)來抓，增強民主法制意識，樹立依法治稅、規(guī)范行政的觀念。
四、普法內(nèi)容和步驟：
（一）學(xué)習(xí)國家基本法律，努力提高國稅人員法律素質(zhì)。重點學(xué)習(xí)憲法、行政法、經(jīng)濟法、物權(quán)法以及與依法行政相關(guān)的法律知識，樹立牢固的法制觀念，增強國稅人員遵紀(jì)守法、民主參與、民主監(jiān)督的意識，注重提高國稅各級領(lǐng)導(dǎo)干部依法管理稅收的水平和決策能力。
（二）學(xué)習(xí)經(jīng)濟建設(shè)相關(guān)法律，服務(wù)中心工作。堅持宣傳和普及社會主義市場經(jīng)濟的法律、法規(guī)；特別是《會計基礎(chǔ)知識》、《財務(wù)會計》、《財務(wù)審計》、《稅務(wù)稽查知識》等知識，大力宣傳整頓規(guī)范市場經(jīng)濟秩序和稅收秩序相關(guān)的法律、法規(guī)；為改革、發(fā)展、穩(wěn)定創(chuàng)造良好的稅收法制環(huán)境。
（三）學(xué)習(xí)稅收專業(yè)類法律，大力推進依法治稅。認真貫徹落實《中華人民共和國稅收征收管理法》，大力宣傳《企業(yè)所得稅法》、《增值稅條例》、《消費稅條例》、《發(fā)票管理辦法》等系列稅收法律知識，促進納稅人依法納稅，稅務(wù)機關(guān)依法征稅。加強稅收征收管理，大力組織稅收收入，確保應(yīng)收盡收，切實保障征納雙方的合法權(quán)益。
(四)學(xué)習(xí)行政執(zhí)法相關(guān)法律，努力推進依法行政。深入學(xué)習(xí)《行政許可法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《國家賠償法》等行政法律法規(guī)，建立健全稅收執(zhí)法責(zé)任制、執(zhí)法監(jiān)督制和執(zhí)法考核制。堅持學(xué)法與用法相結(jié)合，努力提高稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政應(yīng)訴和稅務(wù)聽證的水平，通過法制培訓(xùn)以案釋法活動，促進法治國稅建設(shè)。
（五）“六五”普法從2011年開始實施，到2015年底結(jié)束。共分三個階段:宣傳階段，2011年月前，根據(jù)實際制定本單位的五年普法規(guī)劃，報縣普法備案；組織階段，2011年月至2015年。依據(jù)本規(guī)劃確定的目標(biāo)、任務(wù)和要求，制定法制宣傳教育年度工作計劃，突出年度工作重點，做到部署合理、措施有效、指導(dǎo)有力、督促及時，整改到位，確保六五普法規(guī)劃全面貫徹落實；驗收階段，2015年，按照本規(guī)劃確定的目標(biāo)、任務(wù)和要求對“六五”普法工作進行總結(jié)，做好資料收集和迎接市局、縣普法辦檢查驗收的準(zhǔn)備工作，順利通過上級的驗收。
五、普法措施和要求：
（一）加強組織領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌實施。
要高度重視，切實加強對法制宣傳教育工作的領(lǐng)導(dǎo)，把“六五”普法擺上重要議事日程，納入工作計劃，統(tǒng)一考慮，統(tǒng)一部署。要健全組織，完善工作機制，充實力量。要成立由局長任組長，分管局領(lǐng)導(dǎo)任副組長，有關(guān)部門負責(zé)人參加的“六五”法制宣傳教育領(lǐng)導(dǎo)小組，普法辦公室設(shè)在法規(guī)科，具體負責(zé)我局的“六五”法制宣傳教育工作。
（二）加強法制宣傳載體建設(shè)
要注意發(fā)揮宣傳作用，推出一批有特色、內(nèi)容新、形式活的名牌欄目。利用報刊、電視、電臺、互聯(lián)網(wǎng)等，辦好稅法宣傳專欄、專題節(jié)目、系列講座、公益廣告，既為社會大眾喜聞樂見，又能夠增強稅法宣傳教育的感染力和針對性。與行風(fēng)評議、專項培訓(xùn)、支持新農(nóng)村建設(shè)等熱點工作相結(jié)合，堅持不懈開展宣傳教育，實現(xiàn)普法工作的綜合效應(yīng)。
（三）堅持普法宣傳與日常宣傳相結(jié)合
在利用每年“全國稅收宣傳月”和“·”全國法制宣傳日等有利時機抓好集中宣傳的同時，進一步加大日常宣傳工作力度，確保稅法、政策咨詢、辦稅服務(wù)內(nèi)容的宣傳不間斷，依法誠信納稅要求的宣傳不間斷。對社會公眾知悉、涉及稅收政策或稅收管理內(nèi)容的文件，與新聞宣傳稿件同步宣傳。要豐富內(nèi)容、創(chuàng)新形式，以滿足納稅人的新期待、新需求為出發(fā)點和落腳點，增強法制宣傳教育的針對性、實用性，以納稅人喜聞樂見的形式，提高法制宣傳教育效果。
（四）堅持普法宣傳與法治實踐相結(jié)合
規(guī)范稅收執(zhí)法行為，認真落實“依法征稅、應(yīng)收盡收、堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則。要將普法宣傳工作列入基層辦稅服務(wù)廳工作人員和稅收管理員的基本工作職責(zé)，增強在執(zhí)法中普法、在服務(wù)中普法的意識。要嚴(yán)格稅收執(zhí)法監(jiān)督，大力推行稅收執(zhí)法責(zé)任制，認真開展稅收執(zhí)法檢查，加大稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究力度。要圍繞整頓和規(guī)范稅收秩序，深入開展稅收征管法制宣傳，樹立依法誠信納稅的典型，嚴(yán)厲打擊和曝光偷稅、騙稅、非法減免稅等涉稅違法行為。
[論文摘要]稅收是國家財政收入的重要來源。在新的國際、國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境下，避稅行為日益成為跨國納稅人的首選手段。我國在反國際避稅方面出現(xiàn)了很多新問題，應(yīng)進一步加強反國際避稅措施，其中最重要的是加強稅收法律制度的建設(shè)。
二戰(zhàn)后，特別是隨著經(jīng)濟全球化趨勢的加強，跨國公司迅猛發(fā)展，加之許多國家的稅率和實際稅負呈現(xiàn)上升趨勢，國際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重。和逃稅不同，國際避稅行為雖不違法，但它引起了國際上資本的不正常流動，侵害了有關(guān)國家的稅收利益，并且對納稅人心理狀態(tài)產(chǎn)生了不良影響。
隨著改革的深入和對外經(jīng)濟交流的擴大,尤其是我國現(xiàn)在已經(jīng)是WTO的正式成員,國際經(jīng)濟交往日益頻繁。國際避稅問題，在中國也開始出現(xiàn)并且呈現(xiàn)日益嚴(yán)重的趨勢。致使中國每年實際損失遠遠超過300億元。因此國際避稅也正成為值得研究的一個新課題。
一、國際避稅概念的界定
關(guān)于國際避稅的概念，通常認為，國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅收法律規(guī)定上的差別，采取變更經(jīng)營地點或經(jīng)營方式等種種公開的合法手段，以謀求最大限度減輕國際納稅義務(wù)的行為。主要是跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定上的差別、漏洞或不足減少納稅義務(wù)。
二、國際避稅的主要方式
當(dāng)前國際避稅的方式有很多種，概括起來主要有以下幾種：
1.利用轉(zhuǎn)讓定價避稅。轉(zhuǎn)讓定價又稱“轉(zhuǎn)移價格”、“價格轉(zhuǎn)移”，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在轉(zhuǎn)讓貨物、無形資產(chǎn)或提供勞務(wù)、資金信貸等活動中為了一定的目的所確定的不同于一般市場價格的一種內(nèi)部價格。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入和費用，是跨國公司國際避稅采用的最常見方法。
2.濫用稅收優(yōu)惠政策避稅。濫用各種稅收優(yōu)惠，主要是指跨國公司利用各國稅制的差異，以稅負較輕的投資經(jīng)營形式和收入項目(即低稅點)，達到最大限度地規(guī)避稅負的目的。
3.利用資本弱化避稅。所謂資本弱化，是指跨國公司對其外國子公司的融資主要以提供貸款而非股權(quán)投資的方式，還包括子公司在母公司的安排下從外部借貸資金并由母公司擔(dān)保的融資作法。在這兩種情況下，子公司的負債與股本的比例要遠遠高于正常情況下公司的負債與股本的比例。結(jié)果增加子公司的財務(wù)費用支出，減少應(yīng)納稅所得額，逃避企業(yè)所得稅。
4.利用避稅地避稅。避稅地是指為跨國投資者取得所得或財產(chǎn)提供免稅或低稅待遇的國家或地區(qū)?？鐕顿Y者通過在避稅地建立的基地公司虛擬中轉(zhuǎn)銷售、勞務(wù)、提供貸款等，加大分配給我國境內(nèi)常設(shè)機構(gòu)的費用，轉(zhuǎn)移企業(yè)所得，逃避我國稅收。
5.濫用國際稅收協(xié)定避稅。國際稅收協(xié)定是兩個或兩個以上國家為解決國際雙重征稅問題所簽訂的一種書面協(xié)議。然而一些非締約國居民，采取種種手法，濫用國際稅收協(xié)定。從而減輕其納稅義務(wù)。
三、我國在反國際避稅方面存在的問題
我國入世后，跨國公司為了謀求利潤最大化，采用各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，對此，我國必須采取強有力的反避稅措施，但我國在反國際避稅方面仍然存在許多問題。
1.我國相關(guān)反避稅法律、法規(guī)尚不完善。我國現(xiàn)行防范、遏制國際避稅活動主要依據(jù)的是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中反避稅條款，及財稅機關(guān)依據(jù)這部分條款所規(guī)定的相關(guān)辦法，我們應(yīng)當(dāng)承認這些條款在防范、遏制外商企業(yè)避稅行為方面發(fā)揮了積極作用，但與中國加入世貿(mào)組織后艱巨的反避稅工作要求尚有較大差距。
2.無法及時掌握國際市場價格、成本、行業(yè)利潤率、貸款利率等信息。在外商投資企業(yè)的避稅方法中，最常見是通過轉(zhuǎn)讓定價來轉(zhuǎn)移利潤。要防范避稅，關(guān)鍵是要掌握國際市場上各種商品價格、成本等信息資料。而目前外商企業(yè)的購銷大權(quán)基本上為外商壟斷，稅務(wù)部門無法及時掌握國際市場價格、成本、等信息。因此反避稅工作困難重重，難以順利進行。
3.我國稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與反避稅工作的要求不相適應(yīng)。由于我國的反避稅工作起步晚，所以稅務(wù)部門對國際市場行情缺乏了解，稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗和較強的外語能力。這些都給反避稅工作帶來了困難。
四、進一步加強我國反國際避稅的法律措施
國際投資環(huán)境研究報告表明，一個好的投資環(huán)境主要由社會穩(wěn)定、政治清明、市場容量大、資源豐富、勞動者素質(zhì)高和勞動價格低廉等因素所決定。明智的外商決不會因為我國政府實施反避稅而從我國抽走其投資。為維護稅法尊嚴(yán)，創(chuàng)造公平合理的競爭環(huán)境，我國要加大力度積極實施反避稅策略。
1.修改完善所得稅法。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅法本身的缺陷，要想盡可能地使稅法條文結(jié)構(gòu)完整，措詞嚴(yán)謹，使稅制的內(nèi)在機制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。我國應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》反避稅條款的基礎(chǔ)上，形成一套較為完整的反避稅專門法規(guī)，加大對跨國納稅人避稅的懲罰力度。
2.針對利用資本弱化、避稅地進行國際避稅，制定、完善相應(yīng)的特別涉外稅收法。我國現(xiàn)行稅法對資本弱化問題作出的規(guī)定不完善，可參照國外做法予以明確。如可以規(guī)定負債與資本比率達到75%以上的屬于資本弱化，利息不予扣除。另外應(yīng)制定反避稅地特別法規(guī)，徹底切斷跨國公司與避稅地之間的利潤轉(zhuǎn)移。
3.在稅收征管法中強化納稅人負有延伸提供稅收情報的義務(wù)。我國在涉外稅收征管實踐中，有必要在稅收征管法中強化納稅人提供其經(jīng)營資料的義務(wù)。明確納稅人提供稅收情報的義務(wù)，將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人，來證明自己行為的正當(dāng)性，否則，就可認定其有避稅嫌疑。
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟法；基本原則；確立
無論是在法學(xué)理論研究領(lǐng)域，還是在立法、司法實踐過程中，經(jīng)濟法基本原則都有著巨大積極意義和重要推動作用。另外，了解經(jīng)濟法基本原則，不僅可以深入把握經(jīng)濟法內(nèi)容、本質(zhì)、特征，還可進一步明確區(qū)分經(jīng)濟法與其他部門法，基本原則的界限，分析總結(jié)出經(jīng)濟法產(chǎn)生、發(fā)展規(guī)律，明白經(jīng)濟法是歷史進步的必然趨勢。
一、確立標(biāo)準(zhǔn)
(一)高度標(biāo)準(zhǔn)
法律原則的權(quán)威性決定其必然具備一定的“高度”，即法律原則需達到詳細說明相關(guān)法律規(guī)則和制度目的功能。經(jīng)濟法基本原則同樣如此，在匯聚經(jīng)濟法法律規(guī)則和經(jīng)濟法基本價值取向下，既要表現(xiàn)出經(jīng)濟法立法宗旨，又要在內(nèi)容上統(tǒng)領(lǐng)所有具體規(guī)則，且制定的經(jīng)濟法具體規(guī)則不得違背基本原則，與其相抵觸，簡而言之，經(jīng)濟法中相關(guān)具體規(guī)則就是基本原則衍生出來的。因此，在確立經(jīng)濟法基本原則就必須遵循一定高度標(biāo)準(zhǔn)，保證基本原則高度概括性，且與經(jīng)濟法法律地位相適應(yīng)性。
(二)普遍標(biāo)準(zhǔn)
經(jīng)濟法基本原則是貫穿于立法、司法、執(zhí)法全過程的指導(dǎo)思想，其應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟法各制度切合，具有基礎(chǔ)性地位。確立經(jīng)濟法基本原則就必須考慮到普遍適用性問題，不能僅僅只是在某些法律環(huán)節(jié)起作用，否則就不能稱為經(jīng)濟法基本原則。例如貨幣發(fā)行原則、稅收公平原則等，在特定法律適用時其指導(dǎo)，只是單純的貨幣法原則、稅法原則，達不到經(jīng)濟法基本原則適用范圍標(biāo)準(zhǔn)。
(三)特色標(biāo)準(zhǔn)
經(jīng)濟法基本原則，顧名思義，其所指導(dǎo)的內(nèi)容是經(jīng)濟法所特有，不是在所有部門法中通用的基本原則。在體現(xiàn)出經(jīng)濟法特色同時又滿足其某些特殊需要，但又不排除其與一般法律原則具有共通之處。不能對經(jīng)濟法領(lǐng)域起指導(dǎo)作用，或是不屬于法律原則的通通不能作為經(jīng)濟法基本原則，不管純粹經(jīng)濟原則、社會原則，對經(jīng)濟起到了多么重大的作用都不屬于經(jīng)濟法基本原則。
二、我國經(jīng)濟法基本原則
(一)調(diào)制法定原則
根據(jù)該原則明確對經(jīng)濟調(diào)制規(guī)范的內(nèi)容和程序必須要有相關(guān)法律制定，除非法律明確授權(quán)給行政法規(guī)，否則只能由法律進行調(diào)整。這一原則可以說是“法律保留”原則形式體現(xiàn)，其主要是為了限制權(quán)力部門擅自干預(yù)市場經(jīng)濟，濫用權(quán)力，同時保證對經(jīng)濟合理、合法調(diào)制。
(二)調(diào)制適度原則
調(diào)制適度原則是指經(jīng)濟法中規(guī)定進行調(diào)制的行為，首先來講，必須對實際情況進行深入調(diào)研，再根據(jù)具體條件進行統(tǒng)籌規(guī)劃，保證調(diào)控合理性的同時，還要兼顧規(guī)章制度的要求。在此過程中全部主體的法定權(quán)利都需得到保障。經(jīng)濟法的規(guī)制性和經(jīng)濟性是建立在適度調(diào)控的基礎(chǔ)上的，且與調(diào)制法定原則的遵守聯(lián)系緊密。調(diào)控適度原則，重點在于適度二字，這就要求所有調(diào)控行為都要適度，包括行使權(quán)力、選擇方式、周期變異規(guī)范等。
(三)調(diào)制績效原則
作為經(jīng)濟法調(diào)整的重要目標(biāo)之一，公平與效率在市場經(jīng)濟中調(diào)制，能夠確保績效總量始終保持平衡，提升社會中總體福利。公平與效率是經(jīng)濟法領(lǐng)域中一種原則和普遍價值。現(xiàn)實生活里，不管是失調(diào)問題還是非均衡問題都屢見不鮮，想要達到經(jīng)濟調(diào)制最優(yōu)績效，與平衡協(xié)調(diào)是密不可分的。平衡協(xié)調(diào)既包括了宏觀經(jīng)濟調(diào)整活動，也包括個體經(jīng)濟活動調(diào)整，同時還包括調(diào)整過程中各項相關(guān)基礎(chǔ)性法律地變動。調(diào)制績效原則，體現(xiàn)了規(guī)制調(diào)制行為平衡的必要性，它力圖對調(diào)制手段、措施、力度等方面設(shè)立一個協(xié)調(diào)杠桿要求。貫徹落實經(jīng)濟法調(diào)整中的公平和效率原則，必須遵循平衡協(xié)調(diào)和調(diào)制績效，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟法調(diào)整的最終目標(biāo)。
三、結(jié)束語
經(jīng)濟法基本原則確立不是一件輕而易舉的事情，在隨著對經(jīng)濟法深入調(diào)查研究，且在處于不斷變化中的市場經(jīng)濟背景下，對經(jīng)濟法相關(guān)立法是不可能始終一成不變。同理，在理解和指導(dǎo)經(jīng)濟法立法體系上確立經(jīng)濟法基本原則也處于相對穩(wěn)定的狀態(tài)。既需要從理論聯(lián)系實際角度出發(fā)，還應(yīng)從制度實踐角度驗證推理，最終才可能確立出被認可的、科學(xué)合理的經(jīng)濟法基本原則，充分發(fā)揮出其理論指導(dǎo)意義和實踐導(dǎo)向價值。
參考文獻:
［關(guān)鍵詞］啤酒生產(chǎn)企業(yè)；所得稅；稅務(wù)籌劃
一、選題背景和意義
稅務(wù)籌劃是企業(yè)為了實現(xiàn)稅后經(jīng)濟利益最大化，基于企業(yè)戰(zhàn)略管理指導(dǎo)，以遵循稅收法律法規(guī)為前提，對企業(yè)的組織生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)管理活動的精心安排和組織，它是企業(yè)戰(zhàn)略管理活動重要組成部分。稅務(wù)籌劃在企業(yè)的納稅管理活動和經(jīng)營決策中起著舉足輕重的作用，其地位非常重要，一直以來稅務(wù)籌劃也是學(xué)術(shù)界和實務(wù)界普遍關(guān)注和研究的重點。伴隨著我國法律（尤其是稅收法律）體制的日益完善，稅務(wù)籌劃的法律環(huán)境也得到進一步升級。稅收籌劃的理論研究和實務(wù)探討日漸豐富，特別是基于我國現(xiàn)行稅法而展開的稅務(wù)籌劃的理論和實務(wù)研究日益完善和豐富。啤酒生產(chǎn)企業(yè)是關(guān)系國計民生的支柱企業(yè)，在現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活、國民的日常生活中具有十分重要的地位。再加上我國國民生活水平的不斷提高，啤酒生產(chǎn)企業(yè)近年來呈現(xiàn)出蒸蒸日上的局面，使它成為眾多研究者青睞的重點。
啤酒生產(chǎn)企業(yè)的盈利主要來源于以下兩個方面：一是提高收入，主要是通過提高啤酒產(chǎn)品的價格或是通過擴大銷售量的方式；二是通過減少企業(yè)的經(jīng)營成本、降低費用，采用成本優(yōu)勢。目前來看，單純的提升產(chǎn)品價格以提高收入的方式收效甚微。加上我國入世以后，外國企業(yè)的進入加劇了我國國內(nèi)啤酒生產(chǎn)業(yè)的競爭。在這種激烈的競爭環(huán)境中，啤酒生產(chǎn)行業(yè)的贏利空間逐步縮減。啤酒生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展將更加依靠提升企業(yè)自身的競爭能力，而降低啤酒生產(chǎn)企業(yè)的成本便是有效提升企業(yè)競爭力的一種重要方式。在啤酒生產(chǎn)企業(yè)的成本費用中稅務(wù)成本占有相當(dāng)高的比例，因此有必要探討減輕啤酒生產(chǎn)企業(yè)稅負的方法以實現(xiàn)降低企業(yè)成本費用的目的。
做好啤酒生產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃（尤其是所得稅稅務(wù)籌劃）工作無論是對企業(yè)本身還是對國家來說都具有積極的意義。
對于啤酒生產(chǎn)企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃（尤其是所得稅稅務(wù)籌劃）一方面可以幫助企業(yè)節(jié)約無效資金流出，改善企業(yè)資金流狀況，實現(xiàn)企業(yè)稅后凈利潤最大化。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)組織自身的經(jīng)營活動和財務(wù)管理，充分考慮引起稅務(wù)成本變動的各因素，并在多種方案中做出最優(yōu)的選擇，這一系列行為必然會降低企業(yè)的稅務(wù)成本，有利于企業(yè)實現(xiàn)稅后凈利潤最大化。另一方面，納稅籌劃有利于啤酒生產(chǎn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和會計核算水平。企業(yè)在進行納稅籌劃時必須以企業(yè)的整體發(fā)展目標(biāo)為指導(dǎo)，綜合考慮各方面的因素，從而有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。同時稅收籌劃往往又以會計核算為基礎(chǔ)，因而企業(yè)在納稅籌劃過程的自然又推動了企業(yè)會計核算水平的提高。
對于國家來說，首先，稅務(wù)籌劃有利于穩(wěn)定國家財政收入，規(guī)范啤酒生產(chǎn)行業(yè)納稅行為。納稅籌劃的基本原則是遵守法律，理性的啤酒生產(chǎn)商必然會在法律允許的范圍內(nèi)采取節(jié)稅行為，實現(xiàn)最大化稅后凈利潤，而不是通過偷稅、漏稅的低級手段。近年來，啤酒行業(yè)的稅收收入在國家財政收入中的比重呈現(xiàn)平穩(wěn)上升趨勢，啤酒生產(chǎn)行業(yè)的稅務(wù)籌劃在穩(wěn)定我國財政收入上作用凸顯。其次稅務(wù)籌劃有利于國家對啤酒業(yè)的規(guī)范和結(jié)構(gòu)調(diào)整。國家對啤酒也的政策通過稅法制度體現(xiàn)出來，啤酒業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的過程中，順應(yīng)了國家的產(chǎn)業(yè)政策。
一言以蔽之，結(jié)合啤酒生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營和稅收的特點，探討啤酒業(yè)稅務(wù)籌劃的方法具有重要的意義。
二、稅務(wù)籌劃的基本理論
1.稅務(wù)籌劃的概念
對于稅收籌劃的定義，國內(nèi)外學(xué)者作了大量的研究，但是不同的專家學(xué)者對于稅收籌劃的定義各持己見，尚未達成一致的見解。對于稅務(wù)籌劃概念的研究，主要的分歧集中于兩個方面：稅務(wù)籌劃的主體和稅務(wù)籌劃的范圍。對于稅務(wù)籌劃的主體，不少專家學(xué)者認為應(yīng)當(dāng)包括納稅義務(wù)人和征稅方雙方，但是也有專家學(xué)者認為僅包括納稅義務(wù)人；對于稅收籌劃的范圍，有的專家學(xué)者認為應(yīng)當(dāng)是狹義的范圍，即僅包括節(jié)稅，有的專家學(xué)者則認為應(yīng)當(dāng)包括節(jié)稅、避稅以及稅負轉(zhuǎn)嫁等廣義的范圍。在此，本文采取我國現(xiàn)行稅法中對稅務(wù)籌劃的定義，即“稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動?！保ㄗ詴嫀煻惙ǎ?011）稅務(wù)籌劃是納稅義務(wù)人的一項基本權(quán)利，納稅人在不違反法律、法規(guī)的情況下進行稅務(wù)籌劃所取得的收益屬于納稅人的合法利益。
2.稅務(wù)籌劃的目標(biāo)
在理解稅務(wù)籌劃概念的基礎(chǔ)上，我們對于稅務(wù)籌劃的主體和稅務(wù)籌劃的范圍有利更深層次的理解。在稅務(wù)籌劃的實務(wù)操作中，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)工作人員和會計工作人員可以共同協(xié)商、制定符合本企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。企業(yè)也可以委托外部中介機構(gòu)為其提供稅務(wù)籌劃方案。不論是通過內(nèi)部人員自己制定，還是采用外部專家意見，企業(yè)的稅務(wù)籌劃都希望達到一個合理的目標(biāo)。那么稅務(wù)籌劃的目標(biāo)具體是什么呢？鑒于企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理水平、生命周期等的不同，不同企業(yè)的稅務(wù)籌劃也不盡相同。但是，一般來說，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的主要包括以下幾方面：
第一，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的最直接的目標(biāo)即是實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化。作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，無論是從實務(wù)角度還是從理論角度，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)都應(yīng)當(dāng)遵循整體的財務(wù)目標(biāo)。而企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)則包括實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。
第二，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。眾所周知，降低稅務(wù)成本，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化并不是企業(yè)納稅籌劃的唯一目標(biāo)。如何降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險，使之達到涉稅零風(fēng)險或低風(fēng)險是企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃之前必須認真加以研究和探討的。稅務(wù)籌劃的基本前提是遵循相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，如果企業(yè)實施的稅務(wù)籌劃在法律允許的范圍之外，則該稅務(wù)籌劃方案是一項失敗的方案。事實上，企業(yè)的稅務(wù)籌劃往往是徘徊在合法與不合法的交界處，稍有不妥，便會成為稅務(wù)機關(guān)稽查的對象，孕育了極大的風(fēng)險。對于企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為，到底是合法的、稅務(wù)機關(guān)所支持的行為，還是偷稅、漏稅行為相差僅是分毫而已。因此，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃之前必須考慮相關(guān)行為的合法性，做好相關(guān)的基礎(chǔ)工作。
第三，降低企業(yè)的稅務(wù)成本。納稅義務(wù)人在履行納稅義務(wù)時不可避免的要發(fā)生一定的稅務(wù)成本。如果企業(yè)保持應(yīng)納稅額不變，則企業(yè)降低其稅務(wù)成本就意味著企業(yè)變相增加其稅后利潤。一般來說，企業(yè)的稅務(wù)成本包括直接成本和間接成本。直接成本是指納稅義務(wù)人為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的直接行的人力、財力及物力等；間接成本則主要集中于納稅義務(wù)人在履行義務(wù)過程中的非物化的精神壓力、心里壓力等。總的來看，直接的稅務(wù)成本一般是可以量化的，而對于間接的稅務(wù)成本在量化方面則相對乏力。因此，國家的稅制越透明，企業(yè)在進行納稅籌劃時就更能明確自身的行為，從而減輕心里、精神負擔(dān)，降低間接稅務(wù)成本。
第四，實現(xiàn)最大化的貨幣時間價值。企業(yè)生存發(fā)展之目的即為了實現(xiàn)利潤最大化，降低稅務(wù)有利于該目標(biāo)的實現(xiàn)。納稅義務(wù)人在進行稅務(wù)籌劃時會充分考慮如何提高企業(yè)資金的價值，實現(xiàn)最大化的貨幣時間價值正有利于企業(yè)利潤最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。
三、啤酒生產(chǎn)業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方法
1.利用不同地區(qū)稅率差異和稅收政策差異進行籌劃
鑒于我國對啤酒生產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策甚少，因此，作為啤酒生產(chǎn)企業(yè)的納稅義務(wù)人很少有行業(yè)性質(zhì)的優(yōu)惠政策，因此，啤酒生產(chǎn)業(yè)只能盡力去尋找各地政府針對啤酒業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)很少有行業(yè)的優(yōu)惠政策，所以只能盡量尋找各個地區(qū)當(dāng)?shù)卣畬ζ【菩袠I(yè)暫時性的稅收優(yōu)惠政策。這樣才能在啤酒業(yè)全行業(yè)整體稅負較重的情況下，利用差別稅率或是差別優(yōu)惠政策減少自身無效現(xiàn)金流的流出，降低納稅義務(wù)人的稅負。
2.應(yīng)納稅所得額的籌劃
納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額往往是通過對企業(yè)的凈利潤按照稅法的相關(guān)規(guī)定對凈利潤進行調(diào)整后的金額。納稅義務(wù)人可以按照應(yīng)納稅所得額的組成部分進行稅務(wù)籌劃。
（1）對相關(guān)收入的稅務(wù)籌劃
國家為了扶植和鼓勵某些納稅人和納稅項目，制定了相應(yīng)的減免稅政策。比如國家為了鼓勵企業(yè)積極購買國債，支持國家基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，稅法規(guī)定國債利息收入免征企業(yè)所得稅。另外，稅法規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益免征企業(yè)所得稅。啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以充分利用國家的這些稅收優(yōu)惠政策。比如，在企業(yè)有閑置資金的時候，可以考慮購買國債或者向居民企業(yè)直接投資，以此形成的收入按照稅收優(yōu)惠政策享受免稅，從而可以在增加企業(yè)收入的同時而不增加稅負，有利于增加企業(yè)的稅后利潤。
（2）通過工資薪金進行稅務(wù)籌劃
在現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法下，按照規(guī)定，允許企業(yè)全額扣除自身發(fā)生的合理的工資薪金支出，而不再需要進行調(diào)整。與原有的稅法相比，企業(yè)可以充分利用這一變化的政策，降低自身的稅務(wù)負擔(dān)。同時，在新稅法下，稅法規(guī)定對于安置殘疾人員的企業(yè)，允許其按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。因此，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在安排工資薪金時，可以考慮在適當(dāng)?shù)膷徫辉诎才艢埣踩司蜆I(yè)。
（3）通過利息支出進行稅務(wù)籌劃
啤酒生產(chǎn)企業(yè)在融資時可以采取向金融機構(gòu)借款的方式，一般情況下，從金融機構(gòu)的借款利率和計息方式比較穩(wěn)定，按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的利息可以在稅前進行扣除，因此，通過利息支出，可以使得企業(yè)應(yīng)納稅所得額降低，從而減輕企業(yè)稅負。
（4）利用業(yè)務(wù)招待費進行稅務(wù)籌劃
新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可以按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的千分之五。啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以綜合企業(yè)銷售情況利用該政策，將業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額控制在可扣除比例的上限，以此增加應(yīng)納稅所得額中可抵扣數(shù)額。
（5）利用廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費進行稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當(dāng)年營業(yè)收入的15%的部分可以扣除。廣告宣傳和業(yè)務(wù)宣傳費在啤酒生產(chǎn)企業(yè)的費用組成中占有相當(dāng)?shù)牡匚?，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進行廣告宣傳時可以綜合各因素制定宣傳費用的上下限，在實際稅務(wù)籌劃過程中，充分考慮這一因素。
3.利用會計政策進行稅務(wù)籌劃
第一，通過技術(shù)開發(fā)費進行稅務(wù)籌劃。國家為了支持、鼓勵企業(yè)進行科學(xué)技術(shù)研發(fā)活動，在現(xiàn)行的新稅法中做出規(guī)定：“企業(yè)研發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)所發(fā)生的各項費用可在稅前進行列支；如果當(dāng)年的技術(shù)研發(fā)費用比上年實際發(fā)生額增加10%以上（含10%），則當(dāng)年技術(shù)研發(fā)費可據(jù)實扣除且可加計扣除50%?！币虼?，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，可以充分考慮這一稅收優(yōu)惠政策，以自身的實際情況為前提，考慮是否加大對科研方面的投入，利用稅收優(yōu)惠政策促進啤酒生產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。
第二，利用資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠政策。伴隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，企業(yè)資產(chǎn)的價值（尤其是科技產(chǎn)品的價值）的可靠計量出現(xiàn)了難題。鑒于高速發(fā)展的信息技術(shù)，為了真實可靠的核算資產(chǎn)的價值，現(xiàn)行稅法做出明確規(guī)定：“對于更新?lián)Q代的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的方法?！卑殡S著啤酒生產(chǎn)企業(yè)的迅速發(fā)展，其對科技的投入也呈現(xiàn)出上升的趨勢，因此，按照稅法的規(guī)定，企業(yè)可以對更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)采用加速折舊法。這樣，可以增加企業(yè)的成本費用扣除數(shù)，從而影響企業(yè)的稅后利潤?；诖?，啤酒生產(chǎn)企業(yè)一方面可控制現(xiàn)金流出，另一方面又可以加快固定資產(chǎn)上資金的回籠，減輕企業(yè)的稅負。
另外，對于選取不同的費用分攤方式，企業(yè)所承擔(dān)的稅負不同，從而對企業(yè)稅后利潤的影響也不盡相同。啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進行成本分攤時應(yīng)當(dāng)選擇有利的分攤政策。比如，在企業(yè)存在虧損的情況下，啤酒業(yè)選取的分攤方法要盡量考慮在稅前進行彌補。而在盈利年度，在選擇費用分攤方式時則盡量考慮增加應(yīng)納稅所得額的扣除數(shù)，以此來降低計稅依據(jù)（應(yīng)納稅所得額的數(shù)額），起到節(jié)約稅負、增加稅后凈利潤的目的。
總而言之，無論是利用地區(qū)稅率差異，還是利用企業(yè)的會計政策，啤酒生產(chǎn)企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃，尤其是所得稅稅務(wù)籌劃時必須遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，在稅法允許的范圍內(nèi)實現(xiàn)稅后利潤最大化。
參考文獻：
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[2]楊綺.企業(yè)納稅籌劃若干問題的運籌學(xué)研究，博士學(xué)位論文，廈門大學(xué)，2006
關(guān)鍵詞:公司法;人格否認制度;適用性;完善構(gòu)想
一、引言
現(xiàn)代公司法律制度的三大基石之一的有限責(zé)任制度，在承認公司作為法人具備法律上的獨立人格前提下，要求公司股東以其出資額度為限對公司承擔(dān)有限責(zé)任。設(shè)立的初衷是為了保護股東投資的安全性和營利性，以有效發(fā)揮商業(yè)在社會經(jīng)濟發(fā)展中的重要作用。股東承擔(dān)有限責(zé)任，就可以將商業(yè)活動的風(fēng)險控制在其出資額度內(nèi)，這就使股東的權(quán)益得到了最大程度上的保障，從而刺激了資本投入的積極性。但是商業(yè)投資的固有風(fēng)險不會因為制度的保護而消失，總會客觀存在。在商業(yè)活動中，股東通過有限責(zé)任制度將投資風(fēng)險轉(zhuǎn)移在公司的債權(quán)人身上。這種情況下，如果公司投資活動失敗，發(fā)生虧損，股東可以受到法律保護，使得債權(quán)人不得繞過法律而對股東投資額度以外的個人財產(chǎn)進行追究。這是法律公平精神的體現(xiàn)，股東和債權(quán)人各自進行投資，同時承擔(dān)商業(yè)風(fēng)險，風(fēng)險都控制在自身投資額度以內(nèi)。但是法律也難以盡善盡美，總會有其缺陷，公平總是建立在相對條件下的。如果發(fā)生股東濫用公司獨立人格或是利用有限責(zé)任制度為自身牟利行為，就會將本不該由債權(quán)人承擔(dān)的風(fēng)險通過公司的形式轉(zhuǎn)嫁到債權(quán)人身上，這就有違法律的公平正義。為解決該問題，美國于1905年的一則經(jīng)濟案件判例，引入了公司人格否認制度，并被許多國家相繼采用。
二、公司法人格否認制度的主要內(nèi)涵
鑒于商業(yè)活動中公司股東出現(xiàn)不合理濫用公司法人獨立人格和有限責(zé)任制度，跨越了商業(yè)活動中股東和債權(quán)人之間的風(fēng)險共同擔(dān)負范圍，讓債權(quán)人承擔(dān)了不屬于自身的風(fēng)險，對債權(quán)人的利益造成了直接侵犯。為了維護法律的公平原則，各國都已經(jīng)通過判例或是立法認可或是確立了公司法人格否認制度(disregardofcorpotatepersonality)。英國將其形象的稱為“刺破公司的面紗(piercingthecopora-tion’sveil)”，德國將其稱為直索責(zé)任的制度，日本將其稱之為“透視理論”。雖然各自的形式有所區(qū)別，但是該制度的目的和作用都是一致的。朱慈蘊教授對此有著精辟的定義:“為阻止公司獨立人格的濫用和保護公司債權(quán)人利益及社會公共利益，就具體法律關(guān)系定事實，否認公司與其背后的股東各自獨立的人格及股東的有限責(zé)任，責(zé)令公司的股東(包括自然人股東和法人股東)對公司債權(quán)人或公共利益直接負責(zé)，以實現(xiàn)公平、正義目標(biāo)之要求而設(shè)置的一種法律措施。”
三、公司法人格否認制度在我國的應(yīng)用
2005年10月28日，我國修訂《公司法》，制定人格否認制度相關(guān)規(guī)范。該法第20條第一款規(guī)定了股東的法律義務(wù):“公司股東應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和公司章程，不得濫用公司法人獨立地位和股東權(quán)利損害公司或者其他股東利益;不得濫用公司法人獨立地位和股東有限責(zé)任損害公司債權(quán)人的利益。”;而第三款則規(guī)定了相關(guān)法律制裁手段:“公司股東濫用股東權(quán)利給公司或者其他股東造成損害的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任;公司股東濫用公司法人地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重損害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。”以上說明我國對于公司人格否認制度已有了較為明確的法律精神，對商業(yè)活動中的濫用公司獨立人格和股東有限責(zé)任權(quán)利的情形予以規(guī)范，以保障與濫用權(quán)利股東共同承擔(dān)商業(yè)活動風(fēng)險的其它股東或債權(quán)人的合法權(quán)益。
(一)公司法人格否認制度的適用范圍
1．適用于《公司法》相關(guān)條文規(guī)定下的案件審理
我國公司法人格否認制度首先要求在合法原則下進行。我國是成文法國家，進行具體案件審理時，要求必須有法可依，必須符合案件相關(guān)法律條文規(guī)定，法官必須依照現(xiàn)有的法律條文或者現(xiàn)有司法解釋進行判決。所以新的《公司法》是我國公司法人格否認制度進行判定的法律基礎(chǔ)，由于我國尚無其它相關(guān)法律及相關(guān)司法解釋出臺，《公司法》也就是相關(guān)法律案件的唯一法律依據(jù)。
2．適用于公司資本不足以擔(dān)負經(jīng)營風(fēng)險的情形
公司資本不足有三種情形，可以適用公司法人格否認制度。
(1)公司設(shè)計資本未達到投資要求。
這種情況是在公司注冊成立時候，股東所投入資本明顯達不到承擔(dān)公司所開展的業(yè)務(wù)的經(jīng)營風(fēng)險的要求，兩者之間極度不平衡，這就意味著公司投資失敗的可能性極大，必然會超出與債權(quán)人共同擔(dān)負的風(fēng)險范圍，說明投資人的投資動機在于過度轉(zhuǎn)嫁投資風(fēng)險，使公司債權(quán)人承擔(dān)不屬于他們的風(fēng)險，并借用公司獨立人格和股東有限責(zé)任權(quán)利逃避法律懲罰。
(2)虛假出資。
股東出資是公司運營的基礎(chǔ)，也是公司之所以具備獨立人格的原因。因為公司具備相應(yīng)資本承擔(dān)投資風(fēng)險，可以保障對外責(zé)任。如果公司股東虛假投資，就會導(dǎo)致公司資本不足，投資失敗風(fēng)險增加，這些風(fēng)險就轉(zhuǎn)嫁到債權(quán)人身上，公司不能有效保障對外責(zé)任，公司獨立人格應(yīng)當(dāng)予以否認，適用于公司人格否認制度。
(3)股東抽資出逃。
股東抽資出逃同樣會造成公司資本不足，導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險增加，過度轉(zhuǎn)嫁給其他股東或是公司債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)適用公司人格否認制度。
3．適用于通過利用公司獨立人格和自身混同，利用公司為自身謀取不正當(dāng)利益
公司股東利用公司獨立人格，將自身的人格、財產(chǎn)、業(yè)務(wù)等和公司混同起來，以達到某種為自己謀利，同時規(guī)避法律義務(wù)的目的。這種混同行為有以下種種表現(xiàn)，均可以適用于人格否認制度。
(1)公司與其它公司之間人格混同，公司與股東之間人格混同。
多表現(xiàn)為虛假姐妹公司，虛假母子公司，一人有限責(zé)任公司。利用公司獨立人格進行各種類型的人格混同，其目的是為股東謀取利益，利用法律對公司獨立人格和股東有限責(zé)任權(quán)利對投資人的保護，轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，逃避債務(wù)，損害債權(quán)人利益。
(2)有意混同公司財產(chǎn)和股東個人財產(chǎn)。
通過混同公司資本和個人財產(chǎn)，公司賬目和股東賬目混同，公司固定資產(chǎn)與股東固定資產(chǎn)混同，公司與股東之間財產(chǎn)相互使用，相互轉(zhuǎn)移。對自身有利條件下，公司財產(chǎn)等同自身財產(chǎn)，對自身不利條件下，自身財產(chǎn)與公司財產(chǎn)無關(guān)，通過財產(chǎn)混同轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，規(guī)避義務(wù)。
(3)公司業(yè)務(wù)和股東業(yè)務(wù)混同。
股東將自身業(yè)務(wù)混同為公司業(yè)務(wù)，不進行獨立的交易行為，過度控制公司業(yè)務(wù)，隱藏自身業(yè)務(wù)，出現(xiàn)問題則轉(zhuǎn)嫁責(zé)任給公司，利用公司獨立人格掩蓋自身過失。
4．利用公司獨立人格，規(guī)避自身應(yīng)承擔(dān)的法律義務(wù)和逃避侵權(quán)責(zé)任
股東過度控制公司，通過運營自身獲利而公司承擔(dān)了其本身未參與投資經(jīng)營行為的相關(guān)債務(wù)或為此承擔(dān)了極大的風(fēng)險，形成股東獲利而公司擔(dān)風(fēng)險的局面，這種不公平的現(xiàn)象會損害公司其他股東和債權(quán)人的利益，讓他們承擔(dān)額外風(fēng)險，而股東通過公司獨立人格和有限責(zé)任權(quán)利規(guī)避自身應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律義務(wù)，逃避侵害他人利益的責(zé)任。
5．公司法人格否認制度的適用需要具備完整的案件構(gòu)成
法人人格否認制度要求具備濫用公司獨立人格的股東，被股東濫用權(quán)利侵害的公司債權(quán)人，以及能夠被證明的公司股東濫用權(quán)利行為，同時要求可以被證實的債權(quán)人實際民事?lián)p害后果。濫用公司獨立人格的股東作為人格否認制度的法律義務(wù)主體，公司債權(quán)人作為人格否認制度的法律權(quán)利主體，在能夠證明公司股東存在濫用權(quán)利行為并有著可以被證實的實際民事?lián)p害后果時，提起民事訴訟過程中才可以適用公司法人格否認制度。
(二)公司法人格否認制度在司法實踐中遇到的問題
從上述公司法人格否認制度的適用范圍，我們可以看出公司法人格否認制度具有很大的司法需要但是具備較為嚴(yán)苛的適用條件，在司法實踐中使用受到過多的限制，存在一些不可忽視的問題，這就導(dǎo)致其難以有效的發(fā)揮作用，損害了《公司法》的法律權(quán)威。
1．公司法適用條件過于嚴(yán)苛，導(dǎo)致其在司法實踐應(yīng)用困難
公司法人格否認制度適用必須具備完整的案件構(gòu)成，這雖然是法律嚴(yán)謹性的具體體現(xiàn)，但是在實際司法實踐中的可操作性相對缺乏。提起相關(guān)民事訴訟要求股東濫用權(quán)利的行為能夠得到證明，但是由于公司債權(quán)人往往并不是公司內(nèi)部人員，對公司情況難以有效掌握，使得取證變得極其困難，提供適用公司法人格否認制度證明條件十分困難甚至不可能，訴訟也就難以達到理想的效果，這對《公司法》的應(yīng)用和法律權(quán)威性有著很大的損害。
2．公司法規(guī)定只是原則性法律精神，雖然為我國后續(xù)相關(guān)法律完善預(yù)留空間，但是過于抽象，難以有效適用
公司法人格否認制度在相關(guān)法律條文中并沒有具體明確的實施依據(jù)，也沒有相關(guān)的司法解釋，而由于我國是成文法國家，案件審理必須有明確的法律條文或者相關(guān)司法解釋作為法律依據(jù)，因而作為唯一司法依據(jù)的《公司法》對于人格否認制度的原則性規(guī)定，不足以應(yīng)對多樣性的商業(yè)活動中的股東濫用公司獨立人格的案件審理，與我國司法水平相對較低，需要明確法律依據(jù)的現(xiàn)狀不符。
3．公司法規(guī)定的內(nèi)容過于模糊，不能有效量化程度，不利于判斷人格否認制度適用條件
《公司法》中缺乏具體的可量化的法律條文，股東“濫用”權(quán)利，對于濫用的具體內(nèi)容沒有劃分，“嚴(yán)重損害”債權(quán)人利益，對于相關(guān)程度的劃分不具備可量化特征，在司法實踐中，由于條文的規(guī)定過于模糊，為判斷公司法人格否認制度帶來了很大困難。
四、關(guān)于完善我國公司法人格否認制度的探討
鑒于司法實踐中，我國公司法人格否認制度出現(xiàn)的問題，對相關(guān)法律作出有效的完善是有其必要性的，我們提出以下構(gòu)想:
(1)針對公司法人格否認制度的操作性缺乏，制定不違法律精神彈性操作制度，如對舉證責(zé)任的分配，可以將其分為兩步，先由原告承擔(dān)初步舉證責(zé)任，提出事實證明股東存在濫用權(quán)利并造成損害結(jié)果，進一步將舉證責(zé)任向控制股東轉(zhuǎn)移，要求其自證無罪，推定是否適用人格否認制度;
(2)完善公司法相關(guān)法律條文的規(guī)定，由最高人民法院制定相關(guān)司法解釋，使司法實踐中，做到有明確法律條文依據(jù)，有效發(fā)揮法律公平公正作用;
(3)完善《公司法》相關(guān)配套法律制度的建設(shè)。將合同法、稅法、證券法等相關(guān)實體法與《公司法》進行融合，起到對公司法人格否認制度的補充和完善作用，構(gòu)建完善的公司法人格否認法律體系。
五、結(jié)語
引入并應(yīng)用公司法人格否認制度，是我國有效規(guī)范市場經(jīng)濟健康有序發(fā)展的重要手段，也是我國司法完善的重要歷程。通過完善相關(guān)法律條文，制定相關(guān)司法解釋，確立統(tǒng)一公司法人格否認制度適用標(biāo)準(zhǔn)，維護法律的權(quán)威性，發(fā)揮法律的功能，保障我國社會主義經(jīng)濟建設(shè)的順利進行。
［參考文獻］
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