發(fā)布時間：2023-09-15 17:13:50
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了8篇的稅法的分類樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
一、作為的水行政執(zhí)法行為與不作為的水行政執(zhí)法行為水行政執(zhí)法行為以是否作為的標(biāo)準(zhǔn),可以劃分為作為的水行政執(zhí)法行為與不作為的水行政執(zhí)法行為
作為的水行政執(zhí)法行為是指水行政主體以積極作為的方式而表現(xiàn)出來的執(zhí)法行為。不作為的水行政執(zhí)法行為是指水行政主體以消極不作為的方式表現(xiàn)出來的執(zhí)法作為。
把水行政執(zhí)法行為劃分為作為的水行政執(zhí)法行為與不作為的水行政執(zhí)法行為,有利于人們明確水行政執(zhí)法行為的方式和范圍。在水行政復(fù)議和水行政訴訟中,二者均是審查和監(jiān)督的對象,只是監(jiān)督的手段不同而已。對于作為的水行政執(zhí)法行為構(gòu)成違法時,行政復(fù)議機(jī)關(guān)和人民法院應(yīng)該作出撤銷其作為的裁決;對于不作為水行政執(zhí)法行為構(gòu)成違法時,行政復(fù)議機(jī)關(guān)和人民法院應(yīng)該作出履行作為義務(wù)的裁決。
二、嚴(yán)謹(jǐn)遵循的水行政執(zhí)法行為與自由裁量的水行政執(zhí)法行為
水行政執(zhí)法行為以受水法律規(guī)范拘束的程度為標(biāo)準(zhǔn),可以劃分為嚴(yán)謹(jǐn)遵循的水行政執(zhí)法行為與自由裁量的水行政執(zhí)法行為。
嚴(yán)謹(jǐn)遵循的水行政執(zhí)法行為是指水行政主體必須嚴(yán)格依照水法律規(guī)范規(guī)定的適用范圍、條件、標(biāo)準(zhǔn)、形式和程序等實施的執(zhí)法行為?！堕L江河道采砂管理條例》第十條從事長江采砂活動的單位和個人應(yīng)當(dāng)向沿江市、縣人民政府水行政主管部門提出申請;符合下列條件的,由長江水利委員會或者沿江省、直轄市人民政府水行政主管部門依照本條例第九條的規(guī)定,審批發(fā)放河道采砂許可證:
(一)符合長江采砂規(guī)劃確定的可采區(qū)和可采期的要求;
(二)符合年度采砂控制總量的要求;
(三)符合規(guī)定的作業(yè)方式;
(四)符合采砂船只數(shù)量的控制要求;
(五)采砂船舶、船員證書齊全;
(六)有符合要求的采砂設(shè)備和采砂技術(shù)人員;
(七)長江水利委員會或者沿江省、直轄市人民政府水行政主管部門規(guī)定的其他條件。
市、縣人民政府水行政主管部門應(yīng)當(dāng)自收到申請之日起10日內(nèi)簽署意見后,報送沿江省、直轄市人民政府水行政主管部門審批;屬于省際邊界重點河段的,經(jīng)有關(guān)省、直轄市人民政府水行政主管部門簽署意見后,報送長江水利委員會審批。長江水利委員會或者沿江省、直轄市人民政府水行政主管部門應(yīng)當(dāng)自收到申請之日起30日內(nèi)予以審批;不予批準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)在作出不予批準(zhǔn)決定之日起7日內(nèi)通知申請人,并說明理由。
在這一管理活動中,水行政主體只能是嚴(yán)格遵循法律而不能有自由裁量行為內(nèi)容。
自由裁量的水行政執(zhí)法行為是指水行政主體在水法律規(guī)范所規(guī)定的范圍和幅度內(nèi)自主選擇而實施的執(zhí)法行為。水行政主體的選擇權(quán)理論上稱之為自由裁量權(quán)。
經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)設(shè)置的水利工程管理機(jī)構(gòu),對在其管理的水利工程管理范圍內(nèi)的違反本條例的行為,可以依照前款規(guī)定進(jìn)行行政處罰。
將水行政執(zhí)法行為劃分為嚴(yán)謹(jǐn)遵循的水行政執(zhí)法行為與自由裁量的水行政執(zhí)法行為的意義在于:嚴(yán)謹(jǐn)遵循的水行政執(zhí)法行為只發(fā)生違法是否的問題,自由裁量的水行政執(zhí)法行為一般只發(fā)生合理與否的問題。更為重要的是,這種分類決定了人民法院在此范圍內(nèi)監(jiān)督水行政執(zhí)法行為的程度和深度。根據(jù)我國行政訴訟法的規(guī)定,人民法院審理行政案件以合法性審查為主,以合理性審查為補充。對于嚴(yán)謹(jǐn)遵循的水行政執(zhí)法行為,水行政相對人如果不服,可以向人民法院提起行政訴訟,而對于自由裁量的水行政執(zhí)法行為,只要合法又不顯失公正,人民法院則不予受理。這就為我們水政監(jiān)察人員作出水行政執(zhí)法行為標(biāo)明了方向和尺度。
三、主動的水行政執(zhí)法行為與被動的水行政執(zhí)法行為
以水行政執(zhí)法行為是否主動,可以將水行政執(zhí)法行為劃分為主動的水行政執(zhí)法行為與被動的水行政執(zhí)法行為。
主動的水行政執(zhí)法行為是指水行政主體依據(jù)水法律規(guī)范賦予的職權(quán)主動采取的執(zhí)法行為,也稱依職權(quán)的水行政執(zhí)法行為。被動的水行政執(zhí)法行為是指水行政主體依據(jù)水行政相對人的申請才能作出的水行政執(zhí)法行為。
區(qū)分主動的水行政執(zhí)法行為與被動的水行政執(zhí)法行為的意義在于:主動的水行政執(zhí)法行為與被動的水行政執(zhí)法行為開始的時間是不同的。主動的水行政執(zhí)法行為不依水行政相對人的申請而開始,水行政相對人的申請不是啟動主動的水行政執(zhí)法行為的原因。但是,被動的水行政執(zhí)法行為必須以水行政相對人的申請為前置條件。由于水行政執(zhí)法行為開始的時間不同,對水行政主體和水行政相對人來說,其法律后果也是不同的。對于水行政主體來說,如果應(yīng)該作出被動的水行政執(zhí)法行為,但是在沒有水行政相對人申請的情況下作出主動的水行政執(zhí)法行為,那么,作出的水行政執(zhí)法行為便不具有法律效力。對于水行政相對人的權(quán)利是通過主動的水行政執(zhí)法行為而取得的,那么,其權(quán)利的取得時間可以追溯到其符合取得該權(quán)利的條件之時;如果水行政相對人的權(quán)利是通過被動的水行政執(zhí)法行為而取得的,那么,其權(quán)利的取得時間則為水行政相對人提出申請的時間。
四、事實的水行政執(zhí)法行為與法律的水行政執(zhí)法行為
以水行政執(zhí)法行為是否產(chǎn)生法律效果為標(biāo)準(zhǔn),可以將水行政執(zhí)法行為劃分為事實的水行政執(zhí)法行為與法律的水行政執(zhí)法行為。
事實的水行政執(zhí)法行為是指水行政主體實施的不直接發(fā)生法律后果的執(zhí)法行為。所謂不直接產(chǎn)生法律后果是指不直接引起水行政主體與水行政相對人之間行政執(zhí)法關(guān)系的產(chǎn)生、變更或消滅。如水行政執(zhí)法人員在執(zhí)行職務(wù)過程中毆打水行政相對人。法律的水行政執(zhí)法行為是指水行政執(zhí)法主體依據(jù)水法律規(guī)范直接發(fā)生法律效果的執(zhí)法行為。
五、間斷的水行政執(zhí)法行為與最終的水行政執(zhí)法行為
以水行政執(zhí)法行為形成的階段不同,可以將水行政執(zhí)法行為劃分為間斷的水行政執(zhí)法行為與最終的水行政執(zhí)法行為。
間斷的水行政執(zhí)法行為是指水行政主體在對某一事件尚未最終處理完畢時所實施的執(zhí)法行為。最終的水行政執(zhí)法行為是水行政主體對某一事件最終處理完畢所作出的執(zhí)法作為。
六、實體的水行政執(zhí)法行為與程序的水行政執(zhí)法行為
以水行政執(zhí)法行為的內(nèi)容不同以將水行政執(zhí)法行為劃分為實體的水行政執(zhí)法行為與程序的水行政執(zhí)法行為。
實體的水行政執(zhí)法行為是指水行政主體依據(jù)水實體法律規(guī)范而作出的執(zhí)法行為,如水行政處罰決定。程序的水行政執(zhí)法行為是指水行政主體依據(jù)水程序法律規(guī)范而作出的執(zhí)法行為,如水行政處罰的決定程序和執(zhí)行程序。
實體的水行政執(zhí)法行為與程序的水行政執(zhí)法行為的劃分意義在于確立水程序法律規(guī)范和水實體法律規(guī)范具有同樣的地位。長期以來,在水行政執(zhí)法實踐中,仍然存在著不同程度地“重實體,輕程序”的現(xiàn)象。實體的水行政執(zhí)法行為和程序的水行政執(zhí)法行為都可以構(gòu)成違法,都應(yīng)當(dāng)納入水行政執(zhí)法監(jiān)督的范圍內(nèi)。
七、要式的水行政執(zhí)法行為與非要式的水行政執(zhí)法行為
以水行政執(zhí)法行為是否必須具備一定的方式為標(biāo)準(zhǔn),可以將水行政執(zhí)法行為劃分為要式的水行政執(zhí)法行為與非要式的水行政執(zhí)法行為。
要式的水行政執(zhí)法行為是指水行政主體的意思表示必須具備法定方式才能產(chǎn)生法律后果的執(zhí)法行為。這里的方式是法定,而所謂法定則是指水法律規(guī)范對水行政執(zhí)法行為方式的要求。
非要式的水行政執(zhí)法行為是指水行政主體的意思表示不需要具備一定的方式就能成立的水行政執(zhí)法行為。
關(guān)鍵詞：分類教學(xué) 聾生 因材施教
聾生是社會上的弱勢群體，對他們所采取的教學(xué)方式與平常學(xué)生的有所不同，而由于其幼時所接受的教育程度不同，所以教師要在教學(xué)過程中要使用分類教學(xué)的方法。筆者結(jié)合自己在一線教學(xué)的經(jīng)驗和實踐，談?wù)剬τ诿@生教學(xué)過程中使用分類教學(xué)的體會。
1根據(jù)教學(xué)對象的能力，對學(xué)生恰當(dāng)分類
聾生由于受家庭環(huán)境、認(rèn)知水平以及多種外界環(huán)境的影響，導(dǎo)致他們之間存在著明顯的個體差異。這些差異導(dǎo)致學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中產(chǎn)生很大的變化，尤其是語文這種基礎(chǔ)學(xué)科?；A(chǔ)不好，學(xué)習(xí)吃力，一時提不起興趣，聽不懂便不想學(xué)，久而久之，落下的課程越來越多，最好甚至自暴自棄，對學(xué)習(xí)失去興趣。顯然傳統(tǒng)的聾生語文教學(xué)模式是不能解決學(xué)生個體差異問題的，那么如何有效地解這些問題，使得所有的學(xué)生都能在原有的語文基礎(chǔ)上學(xué)有所得，特別是使基礎(chǔ)差的學(xué)生也能在不斷進(jìn)步中養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)語文的方法并樹立起學(xué)好語文的信心。
實施分類教學(xué)，教師可以根據(jù)不同學(xué)生的特點，設(shè)計出不同的教學(xué)方法和教學(xué)內(nèi)容，使得基礎(chǔ)好的學(xué)生不會在以前的知識上浪費時間，同時也可以讓基礎(chǔ)較差的學(xué)生能夠回顧先前內(nèi)容。首先教師要根據(jù)學(xué)生學(xué)習(xí)水平的高低來正確地進(jìn)行分組，在分組的時候要照顧要學(xué)習(xí)能力強(qiáng)的學(xué)生，同時還要兼顧學(xué)習(xí)能力水平差的學(xué)生。對于教師要考慮到聾生的心理活動，事先做好宣傳工作，分組是為了更好地教學(xué)，為了讓學(xué)生們共同進(jìn)步，而不是搞差生優(yōu)生分類，搞歧視。
2考慮到學(xué)生差異性，課堂提問要分類
其實課堂提問是集中學(xué)生注意力的一種很好的方式，課堂提問能夠提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，還能活躍課堂氛圍，能夠引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行自主的思考。課堂提問還是師生交流的一種重要方式，通過課堂提問教師可以引導(dǎo)學(xué)生準(zhǔn)確地把握學(xué)習(xí)內(nèi)容，提高學(xué)生分析問題、質(zhì)疑問題、解決問題的能力，還能夠提高學(xué)生的手語表達(dá)能力和鍛煉學(xué)生的心理素質(zhì)。但是在課堂上提問也要講究分類，提問的問題既不能過于隨意，過于簡單，使得學(xué)生們都不用進(jìn)行思考，能夠脫口而出，這樣的問題不能激發(fā)學(xué)生們思考的動力。而問題設(shè)置又不能過于深奧，過于艱難又很難讓學(xué)生們回答出來，容易打擊學(xué)生們學(xué)習(xí)的積極性，同時還起不到課堂提問的效果。
課堂提問留個學(xué)生思考的時間設(shè)置要合理，既不能過長又不能夠過于短暫。時間過于短暫，聾生沒有思考的時間，除了部分才思敏捷的同學(xué)能夠回答上來，其他同學(xué)很可能還蒙在鼓里，問題就結(jié)束了。時間過長，又容易導(dǎo)致浪費時間，不能夠提高學(xué)生學(xué)習(xí)的效率。很多教師在學(xué)生回答問題的時候喜歡讓全班同學(xué)一起回答問題，筆者認(rèn)為這種行為形式主義的色彩多一些，虛假空洞，起不到非常明顯的教學(xué)效果，筆者建議盡量不要采取這種形式。
課堂提問的問題應(yīng)該做到量少質(zhì)高，盡量保證全班大部分同學(xué)都能回答上來，措辭精練，而答案要具體明了，在選取學(xué)生回答的時候，要一視同仁，不要對于“優(yōu)生”特殊照顧，要兼顧學(xué)習(xí)能力比較差的學(xué)生。
3評價體系考慮學(xué)生差異，進(jìn)行改革
傳統(tǒng)的教學(xué)模式的評價標(biāo)準(zhǔn)就是學(xué)生進(jìn)行統(tǒng)一的考試，根據(jù)學(xué)生的分?jǐn)?shù)來評價學(xué)生學(xué)習(xí)的水平。這種評價方式是十分落伍的，要想真正地達(dá)到測驗的目的，就必須建立起多元化的、準(zhǔn)確的、科學(xué)的、完備的評價體系。（1）評價內(nèi)容的多元化。評價內(nèi)容不光包括學(xué)生的學(xué)習(xí)成績還有包括平常的學(xué)習(xí)能力，學(xué)生的學(xué)習(xí)方法以及學(xué)習(xí)方法的可行性，還有學(xué)生的心理素質(zhì)及學(xué)生平時對于班級集體的貢獻(xiàn)等各種因素?，F(xiàn)代社會的壓力巨大，而聾生又是社會的弱勢群體，在生活中不可避免地會受到社會的歧視，所以教師在教學(xué)過程中，要注重培養(yǎng)學(xué)生的心理素質(zhì)，鍛煉出健全堅強(qiáng)的人格，承受住外界所給予的壓力。（2）評價主體的多元化。評價主體可以是教師也可以是學(xué)生還能是家長。教學(xué)評價的對象是多元化的，而且學(xué)生還是同學(xué)們接觸的直接對象，在其日常生活中接觸的最多，所以學(xué)生的直接評價在其評價中的分量最足。家長的評價也是評價體系的一大重要因素，家長把學(xué)生送到學(xué)校的目的就是學(xué)生在學(xué)校能夠?qū)W到東西，而學(xué)生在家庭中的表現(xiàn)，家長最有發(fā)言權(quán)。（3）評價方法的多元化。評價體系的優(yōu)良關(guān)系到體系的完善程度。評價過程中可以自評也可以他評，書面評價或者口頭評價，教師要考慮其和綜合作用來最終對于學(xué)生做出合理的評價，不能單單看學(xué)生的書面成績，那只是其學(xué)習(xí)的一部分，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是學(xué)習(xí)的目的。通過合理的評價來提高學(xué)生課堂學(xué)習(xí)的信心和興趣，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，并且還能通過評價認(rèn)識自己的不足，加以改正，能夠幫助學(xué)習(xí)明確自己以后努力的方向，使得以后的學(xué)習(xí)能夠更加的卓有成效。
4考慮到教師素質(zhì)的差異，提高教師本身的素質(zhì)
很多教師的素質(zhì)不一，認(rèn)為聾生較之正常學(xué)生生理存在差異，所以在教學(xué)過程中，對于學(xué)生的教育就比較輕視，沒有盡全力甚至用心去教學(xué)，這樣的教師要轉(zhuǎn)變觀念和看法。正因為聾生由于其身體殘疾的因素，教師才要更加用心的教好學(xué)生，使得他們有得良好的語文水平，能夠擁有在社會有所立足的資本。
教師在日常教學(xué)中要加強(qiáng)其自身素養(yǎng)的提高，盡量多參加科研活動或者多多聽一些優(yōu)秀教師的課，學(xué)習(xí)他們的經(jīng)驗，最好能夠借用或者融入到自己的課堂教學(xué)中，取長補短，豐富教學(xué)手段，創(chuàng)新教學(xué)方法。
結(jié)語
對于分類教學(xué)實際上是差異教學(xué)的具體體現(xiàn)，教師要在具體的工作教學(xué)中落實和貫徹課程改革的內(nèi)涵。教學(xué)工作者要更加關(guān)注和探索關(guān)于聾生分類教學(xué)方法的有效性策略，提高教學(xué)水平，改善教學(xué)質(zhì)量，為取得理想的教學(xué)效果而努力，積極促進(jìn)聾生的語文教學(xué)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]張道平，潘海波.淺論聾校語文教學(xué)的生活化[J]大觀周刊
關(guān)鍵詞：絕緣子；憎水性；稀疏表示；圖像識別
中圖分類號：TM855 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
與傳統(tǒng)電瓷、玻璃絕緣子相比，復(fù)合絕緣子因其具有優(yōu)異的耐污閃性能而在電力系統(tǒng)中被廣泛使用.復(fù)合絕緣子的憎水性和憎水遷移性是其具有較強(qiáng)耐污閃性能的基礎(chǔ)，然而其在運行中因受到紫外線、污穢、電磁場等條件的共同作用會出現(xiàn)老化現(xiàn)象，使得復(fù)合絕緣子憎水性下降，嚴(yán)重老化的絕緣子甚至?xí)适湓魉訹1-2].因此有必要定期對運行中的復(fù)合絕緣子的憎水性進(jìn)行檢測，及時更換憎水性不合格的絕緣子.目前現(xiàn)場測量復(fù)合絕緣子憎水性的方法主要為噴水分級法[3]，該方法將復(fù)合絕緣子憎水性分為HC1至HC7 7個等級，其操作簡單，對檢測設(shè)備要求低，但完全依賴于人的主觀判斷，容易引起檢測結(jié)果的不一致性.
目前，國內(nèi)外一些學(xué)者提出了基于絕緣子憎水性圖像的智能檢測方法，文獻(xiàn)[4-5]采用圖像預(yù)處理去除噪聲和雜波，利用方向濾波、自適應(yīng)濾波等方法提取圖像的水珠或者水跡邊緣，對水珠特征參數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計以后利用K鄰近算法進(jìn)行模式識別，從而確定憎水性等級.這種方法克服了目測的主觀性，但是由于圖像分割處理中很容易出現(xiàn)過度分割或者欠分割現(xiàn)象而導(dǎo)致分割失敗，使得后續(xù)的特征值提取失準(zhǔn)從而導(dǎo)致分類算法無法進(jìn)行.如圖1所示為運用先進(jìn)的水平集方法對去噪后憎水性圖像進(jìn)行分割時，出現(xiàn)過分割和欠分割的現(xiàn)象.
本文采用稀疏表示分類算法（Sparse Representation Classification， SRC）對復(fù)合絕緣子憎水性圖像進(jìn)行識別與分類.稀疏表示的算法是由Wright等于2009年提出應(yīng)用于人臉識別領(lǐng)域中的算法[6].在該方法中一個測試樣本被所有訓(xùn)練樣本稀疏線性表示，然后從中找出對測試樣本表示誤差最小的一類訓(xùn)練樣本.這一研究為稀疏表示在圖像識別中的應(yīng)用開辟了新的方向.本文運用稀疏表示分類算法對復(fù)合絕緣子憎水性圖像進(jìn)行分類，通過對稀疏表示系數(shù)以及最小殘差的計算找出樣本庫中與測試圖像最接近的訓(xùn)練圖像，從而判斷測試圖像所對應(yīng)復(fù)合絕緣子的憎水性等級.
1稀疏表示算法
由于拍攝圖片光照條件、拍攝角度、拍攝距離等實際因素的影響，即使是同一等級的水珠圖像也會呈現(xiàn)出多種不同的效果，所以在選擇訓(xùn)練樣本時，要綜合考慮各種水珠圖像所可能呈現(xiàn)的情況.以HC1級別的憎水性圖像為例，此時的復(fù)合絕緣子憎水性能較好，噴水后復(fù)合絕緣子傘裙表面會呈現(xiàn)出單個獨立的水珠.但由于受到拍攝條件的影響，水珠的大小、形狀、分布有很大的不同.為了能使訓(xùn)練樣本最大限度的代表HC1級別憎水性圖像的特征，選取具有不同大小水珠、不同光照條件、水珠分布疏密不一致、以及水珠重心傾斜不同角度的憎水性圖像作為訓(xùn)練樣本集.對于HC4～HC6級別的憎水性圖像，由于這些類別復(fù)合絕緣子表面出現(xiàn)了不同程度的污穢，使得拍攝所得水珠圖像的背景進(jìn)一步復(fù)雜化，需要考慮背景中污穢的分布以及污穢等級的影響.本文所用到的部分HC1～HC6的訓(xùn)練樣本圖像如圖2所示.
3實驗結(jié)果統(tǒng)計與分析
3.1可理解性分析
一個分類模型的質(zhì)量通常由兩方面進(jìn)行評估決定：分類試驗的準(zhǔn)確率以及該模型的可理解性.圖4（a）和（b）給出了同屬憎水性等級HC1級的兩個測試樣本，圖4（c）和（f）為利用訓(xùn)練樣本庫里所有樣本圖像對測試樣本進(jìn)行稀疏表示所得的兩組稀疏表示系數(shù)和利用式（6）計算得到的各類表示誤差.從圖4（c）中可以看出：第1類訓(xùn)練樣本所對應(yīng)的稀疏表示系數(shù)明顯大于其他幾類的稀疏表示系數(shù).這說明訓(xùn)練樣本集中第1類樣本對稀疏表示的貢獻(xiàn)最大，這也在圖4（d）表示的各類測試誤差中得到了體現(xiàn).因此我們僅通過圖4（c）就可判定測試樣本屬于第1類，即該憎水性圖像所對應(yīng)的復(fù)合絕緣子的憎水性屬于HC1級.但是，在對第2個測試樣本圖像進(jìn)行測試時，僅根據(jù)圖4（e）的稀疏表示系數(shù)對其憎水性級別進(jìn)行劃分有一定的困難，各個類別所對應(yīng)的稀疏表示系數(shù)變化跨度很大，系數(shù)之間大小相近的也很多.此種情況下通過進(jìn)一步計算該測試圖像與稀疏表示各類之間的殘差來對測試圖像進(jìn)行分類.由圖4（f）可知：第1類訓(xùn)練樣本與測試圖像之間的殘差最小，以此可判定該測試樣本屬于第1類，即該憎水性圖像所對應(yīng)的復(fù)合絕緣子憎水性等級為HC1級.
通過這個例子可以看出，利用稀疏表示對復(fù)合絕緣子憎水性圖像進(jìn)行分類時，稀疏表示的系數(shù)具有以下兩個特點：
1）測試樣本所對應(yīng)類別的訓(xùn)練樣本參與該稀疏表示的比例最大.
2）同類測試樣本所對應(yīng)的稀疏表示系數(shù)都比較接近.
3.2實驗結(jié)果分析
據(jù)文獻(xiàn)[11]，憎水性為HC1～HC2級的復(fù)合絕緣子可以繼續(xù)入網(wǎng)運行，HC3～HC5級時需要進(jìn)行跟蹤監(jiān)測，HC6～HC7級的復(fù)合絕緣子必須退出運行.本文在實驗測試階段將復(fù)合絕緣子憎水性試驗圖像分成繼續(xù)運行，繼續(xù)觀測，退出運行3大類.將HC1～HC2分為第1類，HC3～HC5分為第2類，HC6～HC7分為第3類.相對應(yīng)的樣本訓(xùn)練集也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，形成了具備上述3大類共107幅標(biāo)準(zhǔn)憎水性圖像的訓(xùn)練樣本庫即訓(xùn)練樣本空間，其中第1類樣本40幅，第2類樣本30幅，第3類樣本37幅.由于第1類樣本圖像中水珠較多，導(dǎo)致圖像情況復(fù)雜，故相應(yīng)增加了第1類樣本圖像的數(shù)量.
4結(jié)論
測試結(jié)果表明：運用稀疏表示分類算法對復(fù)合絕緣子憎水性圖像進(jìn)行檢測分類具有較高的準(zhǔn)確率和可行性.復(fù)合絕緣子圖像光照情況復(fù)雜，水珠分布隨機(jī)不規(guī)則，可見該算法對外界環(huán)境的改變具有一定的魯棒性.與傳統(tǒng)的憎水性圖像識別分類方法相比，稀疏表示分類算法避開了復(fù)雜的圖像分割和特征提取過程，大大簡化了復(fù)合絕緣子憎水性檢測步驟.如何通過豐富和優(yōu)化憎水性圖像訓(xùn)練樣本庫進(jìn)一步提高算法準(zhǔn)確率是今后努力的方向.
參考文獻(xiàn)
[1]趙林杰，李成榕，熊俊，等. 基于帶電檢測的復(fù)合絕緣子憎水性評價[J]. 中國電機(jī)工程學(xué)報，2008，28（16）： 135-142.
[2]張福林. 復(fù)合絕緣子外絕緣基材硅橡膠表面的憎水性和憎水遷移性機(jī)理分析[J]. 華北電力技術(shù)， 1999，3（1）：19-21.
[3]STRI Guide921，Hydrophobicity classification Guide[S].Sweden： Swedish Transm Res Inst， 1992.
[4]BERG M. A digital image processing method for estimating the level of hydrophobicity of high voltage polymeric insulating materials[C]//1999 Conference on Electrical Insulation and Dielectric Phenomena.Austin：IEEE，1999：756-762.
[5]彭克學(xué)，王泉德，王先培. 基于表面噴水圖像分析的絕緣子表面憎水性檢測方法[J].絕緣材料，2005，7（1）：47-51.
[6]WRIGHT J， YANG A Y. Robust face recognition via sparse representation[J]. IEEE Trans on Pattern Analysis and Machine Intelligence（PAMI）， 2009， 31（2）：210-227.
[7]DONOHO D， TSAIG Y. Fast solution of l1norm minimization problems when the solution may be sparse[J]. IEEE Trans on Information Theory， 2006，54（11）：4789-4812.
[8]DONOHO D. Compressed sensing[J]. IEEE Trans on Information Theory，2006，52（4）：289-1306.
[9]HUANG J， HUANG X， METAXAS D. Simultaneous image transformation and sparse representation recovery[C]//Proceedings of CVPR. Anchorage： IEEE，2008：1-8.
[10]DONOHO D， TSAIG Y. Fast soluion of l1-norm minimization problems when the solution maybe sparse[R]. Department of Statistics， Stanford University， USA，2008.
關(guān)鍵詞：中原經(jīng)濟(jì)區(qū)；農(nóng)業(yè)發(fā)展水平；灰色關(guān)聯(lián)度；聚類分析
中圖分類號：F323，F(xiàn)302.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：0439-8114（2013）24-6197-03
國務(wù)院于2011年10月了《國務(wù)院關(guān)于支持河南省加快建設(shè)中原經(jīng)濟(jì)區(qū)的指導(dǎo)意見》，以文件的形式明確地提出了“中原經(jīng)濟(jì)區(qū)”的發(fā)展戰(zhàn)略。2012年11月，黨的“十”閉幕后，國務(wù)院正式批復(fù)了《中原經(jīng)濟(jì)區(qū)規(guī)劃》，對河南中原經(jīng)濟(jì)區(qū)的戰(zhàn)略定位之一就是“國家重要的糧食生產(chǎn)和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)基地”。
如何能不以犧牲農(nóng)業(yè)和糧食、生態(tài)和環(huán)境為代價，開展新型城鎮(zhèn)化、新型工業(yè)化、新型農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化，“三化”協(xié)調(diào)科學(xué)發(fā)展，是當(dāng)前面臨和亟待解決的一個問題。在發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，增加農(nóng)民收入的同時，又要保護(hù)和改善農(nóng)業(yè)資源生態(tài)環(huán)境，從而滿足當(dāng)代和今后世世代代的需求，達(dá)到全面實現(xiàn)小康社會目標(biāo)，需要構(gòu)建適當(dāng)?shù)霓r(nóng)業(yè)發(fā)展水平的評價體系，對經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)主要城市的農(nóng)業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行正確的評價和分析，為制定合理的農(nóng)業(yè)和農(nóng)村發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃提供依據(jù)。
1 農(nóng)業(yè)發(fā)展水平的評價體系
2 農(nóng)業(yè)發(fā)展水平灰色聚類計算
2.1 灰色關(guān)聯(lián)度算法
2.2 聚類分析算法
1）確定對象（就是數(shù)據(jù)集中的每個數(shù)據(jù)點）之間的相似性，實際上就是定義一個表征對象之間差異的距離，最經(jīng)常使用的就是歐氏距離、馬氏距離等[3-5]。
2）利用指定算法計算聚類樹或聚類圖，常用的算法有最短距離法、最長距離法、平均距離法、質(zhì)心距離法、離差平方和距離法等。
2.3 計算結(jié)果
根據(jù)2.1給出的灰色關(guān)聯(lián)系數(shù)和關(guān)聯(lián)度算法，對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行無量綱化和歸一化處理之后，在各級指標(biāo)權(quán)重相等的情況下計算出18個城市各指標(biāo)與評價標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)系數(shù)和關(guān)聯(lián)度排序結(jié)果見表2。
接下來以表2中計算出來的關(guān)聯(lián)系數(shù)為樣本，首先計算出各個關(guān)聯(lián)系數(shù)的歐氏距離，然后采用平均距離法作出18個城市聚類圖（圖1）。
3 結(jié)果分析
第一類城市為傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)大市，行政區(qū)域面積較大，農(nóng)村人口較多，耕地面積較大，在9項農(nóng)業(yè)發(fā)展水平指標(biāo)中，均有1或2項居于領(lǐng)先地位，因此綜合排名較為領(lǐng)先。但是需要注意的是，商丘市機(jī)耕地面積相對較少，說明機(jī)械化程度還不高，在這方面有待加強(qiáng)；5個城市的農(nóng)村用電量排名均相對靠后，但農(nóng)產(chǎn)品加工機(jī)械排名稍微靠前，說明這5個城市的農(nóng)村農(nóng)產(chǎn)品深加工產(chǎn)業(yè)發(fā)展還沒有形成規(guī)模，小型和微型加工廠較多，大型加工企業(yè)較少，在這方面還有待進(jìn)一步發(fā)展；同時這也從另一個側(cè)面說明了這5個城市雖農(nóng)業(yè)發(fā)展水平排名較高而農(nóng)民人均純收入排名并不十分靠前的原因。因此這一類城市今后還需要在提高農(nóng)民人均收入方面多下功夫，努力實現(xiàn)既增產(chǎn)又增收。
第二類城市農(nóng)業(yè)發(fā)展水平處于中游地位。該類城市中的鄭州市為河南省的省會，雖然農(nóng)業(yè)發(fā)展水平不算太高，但是農(nóng)民人均純收入?yún)s是排名第一位，充分證明了省會城市輻射帶動作用的強(qiáng)大；該類城市中的其他城市，具備了沖擊一類農(nóng)業(yè)發(fā)展城市的能力，但還有一定距離。
第三類城市中的鶴壁市、漯河市、三門峽市、濟(jì)源市等城市，雖然各自都有自己的特色產(chǎn)業(yè)，如鶴壁市的煤炭礦產(chǎn)工業(yè)、漯河的食品和飲料加工工業(yè)、濟(jì)源市的鉛鋅深加工工業(yè)、三門峽的有色金屬工業(yè)等，但是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展進(jìn)度都相對較慢，各項農(nóng)業(yè)發(fā)展水平指標(biāo)均處于較為靠后位置，需要在農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化方面加大發(fā)展力度。
參考文獻(xiàn)：
[1] 崔和瑞.河北省農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r的綜合評價[J].統(tǒng)計與決策，2008（12）：103-105.
[2] 彭 素，胡新艷，羅必良.“農(nóng)業(yè)強(qiáng)省”的綜合評價：以廣東為例——基于探索性因子分析與聚類分析[J].廣東社會科學(xué)，2012（1）：59-67.
[3] 鄧聚龍.灰色系統(tǒng)基本方法[M].武漢：華中理工大學(xué)出版社，1987.
[4] 鄧聚龍.灰色系統(tǒng)理論教程[M].武漢：華中理工大學(xué)出版社，1990.
[5] 劉思峰，謝乃明.灰色系統(tǒng)理論及其應(yīng)用[M].北京：科學(xué)出版社，1991.
[6] 張鳳太，蘇維詞，張吉偉.重慶三峽庫區(qū)生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)農(nóng)業(yè)發(fā)展水平聚類分析[J]，生態(tài)與農(nóng)村環(huán)境學(xué)報，2007，23（2）：18-22.
[7] 馮光惠，尚愛軍.陜北風(fēng)沙區(qū)農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展現(xiàn)狀的評價及對策[J].湖北農(nóng)業(yè)科學(xué)，2008，47（8）：973-975.
[8] 徐中民，張志強(qiáng)，程國棟.可持續(xù)發(fā)展定量研究的幾種新方法評介[J].中國人口·資源與環(huán)境，2000，10（2）：60-64.
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)發(fā)展；因子分析；聚類分析
一、引言
河北省位于渤海地區(qū)的中心地帶，形成了獨特的環(huán)京津、環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)圈，正在成為中國改革開放程度最高、經(jīng)濟(jì)發(fā)展最快的地區(qū)之一。河北內(nèi)環(huán)北京和天津兩大都市，經(jīng)濟(jì)相互輻射和滲透，構(gòu)成了京津冀經(jīng)濟(jì)區(qū)。本文旨在研究影響河北省經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展?fàn)顟B(tài)及影響因素，并對所包含的11個市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行聚類，尋找差異，并提出可行性建議，對進(jìn)一步促進(jìn)河北省的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展具有推動作用。
二、實證分析
1.指標(biāo)體系
對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指標(biāo)體系的設(shè)計，要從經(jīng)濟(jì)總量，經(jīng)濟(jì)質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效能，指標(biāo)的全面性、代表性和可操作性等方面考慮。在借鑒了相關(guān)文獻(xiàn)資料的理論和方法的基礎(chǔ)上，本文選取了五大類10個指標(biāo)構(gòu)成的指標(biāo)體系。具體如下：
經(jīng)濟(jì)總量指標(biāo)：地區(qū)總?cè)丝?、地區(qū)生產(chǎn)總值、固定資產(chǎn)投資總額、第三產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值。
經(jīng)濟(jì)效能指標(biāo)：規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)水消費（取水總量）、規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)能源消耗情況。
人民生活水平指標(biāo)：在崗職工平均工資、社會消費品零售總額。
對外經(jīng)濟(jì)指標(biāo)：外商直接投資額。
人力資源指標(biāo)：人才資源總量。
2.樣本選取及數(shù)據(jù)來源
本文選擇了河北省11個市2011年相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，所有數(shù)據(jù)取自《河北經(jīng)濟(jì)年鑒2012》。
3.分析過程
本文數(shù)據(jù)操作，均使用軟件SPSS 19.0進(jìn)行。本文首先采用因子分析方法，對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，使各指標(biāo)的均值為0，方差為1。對標(biāo)準(zhǔn)化后的數(shù)據(jù)進(jìn)行因子分析，將10個變量抽象為少數(shù)幾個抽象的因子。本文中提取因子的方法選取主成份法。為了能更加明確地表示因子與原始指標(biāo)間的關(guān)系，使得每個因子在一些指標(biāo)上的載荷較大，而在另一些指標(biāo)上的載荷較小。選取最大方差正交旋轉(zhuǎn)法進(jìn)行因子旋轉(zhuǎn)，抽取的主因子及將因子進(jìn)行旋轉(zhuǎn)后的因子貢獻(xiàn)率。
公共因子的貢獻(xiàn)率表示公共因子反映原始指標(biāo)的信息量，累計貢獻(xiàn)率表示相應(yīng)的幾個公共因子累計反映原始指標(biāo)的信息量。由運行結(jié)果可知，1到3個公共因子的方差貢獻(xiàn)率分別為41.697%、30.287%、19.936%，累計方差貢獻(xiàn)率分別為42.770%、72.916%、95.158%?？芍?個公共因子的累計貢獻(xiàn)率達(dá)到95.158%大于85%，即3個因子可以反映原始指標(biāo)的95.158%的信息量。因此，我們認(rèn)為提取三個因子為宜，且提取因子的效果很好。
我們得到三個因子后，為了清楚三因子的實際意義，可通過因子載荷矩陣進(jìn)行，但是實際上得到的載荷矩陣無法解釋共因子的實際意義，常通過因子旋轉(zhuǎn)來解決上述問題。本文用方差最大化正交旋轉(zhuǎn)得到旋轉(zhuǎn)因子載荷矩陣。旋轉(zhuǎn)因子載荷矩陣表示抽取的主因子與原始指標(biāo)因子之間的關(guān)系，即二者之間的關(guān)聯(lián)程度。因子載荷的絕對值愈大，表明兩者之間的相關(guān)程度愈大，主因子對原始指標(biāo)因子的代表性越強(qiáng)。對旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣進(jìn)行分析，可以得出以下結(jié)論：
第一因子在地區(qū)總?cè)丝凇⒐潭ㄙY產(chǎn)投資總額、第三產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值、人力資源總量和社會消費品零售總額上有較大的載荷，載荷分別為0.967、0.806、0.680、0.925、0.836，表明第一因子代表河北省的綜合經(jīng)濟(jì)實力。
第二因子在地區(qū)生產(chǎn)總值、各市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)水消費（取水總量）、規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)能源消耗情況上有較大的載荷，載荷分別為0.662、0.858、0.801，表明第二因子代表河北省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力。
第三因子在崗職工平均工資、外商直接投資額上有較大的載荷，載荷分別為0.930、0.856，表明第三因子代表河北省的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展及人民生活水平。
由因子得分矩陣，可以得到各市的綜合得分如下表1：
通過因子分析可知，河北省11市的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平綜合評價值最高的為唐山，其次為省會石家莊，位列第3位和第4位的是邯鄲和保定，然后依次為滄州、廊坊、邢臺、秦皇島、張家口、承德、衡水。石家莊市和保定市在經(jīng)濟(jì)綜合實力方面突出，唐山市在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面更有潛力，唐山市、廊坊市和秦皇島市在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展及人民生活水平方面優(yōu)于其他城市。
為了更詳細(xì)的表明各市經(jīng)濟(jì)社會水平如何，在區(qū)域方面存在怎樣的差異，本文將對11個城市進(jìn)行聚類分析。聚類分析是通過數(shù)據(jù)建模簡化數(shù)據(jù)的一種方法，將具有相似性的樣本或變量合并為一類的過程。本文利用分析模塊下的分類選項，采用系統(tǒng)聚類方法、組間聯(lián)接的方法進(jìn)行聚類分析。根據(jù)河北省各個地區(qū)的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，大致可以分為4個等級，據(jù)此，可以把河北省劃分為4類地區(qū)。石家莊地處太行山山前，面積廣、人口多、經(jīng)濟(jì)總量大，作為河北省的省會，凝聚了來自各方面的資源，在政策方面也占有一定優(yōu)勢，其經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展情況超過其他城市，作為第一類。唐山資源豐富，地處連接華北、東北兩大地區(qū)的咽喉要地，交通便利，與北京、天津兩大城市構(gòu)成經(jīng)濟(jì)圈，工業(yè)發(fā)展迅速，擁有京唐港和曹妃甸港兩個港區(qū)，貿(mào)易發(fā)展突出，歸為第二類。而承德市、張家口市、邢臺市、秦皇島市、滄州市、衡水市、廊坊市，屬于發(fā)展中等的城市，屬于第三類。保定市、邯鄲市，靠近北京，具有區(qū)域上的相似點，發(fā)展模式也相似，歸為第四類。
三、結(jié)果評價與建議
通過上述分析可知，河北省各市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在一定的差異，11個市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一、差距擴(kuò)大。為實現(xiàn)河北省經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，必須逐步縮小區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之間的差距，充分發(fā)揮各個區(qū)域的優(yōu)勢，實現(xiàn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。根據(jù)上述問題，本文提出的具體對策如下：
政府應(yīng)制定相關(guān)政策，協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展。政府應(yīng)重視欠發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加大對不發(fā)達(dá)地區(qū)的政策支持，進(jìn)一步擴(kuò)大政府轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，重點支持基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和社會事業(yè)發(fā)展，加大扶貧力度，鼓勵社會各界對貧困地區(qū)進(jìn)行幫助。
因地制宜，發(fā)展各地區(qū)優(yōu)勢。各地區(qū)的資源稟賦不同，因此各地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過程中應(yīng)結(jié)合各自的地區(qū)特點，發(fā)展特色經(jīng)濟(jì)。例如石家莊、保定、廊坊的產(chǎn)業(yè)集聚程度高、技術(shù)創(chuàng)新能力強(qiáng)，應(yīng)打造成創(chuàng)新型城市；唐山、邯鄲等地煤、鐵等礦產(chǎn)資源豐富，則有發(fā)展煤炭、鋼鐵產(chǎn)業(yè)的優(yōu)勢；秦皇島、承德、張家口（下轉(zhuǎn)第167頁）（上接第165頁）可以發(fā)展生態(tài)畜牧業(yè)和旅游，通過發(fā)展特色產(chǎn)業(yè)等以增強(qiáng)區(qū)域自身的競爭力。
加強(qiáng)與京津的交流，積極推進(jìn)京津冀一體化進(jìn)程。河北應(yīng)充分利用京津的輻射和空間結(jié)構(gòu)優(yōu)化，將京津周邊地區(qū)打造成貿(mào)易、交通、制造業(yè)副中心。制定相關(guān)政策，打破河北省與京津的行政壁壘，推進(jìn)京津冀一體化進(jìn)程。廊坊、保定、張家口等區(qū)域發(fā)展功能定位要充分考慮京津都市經(jīng)濟(jì)空間調(diào)整優(yōu)化要求。
互通有無，加強(qiáng)各市的交流與合作。經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的根本原因就是人才、科技、資本等生產(chǎn)要素的流動不暢。張家口、承德、衡水等市經(jīng)濟(jì)長期“乏力”，主要就是由于人才匱乏造成的。政府應(yīng)采取措施鼓勵、引導(dǎo)河北各市之間人才的交流與合作，同時吸引外地人才流入；健全合作機(jī)制，開展多種形式的區(qū)域經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作；健全互助機(jī)制，促進(jìn)生產(chǎn)要素在區(qū)域間合理流動。
參考文獻(xiàn)
[1]洪璧.城市經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平的因子分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009（20）.
[2]張建國，王小梅.關(guān)于河北省區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的幾點思考[J].區(qū)域經(jīng)濟(jì)，2007（4）.
〔論文摘要〕 個人所得稅法所追求的核心價值首先在于公平,其次在于效率。解決社會公平問題最為可靠的是 法律 ,集中的是個人所得稅法。從我國的現(xiàn)實情況來看,個人所得稅法的公平價值并沒有得到很好的發(fā)揮,沒有真正起到對個人收入差距的調(diào)節(jié)作用,甚至在一定程度上還起著逆向調(diào)節(jié)作用。個人所得稅法的價值不能實現(xiàn)的原因需要從兩個方面進(jìn)行檢討,一是立法,二是法律的實施。
一、個人所得稅法所體現(xiàn)的法的價值
“法的價值”這一術(shù)語的涵義因不同的使用方式而有所不同,第一種使用方式是用“法的價值”來指稱法律在發(fā)揮其社會作用的過程中能夠保護(hù)和增加哪些價值,這些價值構(gòu)成了法律所追求的理想和目的,因此在這個意義上被稱為“目的價值”;第二種使用方式是用“法的價值”來指稱法律所包含的價值評價標(biāo)準(zhǔn);第三種使用方式是用“法的價值”來指稱法律自身所應(yīng)當(dāng)具有的值得追求的品質(zhì)和屬性,此種意義上的法的價值可稱之為法的“形式價值”?！皟r值評價標(biāo)準(zhǔn)”意義上的“法的價值”和“形式價值”意義上的“法的價值”,都是以“目的價值”意義上“法的價值”為基礎(chǔ)和原點的,如果離開了“法的目的價值”,無論是“法的價值評價標(biāo)準(zhǔn)”還是“法的形式價值”都不可能具有獨立存在的意義,因為它們都變成“中性”的東西了,根本就沒有了“價值”的意味。本文所稱個人所得稅法的價值,正是在“法的目的價值”這種使用方式上而言的。
稅法追求的核心價值在于公平,其次在于效率,公平是第一位的,公平促進(jìn)社會和諧,也促進(jìn)效率 發(fā)展 。個人所得稅法是稅法中最能體現(xiàn)法律精神、法律價值的法,是追求公平的法。效率和公平是一對既相適應(yīng)又相矛盾的社會價值,一方面,以效率為標(biāo)準(zhǔn)配置社會資源,促進(jìn) 經(jīng)濟(jì) 增長,增加社會財富總量,在此基礎(chǔ)上才有可能實現(xiàn)高層次的公平,即共同富裕;另一方面,如果把效率絕對化,不考慮公平,就可能導(dǎo)致收入懸殊、兩極分化,造成社會不穩(wěn),影響以至于從根本上損害效率。稅收是通過再分配調(diào)節(jié)初次分配中出現(xiàn)的收入分配不公,稅法作為第二次調(diào)節(jié)的工具來調(diào)節(jié)分配,調(diào)節(jié)的目的是公平,而非效率。正如美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家斯蒂格利茨所指出的:判斷一個良好稅收體系的“第一標(biāo)準(zhǔn)是公平……,第二個重要標(biāo)準(zhǔn)是效率”〔1〕。日本稅法學(xué)者金子宏也認(rèn)為,當(dāng)不能將兩者(指公平和效率)兼顧起來時,則雖有時優(yōu)先效率這方面是可能的,但原則上還是要優(yōu)先公平這一側(cè)面的?！?〕社會物質(zhì)財富的公平分配,是人類社會不斷追求的理想。通過法律確認(rèn)稅收公平,是國家運用法律手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活的體現(xiàn)。
一般認(rèn)為,稅收公平“是指不同納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)程度的比較:納稅人條件相同的納同樣的稅,條件不同的納不同的稅。”〔3〕從本義上看,稅收公平包括兩層含義,即橫向公平和縱向公平。橫向公平是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力相同的人應(yīng)負(fù)擔(dān)相同數(shù)額的稅收,即同等情況同等稅負(fù);縱向公平是指經(jīng)濟(jì)條件或納稅能力不同的人,應(yīng)繳納不同的稅,即不同情況不同稅負(fù)。橫向公平要從實質(zhì)上來看,即要避免形式公平而實質(zhì)不公平的現(xiàn)象,個人所得稅法的公平不僅僅是對所得而言,還應(yīng)考慮納稅人的其它相關(guān)情況,如果兩個家庭收入相同,但家庭中需要撫養(yǎng)的人有多有少,則在計征所得稅時若對兩家同等征稅,就不公平;縱向公平可以累進(jìn)稅率和比例稅率的例子加以說明,累進(jìn)稅率可以使高收入者負(fù)擔(dān)比低收入者更高比例的稅額,從而在再分配中影響高、低收入者在初次分配時形成的格局;而比例稅率卻對初次分配格局影響不大,可見適用累進(jìn)稅率比適用比例稅率更符合稅收縱向公平的要求。也有學(xué)者認(rèn)為,稅法的基本價值是公平,稅法公平價值體系有三個層次,分別是形式正義(稅法的平等適用)、實質(zhì)正義(稅法的征稅公平)、本質(zhì)正義(稅法的起源)。而現(xiàn)實是稅法的公平價值并沒有得到很好的發(fā)揮,法的價值沒有實現(xiàn),并沒對社會的公平指數(shù)有何改進(jìn),反而惡化。
個人財富積聚的速度差距在迅速擴(kuò)大。窮者愈窮,富者愈富,只看到財富積累的 自然 規(guī)則、叢林規(guī)則在起作用,而不見法律的作用。甚至在一定程度上法律在起著逆向調(diào)節(jié)的作用。解決社會公平問題最為可靠的是法律,核心的是個人所得稅法,但我們所看到的是非常失敗的個人所得稅法。在最需要法律的地方,法律缺席了,法學(xué)家缺席了。法律控制的失敗,法的價值的不能實現(xiàn)需要檢討兩個方面:一是立法,二是法的實施。本文擬從這兩個方面來展開個人所得稅法律價值實現(xiàn)的障礙的討論。
二、個人所得稅法的立法檢討
(一)稅制的選擇。在個人所得稅制方面,國際上采用的基本模式有三種,一是分類所得稅制,即將納稅人的所得劃分為若干類別,對于不同類別的所得稅規(guī)定不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率,分項計征所得稅。二是綜合所得稅制,即將納稅人全年的各種所得匯總求和,統(tǒng)一扣除費用后,就其余額按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率計征的基礎(chǔ)上計征所得稅。三是分類綜合所得稅制,又稱混合所得稅制,系分類制和綜合制的一種結(jié)合。通常意義上的分類綜合分類所得稅制,即指將收入根據(jù)不同的來源進(jìn)行分類,對某些收入項目分類單獨征收所得稅,而對某些項目進(jìn)行合并,適用累進(jìn)稅率征收。采用分類所得稅制,可以對納稅人不同種類的所得區(qū)別,而且能夠廣泛采用源泉扣繳法,便于稽征稅款,但是這種稅制無法綜合收入和費用,難以按納稅人全面的稅收負(fù)擔(dān)能力征稅;采用綜合所得稅制,可以全面考察納稅人所得,能夠較好地體現(xiàn)納稅人的實際稅收負(fù)擔(dān)水平,與分類所得稅制相比,更具合理性,但是由于這種稅制對納稅申報有很強(qiáng)的依賴性,要真正實施起來必須滿足一定的條件,如納稅人普遍具有良好的納稅意識,建立有健全的稅收征管制度、完備的稅務(wù)制度等;采用分類綜合所得稅制能夠區(qū)別對待納稅人不同種類的所得,兼顧納稅人全面的支付能力,但對稅收管理仍有較高的要求。
我國現(xiàn)行個人所得稅制屬于分類所得稅制模式,該模式實行稅源扣繳并根據(jù)不同所得分別規(guī)定了按年、月綜合 計算 和按次單項計算。人們較普遍地認(rèn)為我國個人所得稅實行分類課征制度是導(dǎo)致個人所得稅在調(diào)節(jié)高收入方面失靈的一個重要原因。因為分類課征不能全面衡量納稅人的真實納稅能力,會造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅,而所得來源少、收入相對集中的人卻要多納稅的不合理現(xiàn)象,這與“所得多的多征,所得少的少征”這一所得課稅奉行的公平準(zhǔn)則是相悖的。這種制度設(shè)計,一方面容易造成對一些納稅人的不合理征稅;另一方面又會使一些納稅人合法避稅,導(dǎo)致稅源流失。因為在總收入相同的情況下,分多次或多月取得收入的納稅人可能不必繳稅或少繳稅,導(dǎo)致稅負(fù)不公。同時,納稅人可以采用故意減少當(dāng)月實際所得,在月工資不變的條件下對一次所得改變發(fā)放時間或改一次性發(fā)放為多次發(fā)放等辦法合理合法地避稅。因此,勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得等通過分散取得、化整為零的方法都可以達(dá)到合法避稅的目的。另外,現(xiàn)行個人所得稅制的稅率過雜、檔次過多,不便征管和繳納,并使稅收的社會成本提高。
我國當(dāng)時選擇實行分類課征制度主要是從便于稅收征管的角度考慮的,因為我國的個人信用制度很不發(fā)達(dá),很多個人收入的往來和現(xiàn)金的支付都游離在銀行系統(tǒng)之外,如果實行綜合課征制度的話,在我國納稅人的納稅意識不高的情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制這個人所得的來源渠道,而分類課征制度則有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人所得進(jìn)行源泉控管。因此,分類課征制度雖然在調(diào)節(jié)高收入方面遠(yuǎn)不及綜合課征制度,但受客觀條件的限制,眼下我國還不宜急于實行綜合課征制度,否則即使實行了恐怕也難以有效地發(fā)揮作用。近期內(nèi)分類課征制度可能還將是我國個人所得稅所應(yīng)選擇的基本模式,但也可以考慮選擇構(gòu)建分類綜合課征的新模式,如果維持前者的話,需要對現(xiàn)行的分類課征制度作進(jìn)一步的改革和完善?？梢钥紤]通過擴(kuò)大超額累進(jìn)稅率的應(yīng)用范圍來增強(qiáng)個人所得稅縱向調(diào)節(jié)的力度;通過調(diào)整費用扣除項目的具體內(nèi)容來體現(xiàn)個人所得稅負(fù)擔(dān)的公平。構(gòu)建分類綜合課征的個人所得稅制度是世界大多數(shù)國家走過的道路,它綜合了分類制和綜合制的優(yōu)點,即能分類源泉扣繳防止偷漏稅,又能綜合全部所得累進(jìn)課征,等于對所得的課稅加上了“雙保險”,符合量能負(fù)擔(dān)的要求,是一種適應(yīng)性很強(qiáng)的所得稅制度。我國個人所得稅法如果選擇實行這一制度的話,在完善現(xiàn)行分類制的基礎(chǔ)上應(yīng)著力強(qiáng)化對總所得的累進(jìn)征收,因為它是對一定數(shù)目的高收入的人征收的。波斯納認(rèn)為,盡管(累進(jìn)稅的)“高邊際稅率所產(chǎn)生的尋找偷漏稅方法的激勵也許能解釋許多精巧的漏洞,高收入納稅人利用這些漏洞逃避了本應(yīng)交付的高累進(jìn)稅”,但是,“雖然漏洞會破壞累進(jìn)稅制從富人向窮人進(jìn)行分配的目的,但它確實減少了前者的實際收入。不僅富人偷漏稅的法律和 會計 費用減少了他們的實際收入,而且許多逃稅收入所產(chǎn)生的微利也這樣?！薄?〕
(二)稅法構(gòu)成要素的檢討。1.扣除標(biāo)準(zhǔn)。在所得既定的情況下,要使納稅所得額的確定符合橫向公平的要求,關(guān)鍵是合理地進(jìn)行稅前費用扣除,費用扣除實質(zhì)性地最終決定稅制的公平程度。各國在設(shè)計費用扣除標(biāo)準(zhǔn)時,一般都遵循如下兩項原則:一是純收益原則,即扣除納稅人為取得收入所必須支付的成本、費用;二是納稅能力原則,即納稅人及其家庭必要的生活費用應(yīng)予扣除。除上述基本扣除外,不少國家還允許特殊扣除,以照顧納稅人的特別開支需求,實現(xiàn)真正對純收益征稅的目的。這些做法正是符合稅收的橫向公平價值觀。而我國的個人所得稅法對扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定上,缺乏 科學(xué) 性和公平性,由于我們實行分類所得稅制,各項所得沒有統(tǒng)一的扣除規(guī)定,只是分類單項就一個層次進(jìn)行扣除,不能準(zhǔn)確地反映負(fù)擔(dān)能力的綜合應(yīng)納稅所得額,不可能對納稅人實際負(fù)擔(dān)能力作準(zhǔn)確的估計;扣除額外充分考慮納稅人享受相同數(shù)量所得的能力的差別,如扶養(yǎng)人口多寡;扣除額沒有充分考慮通貨膨脹的影響等等。這些問題都是我們修改個人所得稅法時應(yīng)予以重視的問題,稅收公平不僅僅是形式公平。
2.稅率。稅率是稅法構(gòu)成要素的核心之一,稅率設(shè)計是否科學(xué)、合理,直接影響到稅收負(fù)擔(dān)和征管的難易程度。我國現(xiàn)行的個人所得稅法在稅率結(jié)構(gòu)上,稅率種類過多,既有比例稅率,又有超額累進(jìn)稅率,同時還輔之以減征、加成征收,比較復(fù)雜;稅率檔次過多,邊際稅率適用不強(qiáng),尤其是對工資、薪金的九級超額累進(jìn)稅率,稅收實踐表明,高稅率、多檔次的累進(jìn)結(jié)構(gòu)會使勞動越多、收入越多或投資越多的人稅負(fù)越重,而且高稅率會誘發(fā)納稅人的逃稅欲望;同時,工資、薪金的勤勞所得與股息、紅利、財產(chǎn)租賃所得等非勤勞所得相比,勤勞所得征稅偏高,引起稅負(fù)不公,也有違稅法的公平價值。在采用分類綜合所得稅制度后,可以繼續(xù)沿用比例稅率和累進(jìn)稅率相結(jié)合的方式,對分類計稅所得適用比例稅率,對綜合所得則按統(tǒng)一超額累進(jìn)稅率計征稅款,但是應(yīng)當(dāng)減少累進(jìn)稅率的檔次級數(shù),以4-5級為宜;對于同屬勤勞所得的工資薪金所得與個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得等勞動所得以及勞務(wù)報酬所得均采用統(tǒng)一累進(jìn)稅率征收,以體現(xiàn)“相同性質(zhì)所得相同待遇”的原則。
3.免征額。從理論上來講,要使個人所得稅在調(diào)節(jié)社會收入不均、貧富懸殊方面發(fā)揮作用,則其征稅對象應(yīng)是中等收入及以上的 自然 人,而不能是占社會絕大多數(shù)的普通收入階層。許多國家的稅收實踐也正是遵循了這一原則。所以,對于我國來說,提高扣除標(biāo)準(zhǔn),即免征額是一個必然的選擇,而且從實踐看,我國許多地方已經(jīng)調(diào)整了工資薪金的免征額,北京是1000元,上海為1200元,廣州是1260元,深圳為1500元?？紤]到我國各地區(qū) 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 不平衡,在收入水平、物價水平等方面懸殊很大,若在全國劃定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)顯然不妥,可以考慮規(guī)定一個幅度,由各地區(qū)在此幅度內(nèi)根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定具體的免征額。
三、個人所得稅法的實施檢討
要發(fā)揮法的作用,就必須使法在生活中真正實現(xiàn)。法的制定固然重要,但它畢竟是第一步,更重要的是使已制定的 法律 規(guī)范在生活中得到實現(xiàn),把應(yīng)然變成實然。如果法的規(guī)定不能在人們及其組織的活動中實現(xiàn),那就是一紙空文,不會帶來現(xiàn)實意義,也不能實現(xiàn)法的價值。稅法的公平價值除了需要一定的制度體現(xiàn)和支撐之外,重要的是應(yīng)在稅法的實施過程中得以實現(xiàn)。
稅收制度與稅收征管是稅收領(lǐng)域中的兩個基本范疇,有效稅制實施的前提是兩者必須有機(jī)結(jié)合。過去我國稅制改革對稅收征管的重要性重視不夠,導(dǎo)致稅收征管成為稅制改革的制約因素。法的實施與物質(zhì)條件,與人和物及當(dāng)時的社會控制技術(shù)的發(fā)展相關(guān)。稅收征管的現(xiàn)實水平?jīng)Q定著一個國家的稅制的選擇,稅制不能超越稅收征管水平,否則,稅制的超前性和征管的落后性的矛盾會使既定的稅制目標(biāo)因不易操作而落空,有限的管理能力成為稅制改革的制約因素。
因此,在稅制設(shè)計時應(yīng)充分考慮征管能力,選擇可操作的“有效稅制”。由于個人所得稅社會經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的多元性和自身特點,目前國際上公認(rèn)個人所得稅比其他稅種對征管的要求更嚴(yán),標(biāo)準(zhǔn)更高。如果個人所得稅管理水平達(dá)不到要求,所產(chǎn)生的消極效應(yīng)較之其他稅種更大。我國個人所得稅制目前逐漸暴露出一些不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的矛盾和問題,其中存在一個重大缺陷,即稅制設(shè)計與征管能力不相協(xié)調(diào),使得個人所得稅征管效率低下,稅收流失嚴(yán)重。稅收制度與稅收征管之間存在偏差影響后果表現(xiàn)為:一是稅收收入流失,稅收制度的彈性減小;二是稅法與現(xiàn)實的偏差損害了稅制的公平。
稅收征管手段對稅收制度的保證程度受到稅務(wù)部門自身的能力和外部納稅環(huán)境的雙重影響,就兩者關(guān)系來講,稅務(wù)部門的征管能力是內(nèi)在因素,它的強(qiáng)弱決定了稅收征管手段對稅收制度實施有效的保證制度,前提條件是稅收制度符合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅務(wù)部門自身的征管能力發(fā)展水平。社會的 政治 、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)水平的變化是稅收征管改革發(fā)生和發(fā)展的外部動因和條件。
所得稅征管的控制系統(tǒng)包括個人收入申報系統(tǒng)單位代扣代繳控制系統(tǒng)、稅務(wù)檢查系統(tǒng)低效率運行,原因多種多樣,對策也多種多樣,但是,筆者認(rèn)為,來自于主觀方面的因素是最為重要的,那就是納稅人的納稅意識和稅務(wù)部門的敬業(yè)意識,當(dāng)然,各種技術(shù)手段的在稅收征管中的應(yīng)用,也是不可或缺的。
關(guān)鍵詞：所得稅 改革 稅制 政策
現(xiàn)行的個稅法沒有考慮到納稅個體的差別待遇，如其中規(guī)定針對工資薪金征收的個稅就無論納稅個體的經(jīng)濟(jì)能力的不同而一律扣除2000元后交納個稅。我的許多從農(nóng)村中剛剛大學(xué)畢業(yè)的同事，他們中有的甚至還沒有還完上大學(xué)的貸款，有的因他們的畢業(yè)使得他們辛勞的父母得以剛剛擺脫貧困，卻因工資總額超過2000元要交納個稅。而他們今后還要面臨結(jié)婚、生子、養(yǎng)老、學(xué)習(xí)等諸多人生中的大事，這其中擺在他們面前很大的問題還有現(xiàn)在城市中高漲的房價。所有這些卻都要靠完稅后的工資積累去完成，這顯然有失所得稅制度制定的初衷。即按照“量能負(fù)擔(dān)”的原則，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅，體現(xiàn)國家調(diào)節(jié)社會分配的政策精神。
我們國家不斷提出改善民生，要讓大多數(shù)人富起來，讓每個人都能活的有尊嚴(yán)，顯現(xiàn)現(xiàn)行的個稅在這點上并沒有充分發(fā)揮作用。要改變這種狀況我想從以下幾個方面分析個稅改革的思路：
一：所得稅法理論指導(dǎo)
個人所得稅法要實現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則。為達(dá)到這一目標(biāo)，其核心要體現(xiàn)公平的精神，并設(shè)置有利于促進(jìn)公平實現(xiàn)的途徑。在所得稅法理論中，公平包含差別課征和量能征收二層含義。差別課征是實現(xiàn)個人所得稅法橫向公平的要求，它一方面要求區(qū)分納稅人的婚姻、撫養(yǎng)人口、年齡和健康等情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠，另一方面要求對綜合來源的所得，適用不同的稅率；量能征收是實現(xiàn)個人所得稅法縱向公平的前提，它要求經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人，應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不等的稅，納稅能力強(qiáng)的多納稅，納稅能力弱的少納稅，無能力的不納稅。任何背離“差別課征”或“量能課征”的做法都必然是不公平的。只有承認(rèn)納稅人的差別，量能課征，個人所得稅法才有生命力。從而才能獲得人們的尊重和遵守。
二、所得稅法體例的改革
1、改革方向
將分類所得稅立法例逐步轉(zhuǎn)向分類綜合所得稅立法例?，F(xiàn)全世界所得稅制可分為分類所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合所得稅制三種。分類所得稅的立法依據(jù)在于，對不同性質(zhì)的所得適用不同的稅率實行差別待遇，既可控制稅源，又可節(jié)省稽征費用，但不能較好地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。綜合所得稅制體現(xiàn)納稅人的實際負(fù)擔(dān)水平，符合支付能力原則和量能征稅的原則，但其弊端是征稅繁瑣，易造成偷漏稅機(jī)會。分類綜合所得稅制是當(dāng)今世界各國廣泛實行的所得稅制，它反映了分類所得稅制與綜合所得稅制的趨同勢態(tài)。其主要優(yōu)點在于，它堅持了按支付能力課稅的原則，對納稅人不同來源的收入實行綜合計算征收（綜合所得稅制之優(yōu)點所在），又堅持了對不同性質(zhì)的收入實行區(qū)別對待的原則，對所列舉的特定收入項目按特定辦法和稅率課征（分類所得稅制的優(yōu)點所在）。除此之外，它還有稽征方便，有利于減少偷漏稅方面的優(yōu)點，實為一種較好的所得稅制?，F(xiàn)行的《個人所得稅法》采用的是分類所得稅制。列入個人所得稅的征稅項目一共有11個：工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包（承租）經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息（股息、紅利）所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得等。
2、以往的改革不徹底
分類綜合所得稅立法例，這也就是今年在兩會期間中國社科院財貿(mào)所高培勇所長所提出的“個稅改革要做的“大手術(shù)”。以往的僅針對工薪收入提高個稅起征點的調(diào)整動作，都未真正觸及個稅改革的實質(zhì)內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。既我在以上所提到的現(xiàn)在社會上所普遍關(guān)注的工薪所得減除標(biāo)準(zhǔn)的問題，是走入 了“只見樹木，不見森林”的誤區(qū)。但假如按分類綜合所得稅制的要求，并完善征稅收入的基礎(chǔ)上，建立在納稅人的綜合所得而非某一單項所得基礎(chǔ)規(guī)定上的減除費用標(biāo)準(zhǔn)才是較為合理公平。
這種僅針對某一來源的收入“一刀切”式的標(biāo)準(zhǔn)化待遇，只會統(tǒng)一適用于所有僅有這一來源收入者中的包括中低和高收入者。當(dāng)然針對該來源超過這一標(biāo)準(zhǔn)的收入是又規(guī)定了不同的級差區(qū)別對待。但對有許多來源的收入但都未超過各個來源標(biāo)準(zhǔn)的收入的問題就無法解決。
3、可行的選擇是：除一部分以個人存款利息為代表的特殊收入項目繼續(xù)實行分類所得稅制之外，將其余的收入統(tǒng)統(tǒng)納入綜合所得稅制的覆蓋范圍。同時還要注意即使在此基礎(chǔ)上規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，也要避免 “一刀切”式的規(guī)定，也要考慮工資類別地區(qū)的不同，由于物價上漲、生活費用支出項目增加等因素，即建立彈性稅制，要讓稅收真正起到調(diào)節(jié)收入、增加國家財政的作用。
三、征管方式的改革
我國現(xiàn)行的征管方式是，在分類所得稅制的基礎(chǔ)上實行綜合申報制，這一申報制度存在弊端。
1、“分類計稅”與“綜合申報”之間內(nèi)在的矛盾。它是現(xiàn)行申報制度的硬傷，這就好比兩枝樹枝已經(jīng)分叉又要求申報時統(tǒng)一在一條樹枝上。
2、“分類計稅”與“綜合申報”的“雙軌制”使得計稅、繳稅和自行報稅各個環(huán)節(jié)相互脫節(jié)，互不搭界。在形式上自行申報表現(xiàn)為附加于納稅身上的一種額外地負(fù)擔(dān)。
3、申報數(shù)據(jù)確定的困難，我國的收入分配制度的不規(guī)范，由此帶來了很難確切說清每月、每年的收入水平。
4、誠信風(fēng)險，基于以上的弊端，無論是涉及自行申報的納稅人，還是為其代行申報的收入支付人或扣繳義務(wù)人，都要承擔(dān)誠信的風(fēng)險。
參考文獻(xiàn):
【1】馬林.稅收法制理論與實務(wù)[M].中國稅務(wù)出版社,1999.
【2】應(yīng)松年.行政處罰法理論與實務(wù)[M].中國社會出版社,1996.
國際稅法（InternationalTaxLaw）是一門年輕的法學(xué)學(xué)科，其基本范疇與基本理論尚處在形成時期，關(guān)于國際稅法的一系列最基本的理論問題如國際稅法的調(diào)整對象、概念、性質(zhì)、基本原則、體系與地位等等，學(xué)界尚未取得一致觀點。我們本著“百花齊放、百家爭鳴”的態(tài)度，對國際稅法的一系列基本理論問題予以評述與研究，以期能推動中國國際稅法學(xué)基本范疇體系的形成與成熟。
（一）國際稅收的概念
國際稅法是隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐漸產(chǎn)生和發(fā)展起來的，它是一種作為上層建筑的法律制度現(xiàn)象，其產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)是國際稅收現(xiàn)象的產(chǎn)生與發(fā)展。因此，探討國際稅法的概念就不得不首先從國際稅收（InternationalTaxation）的概念入手。
稅收是國家的象征，它是一國憑借政治權(quán)力，參與社會產(chǎn)品分配而取得財政收入的一種方式，它體現(xiàn)的是以國家為主體的特定分配關(guān)系。稅收屬于一國范圍內(nèi)的事，對于他國的人與事無權(quán)行使課稅權(quán)。但隨著國際經(jīng)濟(jì)交往的不斷發(fā)展與各國經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的不斷加深，特別是自第二次世界大戰(zhàn)以來，隨著國際經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、貿(mào)易、投資、交通、通訊的迅速發(fā)展，出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)全球化與經(jīng)濟(jì)一體化，使得稅收關(guān)系也突破一國領(lǐng)域而形成國際稅收關(guān)系。
關(guān)于國際稅收的概念，學(xué)界主要存在兩大分歧。第一個分歧是國際稅收是否包括涉外稅收，在這一分歧中存在兩種觀點。第一種觀點為狹義說。持這種觀點的學(xué)者認(rèn)為，國際稅收僅指兩個或兩個以上的國家在憑借政治權(quán)力對從事跨國活動的納稅人征稅時所形成的國家與國家之間的稅收利益分配關(guān)系。該觀點嚴(yán)格區(qū)分國家稅收與國際稅收，認(rèn)為，一個國家的稅收不論其涉及的納稅人是本國人還是外國人，也不論其涉及的課稅對象位于本國境內(nèi)還是位于本國境外，都是該國政府同其本國納稅人之間發(fā)生的征納關(guān)系，應(yīng)屬于國家稅收的范疇而排除在國際稅收概念之外，即國際稅收不包括各國的涉外稅收。第二種觀點為廣義說。持這種觀點的學(xué)者認(rèn)為，國際稅收除了指國家與國家之間稅收利益分配關(guān)系外，還包括一國對涉外納稅人進(jìn)行征稅而形成的涉外稅收征納關(guān)系，即國際稅收除狹義的國際稅收外，還應(yīng)當(dāng)包括一國的涉外稅收。
關(guān)于國際稅收概念的第二個分歧是間接稅是否應(yīng)包在國際稅收的概念之內(nèi)，關(guān)于這一分歧也有兩種觀點。第一種觀點為狹義說，認(rèn)為，國際稅收涉及的稅種范圍只包括所得稅和財產(chǎn)稅等直接稅，而不包括關(guān)稅、增值稅、營業(yè)稅等間接稅。第二種觀點為廣義說，認(rèn)為國際稅收涉及的稅種范圍除所得稅和財產(chǎn)稅外，還應(yīng)當(dāng)包括關(guān)稅等間接稅稅種。
通過考察國際稅收的產(chǎn)生與發(fā)展，我們可以得出以下幾個結(jié)論：（1）國際稅收產(chǎn)生的基礎(chǔ)是國際經(jīng)濟(jì)一體化，或者說是跨國經(jīng)濟(jì)活動；（2）各國政府對跨國經(jīng)濟(jì)活動的稅收協(xié)調(diào)，其目的不僅僅在于對“稅收利益的分配”，而且在于通過稅收協(xié)調(diào)促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并進(jìn)而促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；（3）對商品稅的國際協(xié)調(diào)也是國際協(xié)調(diào)的重要內(nèi)容；（4）國際稅收協(xié)調(diào)最終是通過一國政府與跨國納稅人之間的征納關(guān)系來實現(xiàn)的。因此，國際稅收的概念理應(yīng)包括一國的涉外稅收，國際稅收不能脫離一國的涉外稅收而單獨存在，沒有各國的涉外稅收征納關(guān)系，不會出現(xiàn)國家間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系。[1]
（二）學(xué)界關(guān)于國際稅法概念的分歧
理論界對國際稅法概念的分歧與上述國際稅收概念的分歧是直接對應(yīng)的，即也存在兩大分歧，而每種分歧中也存在廣義和狹義兩種觀點。關(guān)于國際稅法是否調(diào)整涉外稅收征納關(guān)系，狹義說認(rèn)為，國際稅法僅僅調(diào)整國家間的稅收分配關(guān)系，而廣義說認(rèn)為，國際稅收既調(diào)整國家間的稅收分配關(guān)系，也調(diào)整國家與涉外納稅人間的涉外稅收征納關(guān)系。關(guān)于國際稅法的調(diào)整對象是否應(yīng)當(dāng)包括間接稅，狹義說認(rèn)為僅僅包括直接稅，廣義說認(rèn)為涉外性質(zhì)的關(guān)稅等間接稅也包括其中。
縱觀目前中國國際稅法學(xué)界的觀點，主張純粹狹義說的學(xué)者已經(jīng)基本沒有了，所謂純粹狹義說，是指既認(rèn)為國際稅法不包括涉外稅法，又認(rèn)為國際稅法不包括商品稅法。絕大多數(shù)學(xué)者都主張國際稅法包括涉外稅法，一部分學(xué)者主張國際稅法包括商品稅法。近年來也有學(xué)者提出一種新的觀點，認(rèn)為國際稅法不包括涉外稅法，但所涉及的稅收不僅僅局限在直接稅領(lǐng)域，商品稅領(lǐng)域只要存在國際稅收協(xié)調(diào)，同樣屬于國際稅法的調(diào)整對象。[2]
（三）界定國際稅法概念的出發(fā)點
我們這里主張最廣義的國際稅法學(xué)觀點，認(rèn)為國際稅法既包括涉外稅法也包括商品稅法。之所以主張最廣義的國際稅法觀點，是基于以下三點考慮：
（1）從實用主義的觀點出發(fā)，國際稅法學(xué)是研究調(diào)整國際稅收關(guān)系的各種法律規(guī)范的學(xué)科，目的是為了更好的解決國際稅收領(lǐng)域的問題并推動國際稅法的發(fā)展與完善。而國際稅收領(lǐng)域中的問題并不僅僅局限在各國所簽訂的國際稅收協(xié)定，離開了各國的涉外稅法，國際稅收領(lǐng)域中的問題根本無法解決。同樣，國際稅收領(lǐng)域中的問題也不僅僅局限在直接稅領(lǐng)域，關(guān)稅、增值稅等商品稅領(lǐng)域也存在國際稅收問題，一樣需要解決。因此，為了更好的解決國際稅收領(lǐng)域中的法律問題，我們主張把所有與解決國際稅收領(lǐng)域直接相關(guān)的法律都劃入國際稅法的領(lǐng)域。
（2）從部門法劃分的觀點出發(fā)，一般認(rèn)為，國際稅法屬于國際經(jīng)濟(jì)法中的一個子部門法，但從另外一個角度來看，國際稅法也屬于稅法的一個子部門法。而且關(guān)于國際法與國內(nèi)法的劃分，特別是國際經(jīng)濟(jì)法與經(jīng)濟(jì)法的劃分，其標(biāo)準(zhǔn)很不統(tǒng)一，學(xué)界也存在眾多分歧，把這些分歧全部拿到國際稅法領(lǐng)域中來看，一方面根本無法解決這些分歧，另一方面也阻礙了國際稅法自身理論問題的發(fā)展。所以，我們主張在這一問題上暫時不爭論，而是把這些問題留待國際稅法發(fā)展的實踐去解決。為了不束縛國際稅法的發(fā)展，我們認(rèn)為主張最廣義的國際稅法更符合國際稅法發(fā)展的自身利益。
（3）關(guān)于稅法，我們一直主張把稅法視為一個綜合法律領(lǐng)域，[3]同樣，我們也主張將國際稅法視為一個綜合法律領(lǐng)域，而不是把國際稅法視為一個嚴(yán)格的、純而又純的部門法。國際稅法的調(diào)整對象與概念并不是一個首先需要解決的問題，而是一個需要最后解決的問題，即把國際稅法的基本問題都研究清楚以后再來解決的問題，而不是首先就給國際稅法限定一個概念和范圍。應(yīng)當(dāng)是概念符合實踐的需要，而不是用概念來限定實踐的范圍。
（四）國際稅法的定義
關(guān)于國際稅法的定義，學(xué)界比較有代表性的觀點包括以下幾種：（1）國際稅法是調(diào)整國與國之間因跨國納稅人的所得而產(chǎn)生的國際稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總稱；[4]（2）國際稅法是對國際稅收關(guān)系的法律調(diào)整，是協(xié)調(diào)國際稅收法律關(guān)系的國際法律原則、規(guī)則、規(guī)范和規(guī)章制度的總和；[5]（3）國際稅法是調(diào)整國際稅收關(guān)系，即各國政府從本國的整體（綜合）利益出發(fā)，為協(xié)調(diào)與國際經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財產(chǎn)稅而產(chǎn)生的、兩個或兩個以上的國家與跨國納稅人或征稅對象（商品）之間形成的征納關(guān)系的國際法和
國內(nèi)法的各種法律規(guī)范的總和；[6]（4）國際稅法是適用于調(diào)整在跨國征稅對象（即跨國所得和跨國財產(chǎn)）上存在的國際稅收分配關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱；[7]（5）國際稅法是調(diào)整國際稅收協(xié)調(diào)關(guān)系（兩個或兩個以上的國家或地區(qū)在協(xié)調(diào)它們之間的稅收關(guān)系的過程中所產(chǎn)生的各種關(guān)系的總稱）的法律規(guī)范的總稱；[8]（6）國際稅法是調(diào)整國家涉外稅收征納關(guān)系和國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。[9]
根據(jù)我們所主張的廣義國際稅法的概念，國際稅法的定義應(yīng)當(dāng)能夠體現(xiàn)出國際稅法的兩個調(diào)整對象：國際稅收分配關(guān)系與涉外稅收征納關(guān)系；其次，國際稅法的定義應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)國際稅法的調(diào)整對象不僅局限于直接稅，還包括間接稅。上述定義有的沒有包括涉外稅收征納關(guān)系，有的沒有體現(xiàn)商品稅關(guān)系。因此，最適合本書所主張的廣義國際稅法概念的定義應(yīng)當(dāng)是：國際稅法是調(diào)整在國家與國際社會協(xié)調(diào)相關(guān)稅收的過程中所產(chǎn)生的國家涉外稅收征納關(guān)系和國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。[10]
（五）國際稅法的調(diào)整對象
國際稅法的調(diào)整對象，是國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系和國家相互之間的稅收分配關(guān)系。從發(fā)展趨勢來看，國際稅法總是同時對涉外稅收征納關(guān)系和稅收分配關(guān)系進(jìn)行共同調(diào)整的，已經(jīng)很難明顯區(qū)分出國際稅法只調(diào)整其中一種關(guān)系而不調(diào)整另一種關(guān)系。盡管從單個的國際稅收法律規(guī)范來看，其調(diào)整對象的單一性仍然存在，但已顯得很模糊了?！皣覍鐕{稅人具體征收的每一項稅收，其中既包括了國家對跨國納稅人的跨國所得的征納關(guān)系，也涉及國家之間的稅收分配關(guān)系?！盵11]因為無論如何，國際稅收條約或協(xié)定必然最終要在國家的涉外稅法中體現(xiàn)并依據(jù)這些涉外稅法才得以實施；而國家在制定或修改本國涉外稅法時，也必須考慮到本國締結(jié)或參加的國際稅收條約和協(xié)定以及有關(guān)的國際稅收慣例，創(chuàng)造本國涉外稅收法制與國際稅法相銜接的“軌道”，從而使本國的涉外稅法不可避免地帶有“國際性”的烙印。
國家的涉外稅收征納關(guān)系和國家間的稅收分配關(guān)系，二者雖然作為一個整體成為國際稅法的調(diào)整對象，但在整體的內(nèi)部，二者的地位又稍有不同。這在于：從國際稅收關(guān)系的形成來看，國家的涉外稅收征納關(guān)系的出現(xiàn)早于國家間的稅收分配關(guān)系的產(chǎn)生，后者是以前者為邏輯前提而導(dǎo)致的必然結(jié)果。所以，我們在表述上總是把國家的涉外稅收征納關(guān)系放在前面。然而從關(guān)系的本質(zhì)來看，盡管國家的涉外稅法具有鮮明的“國際性”，但同時也是其國內(nèi)稅法的組成部分之一，涉外稅收征納關(guān)系與國內(nèi)稅收征納關(guān)系并無本質(zhì)不同；而國家間的稅收分配關(guān)系則從根本上促成了國際稅法作為國際經(jīng)濟(jì)法的一個獨立法律分支的最終形成，并成為其區(qū)別于國內(nèi)稅法的本質(zhì)特征。
二、國際稅法的性質(zhì)
國際稅法的性質(zhì)，是指國際稅法區(qū)別于其它法律領(lǐng)域的根本屬性。關(guān)于國際稅法的性質(zhì)問題，學(xué)界尚沒有學(xué)者深入研究。我們認(rèn)為國際稅法的性質(zhì)是與國際稅法的調(diào)整對象、概念、淵源、體系和地位等一系列基本理論問題直接相關(guān)的，國際稅法的性質(zhì)是國際稅法的調(diào)整對象以及法律淵源在法律規(guī)范上的體現(xiàn)。深入研究這一問題，對于研究國際稅法的概念、淵源、體系和地位等基本理論問題都具有重要意義。事物的性質(zhì)總是在一定的參照系中，在與其他相關(guān)事物的比較中體現(xiàn)出來的，因此，我們研究國際稅法的性質(zhì)也要放在一定的參照系中。根據(jù)學(xué)界討論法律規(guī)范性質(zhì)所使用比較多的參照系，我們選取了公法和私法、國際法和國內(nèi)法以及實體法和程序法等三個參照系，分別探討國際稅法在這三個參照系中的性質(zhì)。
（一）公法兼私法性質(zhì)
公法與私法是古羅馬法學(xué)家烏爾比安首先提出，后來廣泛流行于大陸法系國家的一種法律分類方法。烏爾比安認(rèn)為：“有關(guān)羅馬國家的法為公法，有關(guān)私人的法為私法?！盵12]當(dāng)時羅馬法學(xué)家并沒有對此問題予以系統(tǒng)闡述，只是企圖把公共團(tuán)體及其財產(chǎn)關(guān)系的法律與私人及其家庭方面的法律作出區(qū)別。自古羅馬到中世紀(jì)的法律體系一直都是以私法為主，但17、18世紀(jì)以來資本主義的發(fā)展和中央集權(quán)國家的形成，為公法的發(fā)展和公法和私法的劃分奠定了基礎(chǔ)。在當(dāng)代，又出現(xiàn)了公法與私法互相滲透結(jié)合的趨勢，即所謂公法私法化和私法公法化。因此，法是否應(yīng)當(dāng)劃分為公法和私法以及劃分標(biāo)準(zhǔn)如何確定，這些問題爭論頗多，沒有定論。[13]縱觀這些分類標(biāo)準(zhǔn)，大體可以分為三類：（1）利益論（目的論），認(rèn)為維護(hù)國家利益、社會利益為目的的法為公法，維護(hù)私人利益為目的的法為私法；（2）主體論，認(rèn)為規(guī)定法律關(guān)系的主體一方或雙方為代表公共權(quán)力的法為公法，規(guī)定法律關(guān)系的主體雙方均為私人的法為私法；（3）服從論（權(quán)力論），認(rèn)為規(guī)定國家與公民、法人之間權(quán)力服從關(guān)系的法為公法，規(guī)定公民、法人之間平等關(guān)系的法為私法。[14]現(xiàn)代法學(xué)理論認(rèn)為，任何一種單一的標(biāo)準(zhǔn)都不足以明確劃分公法與私法，因此，一般采用綜合標(biāo)準(zhǔn)，即凡涉及到公共權(quán)力、公共關(guān)系、公共利益和上下服從關(guān)系、管理關(guān)系、強(qiáng)制關(guān)系的法，即為公法，凡屬于個人利益、個人權(quán)利、自由選擇、平權(quán)關(guān)系的法即為私法。[15]
國際稅法屬于公法還是私法，還是二者兼而有之，學(xué)界尚沒有學(xué)者討論，[16]我們認(rèn)為這與學(xué)界對于國際稅法概念的理解是直接相關(guān)的。如果把國際稅法定位于國際公法的一個分支部門，那么，國際稅法的性質(zhì)就只能是純粹的公法。[17]但如果把國際稅法定位于既包括國際法規(guī)范也包括涉外法規(guī)范的綜合領(lǐng)域，那么，國際稅法就有可能具有私法的性質(zhì)。廣義國際稅法的調(diào)整對象包括兩個方面：國家間的稅收分配關(guān)系和國家的涉外稅收征納關(guān)系。國家間的稅收分配關(guān)系是兩個以上的國家在分配稅收利益的過程中所發(fā)生的社會關(guān)系。雖然涉及的主體是國家，涉及的利益也是公共利益，但其中所體現(xiàn)的平等互利的原則與私法關(guān)系有諸多類似之處，而且其所涉及的利益也包括個人利益，因此，調(diào)整這部分社會關(guān)系的法律規(guī)范雖然在整體上屬于公法，但其中蘊含有較多的私法色彩。國家的涉外稅收征納關(guān)系純粹屬于國內(nèi)稅法的組成部分，這一問題就轉(zhuǎn)化為稅法屬于公法還是私法的問題，關(guān)于這一問題，國內(nèi)稅法學(xué)界討論的也比較少，但一般認(rèn)為由于稅法在主體上涉及到國家這一公共權(quán)力組織，在保護(hù)的利益上涉及到國家利益和社會公共利益，而且具有強(qiáng)烈的權(quán)利服從關(guān)系色彩。因此，稅法在總體上屬于公法，但稅法也體現(xiàn)出較多的私法色彩，如課稅依據(jù)私法化、稅法概念范疇私法化、稅收法律關(guān)系私法化、稅法制度規(guī)范私化法等等。[18]綜上所述，廣義國際稅法在總體上屬于公法，但兼具私法的性質(zhì)。
（二）國際法兼國內(nèi)法性質(zhì)
國際法和國內(nèi)法是根據(jù)法律規(guī)范的創(chuàng)制主體和適用主體的不同而對法律規(guī)范所作的分類。國內(nèi)法是指在一個國家內(nèi)，由特定國家法律創(chuàng)制機(jī)關(guān)創(chuàng)制的并在本國所及范圍內(nèi)適用的法律；國際法則是由參與國際關(guān)系的國家通過協(xié)議制訂或認(rèn)可的，并適用于國家之間的法律，其形式一般是國際條約和國際協(xié)議等。[19]
關(guān)于國際稅法的國際法與國內(nèi)法性質(zhì)與學(xué)者對國際稅法的界定具有直接的關(guān)系，如果把國際稅法嚴(yán)格界定在國際法的范圍內(nèi)，認(rèn)為國際稅法就是包含財政內(nèi)容的國際公法
，[20]即不包括各國的涉外稅法，那么，國際稅法的性質(zhì)就是純粹的國際法。如果認(rèn)為國際稅法包括各國的涉外稅法，那么，國際稅法的性質(zhì)就是兼具國際法和國內(nèi)法的性質(zhì)。目前，中國國際稅法學(xué)界基本持后一種觀點，即國際稅法包括國際法規(guī)范和國內(nèi)法規(guī)范，國際稅法的國際法規(guī)范源于用以調(diào)整國家間稅收分配關(guān)系的國際稅收協(xié)定；其國內(nèi)法規(guī)范源于各國的涉外稅收法律制度。
（三）程序法兼實體法性質(zhì)
實體法與程序法是按照法律所規(guī)定的內(nèi)容不同為標(biāo)準(zhǔn)對法律所作的分類，一般認(rèn)為，規(guī)定和確認(rèn)權(quán)利和義務(wù)或職權(quán)和職責(zé)的法律為實體法，以保證權(quán)利和義務(wù)得以實現(xiàn)的或職權(quán)職責(zé)得以履行的有關(guān)程序為主的法律為程序法。[21]
關(guān)于國際稅法的程序法與實體法性質(zhì)，一種觀點認(rèn)為國際稅法只能采用間接調(diào)整手段，即國際稅法只包含沖突規(guī)范；另一種觀點認(rèn)為，國家稅法既可以采用間接調(diào)整手段，也可以采用直接調(diào)整手段，即國際稅法既包括沖突規(guī)范也包括實體規(guī)范。[22]目前，后一種觀點為中國國際稅法學(xué)界的通說，即認(rèn)為國際稅法的法律規(guī)范既包括實體法規(guī)范，又包括程序法規(guī)范。國際稅法的實體法規(guī)范是指在國際稅收法律規(guī)范中所規(guī)定的直接確定當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的規(guī)范；程序法規(guī)范是指國際稅收法律規(guī)范中關(guān)于稅收征收管理機(jī)關(guān)及其征收管理程序的規(guī)定以及用以確定不同國家稅收管轄權(quán)的沖突規(guī)范。國際稅法中的沖突規(guī)范在形式上與國際私法中的沖突規(guī)范是相同的；不同的是，前者只是將征稅權(quán)劃歸某一方，而不象國際私法那樣采用反致或轉(zhuǎn)致的方法，而且，前者也不存在重疊性的沖突規(guī)范和選擇性的沖突規(guī)范兩個類別。[23]
「注釋
[1]參見邱文華、蔡慶：《國際稅收概念與國際稅法概念新探》，載《北方經(jīng)貿(mào)》1999年第5期。
[2]參見翟繼光：《新國際稅法論論綱-兼論廣義國際稅法論的缺陷》，載《法商研究》2002年專號。
[3]參見劉劍文、熊偉：《二十年來中國稅法學(xué)研究的回顧與展望》，載劉劍文主編：《財稅法論叢》第1卷，法律出版社2002年版；劉劍文主編：《稅法學(xué)》（第2版），人民出版社2003年版，前言。
[4]參見陳大鋼：《國際稅法原理》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社1997年版，第1頁。
[5]參見那力：《國際稅法學(xué)》，吉林大學(xué)出版社1999年版，第2頁。
[6]參見邱文華、蔡慶：《國際稅收概念與國際稅法概念新探》，載《北方經(jīng)貿(mào)》1999年第5期。
[7]參見廖益新主編：《國際稅法學(xué)》，北京大學(xué)出版社2001年版，第9頁。
[8]參見翟繼光：《新國際稅法論論綱-兼論廣義國際稅法論的缺陷》，載《法商研究》2002年專號。
[9]參見劉劍文主編：《國際稅法》，北京大學(xué)出版社1999年版，第5頁。
[10]需要強(qiáng)調(diào)的是，這里說的是“最適合本書所主張的廣義國際稅法概念的定義”，而并不是強(qiáng)調(diào)最正確或最科學(xué)的國際稅法定義，也不強(qiáng)調(diào)是唯一正確的定義，主張其他國際稅法概念的學(xué)者，也有最適合于他們的定義。
[11]參見余勁松主編：《國際經(jīng)濟(jì)法》，高等教育出版社1994年版，第415頁。
[12]參見朱景文：《比較法總論》，中國檢察出版社1992年版，第183頁。
[13]參見張文顯主編：《法理學(xué)》，高等教育出版社、北京大學(xué)出版社1999年版，第56頁。
[14]參見《中國大百科全書·法學(xué)卷》，中國大百科全書出版社1984年版，第80頁；沈宗靈主編：《法理學(xué)》，高等教育出版社1994年版，第322頁；程信和：《公法、私法與經(jīng)濟(jì)法》，載《中外法學(xué)》1997年第1期。
[15]參見張文顯主編：《法理學(xué)》，高等教育出版社、北京大學(xué)出版社1999年版，第57頁。
[16]嚴(yán)格來講，公法和私法的劃分是不適用于國際法的，但我們所研究的國際稅法并不僅僅包括國際法，而且包括國內(nèi)法，因此，我們對于國際稅法性質(zhì)的討論準(zhǔn)用國內(nèi)法的討論模式，并把國際法在整體上歸入公法，但需要強(qiáng)調(diào)的是，這里的公法不同于國內(nèi)法意義上的公法。
[17]其實，國際法也有私法的性質(zhì)，正如著名法哲學(xué)家凱爾森所言，國際法通常歸入公法領(lǐng)域，但它幾乎毫無例外地符合自治的原則，而自治的原則正是私法最基本的特征之一。參見[奧]凱爾森：《法與國家的一般理論》，沈宗靈譯，中國大百科全書出版社1996年版，第231頁。
[18]參見劉劍文、熊偉：《WTO體制下中國稅法發(fā)展的趨勢》，載《中國法學(xué)》2002年第3期。
[19]參見張文顯主編：《法理學(xué)》，高等教育出版社、北京大學(xué)出版社1999年版，第57頁。
[20]參見陳大鋼：《國際稅法理》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社1997年版，第15頁。
[21]參見張文顯主編：《法理學(xué)》，高等教育出版社、北京大學(xué)出版社1999年版，第55頁。
