發(fā)布時間：2022-04-16 08:34:42
序言：寫作是分享個人見解和探索未知領(lǐng)域的橋梁，我們?yōu)槟x了1篇的財務(wù)預(yù)算管理論文樣本，期待這些樣本能夠為您提供豐富的參考和啟發(fā)，請盡情閱讀。
【摘要】 財務(wù)預(yù)算管理已成為企業(yè)管理體系的一項重要內(nèi)容,但很多企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理并不能達到預(yù)期效果,財務(wù)預(yù)算本身的不科學(xué)不合理以及環(huán)境的技術(shù)因素影響到了財務(wù)預(yù)算管理的有效執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)該在整體發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上,客觀分析內(nèi)外部環(huán)境,運用正確的技術(shù)方法,建立有效的監(jiān)督、分析、考核機制,制定科學(xué)合理的財務(wù)預(yù)算管理體系,保證其執(zhí)行力,為實現(xiàn)企業(yè)長期戰(zhàn)略服務(wù)。
【關(guān)鍵詞】 預(yù)算管理; 目標; 執(zhí)行; 舉措; 效果
一、財務(wù)預(yù)算定義及特點
財政部在《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中指出:“企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標,對一定時期內(nèi)企業(yè)取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所作的具體安排?！币环矫嫫髽I(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測的基礎(chǔ)上完成的,因此具有不確定性,同時是在科學(xué)分析各環(huán)境因素后,根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的要求作出的,必須能夠指導(dǎo)企業(yè)一定時期的工作,因此又具有相對的穩(wěn)定性;另一方面財務(wù)預(yù)算是為企業(yè)決策服務(wù)的,是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的一個階段性的控制,因此必須是全面的、系統(tǒng)性的。
財務(wù)預(yù)算管理作為管理會計理論的重要內(nèi)容,是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分,成為企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價生產(chǎn)經(jīng)營活動的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機制,以及對企業(yè)相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進行預(yù)期并控制的一種有效管理手段?？茖W(xué)合理的財務(wù)預(yù)算管理有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn),但企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)卻不能只依賴財務(wù)預(yù)算管理制度本身,關(guān)鍵是對財務(wù)預(yù)算管理的貫徹和執(zhí)行。一項制度或政策制定不管多么科學(xué)合理,如果得不到貫徹執(zhí)行或執(zhí)行不到位不合理,都不能達到管理的預(yù)期目標。
二、影響企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力的原因分析
多年來的財務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀表明,很多企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理并不能達到預(yù)期效果,究其原因,一方面是財務(wù)預(yù)算本身不科學(xué)不合理;另一方面是環(huán)境和技術(shù)因素的不客觀不完善。這些都在一定程度上影響了企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行力。
(一)財務(wù)預(yù)算制定不科學(xué)不合理,執(zhí)行力差
1.企業(yè)財務(wù)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標脫節(jié)
財務(wù)預(yù)算只服務(wù)于當(dāng)期或短期的經(jīng)營目標,重視眼前利益,使企業(yè)長期利益受損,與企業(yè)長期發(fā)展目標不一致,使得各期編制的企業(yè)財務(wù)預(yù)算銜接性差,造成預(yù)算調(diào)整跨度太大,執(zhí)行困難。
2.企業(yè)財務(wù)預(yù)算缺乏管理彈性
在預(yù)算編制方法的選擇上,多數(shù)企業(yè)對業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和企業(yè)財務(wù)預(yù)算等仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法編制,所有的預(yù)算指標在執(zhí)行過程中都保持不變,運行結(jié)束時將結(jié)果直接與預(yù)算指標進行比較。這種靜態(tài)預(yù)算編制方法適用于業(yè)務(wù)量波動不大的企業(yè)。當(dāng)企業(yè)銷售量、價格和成本等因素變化較大時,靜態(tài)預(yù)算指標則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性,難以成為考核和評價員工的有效基準。
3.企業(yè)財務(wù)預(yù)算忽視資金成本管理
企業(yè)主要以業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算為基礎(chǔ)編制企業(yè)財務(wù)預(yù)算,非常重視成本費用預(yù)算和投資項目的資金支出安排,而忽視資金占用成本。這不僅使得資金使用效率降低、資源浪費,而且造成資金結(jié)構(gòu)不盡合理,資金成本增高,財務(wù)風(fēng)險加大。
4.企業(yè)財務(wù)預(yù)算只重視內(nèi)部因素分析,忽視外部環(huán)境研究
部分企業(yè)在進行企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理過程中,主要以歷史指標和過去的活動為基礎(chǔ),不對客觀環(huán)境進行科學(xué)分析,憑經(jīng)驗預(yù)測,忽視對外部環(huán)境的詳盡調(diào)研與預(yù)測,使很多企業(yè)財務(wù)預(yù)算指標難以與外部環(huán)境相適應(yīng),更難以在企業(yè)中實施。甚至一些企業(yè)將財務(wù)預(yù)算管理淪為調(diào)節(jié)期間指標的有用工具。
(二)環(huán)境和技術(shù)因素影響財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力
1.實施財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu)不健全
由于我國企業(yè)尚未具備真正有效的法人治理結(jié)構(gòu),企業(yè)決策高層在企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制過程中的參與程度較低,加之多數(shù)企業(yè)對有無必要開展企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理這一問題的認識并不十分清楚和統(tǒng)一,所以企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制和調(diào)整工作都落在財會部門或預(yù)算小組,致使企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理缺乏權(quán)威性和前瞻性,難以發(fā)揮企業(yè)財務(wù)預(yù)算的控制作用。
2.企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理方法滯后
目前,企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的制造成本法計算和控制成本。雖然將成本管理與核算工作結(jié)合起來,能使成本指標與會計準則保持一致,同時對提高員工生產(chǎn)積極性、增強規(guī)模效應(yīng)起到一定的作用,但在確定產(chǎn)品價格、控制未來成本方面,仍不能發(fā)揮積極作用。先進的成本管理方法如變動成本法,雖然在理論上的研究已趨于成熟,但在實踐中由于管理者的認識、員工的素質(zhì)等原因一直未能得到廣泛運用。
3.企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理缺乏有效監(jiān)督與考核
企業(yè)的財務(wù)預(yù)算要達到應(yīng)有的效果,除了編制科學(xué)合理外,還必須有有效的措施和手段保證,盡管大多數(shù)企業(yè)認識到財務(wù)預(yù)算管理的重要性,但只是形成了一些財務(wù)預(yù)算管理文件,或只是編制了一些財務(wù)預(yù)算報表,企業(yè)缺乏對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督控制,缺乏對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與激勵,對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行差異及其原因的分析不及時,這些都在一定程度上影響了企業(yè)財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力。
三、加強企業(yè)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行力的舉措
(一)健全和完善企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu)
健全和完善相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu),負責(zé)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的組織實施。為了促進企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機制,加強企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作,企業(yè)必須結(jié)合相應(yīng)的政策法規(guī),成立預(yù)算管理組織機構(gòu),如企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會或總經(jīng)理辦公會,負責(zé)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作的具體事宜,提高企業(yè)各決策層的財務(wù)預(yù)算管理意識,并確定企業(yè)法人代表為第一責(zé)任人,切實加強領(lǐng)導(dǎo),明確責(zé)任。預(yù)算管理是一項將預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制以及考評與激勵等預(yù)算活動融合到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的系統(tǒng)工程,涉及企業(yè)管理和生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面、各個環(huán)節(jié),而這些環(huán)節(jié)都是由不同部門和員工分工執(zhí)行的,因此需要全體員工直接或間接參與預(yù)算管理的過程。決策層應(yīng)在財務(wù)預(yù)算管理過程中給予極大的支持,溝通和協(xié)調(diào)上下級之間、部門之間以及員工之間的權(quán)益與責(zé)任,調(diào)動各個部門參與財務(wù)預(yù)算管理的積極性,以期實現(xiàn)全員預(yù)算管理。
(二)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略確定企業(yè)預(yù)算管理目標
以企業(yè)戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)進行企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理,可使企業(yè)把眼前利益與長遠發(fā)展有機結(jié)合起來,促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。沒有戰(zhàn)略意識的財務(wù)預(yù)算就是企業(yè)的短期行為,就會失去正確的方向,不可能增強企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢。因此,企業(yè)在開展企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理之前應(yīng)明確自己的戰(zhàn)略目標,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實施、控制而采取一系列措施。在此基礎(chǔ)上編制各期的預(yù)算,使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接,避免預(yù)算工作的盲目性。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理從屬于企業(yè)的戰(zhàn)略管理,而不是簡單的企業(yè)預(yù)測的戰(zhàn)術(shù)和方法。企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向、戰(zhàn)略目標將直接決定預(yù)算模式的選擇,決定預(yù)算重點及其需要從哪方面進行重點保障,決定預(yù)算目標如何具體確定。財務(wù)預(yù)算只有這樣定位,即定位在企業(yè)戰(zhàn)略目標上,預(yù)算管理才能有生命力。因此,企業(yè)要實行財務(wù)預(yù)算管理,必須根據(jù)市場環(huán)境和企業(yè)的現(xiàn)有資源,制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,確定企業(yè)戰(zhàn)略目標,把握財務(wù)預(yù)算管理的正確目標和方向。
(三)正確運用財務(wù)預(yù)算編制程序和方法
企業(yè)的財務(wù)預(yù)算應(yīng)根據(jù)企業(yè)長期戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃,考慮未來政策、法規(guī)、經(jīng)濟、自然因素,由下至上搜集匯總編制企業(yè)財務(wù)總預(yù)算,經(jīng)企業(yè)預(yù)算委員會審核批準后作為企業(yè)的正式預(yù)算方案。但該方案的實施必須整體分解到內(nèi)部各單位,這是企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。企業(yè)在做好戰(zhàn)略定位和目標分析后,應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實際情況,確定企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制應(yīng)采取的程序和方法。財務(wù)預(yù)算編制程序在各個企業(yè)盡管大同小異,但比較科學(xué)的做法應(yīng)該在程序上按照由下而上、由上而下、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序進行編制。財務(wù)預(yù)算具體到企業(yè)內(nèi)部各個層面,應(yīng)按照各預(yù)算單位所承擔(dān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型及其責(zé)任權(quán)限,編制不同形式的財務(wù)預(yù)算。在財務(wù)預(yù)算編制順序上,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算,后財務(wù)預(yù)算的流程進行。同時企業(yè)應(yīng)積極尋求更加科學(xué)、合理的方法,加強動態(tài)管理。例如:采用零基預(yù)算,不受現(xiàn)有項目的限制,能夠調(diào)動各級管理人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性,挖掘降低費用的潛力,有助于企業(yè)未來的發(fā)展;利用概率預(yù)算,在不確定性環(huán)境中提高預(yù)算編制的可靠性和預(yù)算值的準確性,降低預(yù)算指標的風(fēng)險;實行滾動預(yù)算,不僅能及時調(diào)整近期預(yù)算,使預(yù)算更加切合實際,而且實現(xiàn)了與日常管理的銜接,使管理人員始終從動態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標和遠期的戰(zhàn)略布局。
(四)嚴格財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行、分析與考核
首先,預(yù)算執(zhí)行過程是整個預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預(yù)算一經(jīng)確定,在企業(yè)內(nèi)部具有“法律效力”。預(yù)算編制完成以后,企業(yè)各部門不僅明確了本部門的工作任務(wù),同時也清楚地看到了整個企業(yè)的工作目標,以及本部門各項活動對整體目標的影響。所以,各部門必須嚴格執(zhí)行預(yù)算,在整個企業(yè)樹立起“預(yù)算概念”。只有嚴格、認真地執(zhí)行預(yù)算,使每一項業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項目聯(lián)系起來,才能真正達到預(yù)算管理控制的目的。其次,要及時總結(jié)分析預(yù)算執(zhí)行情況。每個預(yù)算期末,通過財務(wù)決算報表與預(yù)算報表的對比,編制出詳盡的預(yù)、決算分析報告,找出實際指標與預(yù)算指標的偏差,分析差異形成的原因:屬于預(yù)算偏差,則及時調(diào)整預(yù)算指標;屬于執(zhí)行偏差的,要正確分析癥結(jié)所在,總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的問題和矛盾,給企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營或改變經(jīng)營策略提供真實的情況,并為下一步的考核獎懲做好基礎(chǔ)工作。再次,嚴格考核,樹立“考核與獎懲是預(yù)算工作生命線”的觀念,確保預(yù)算管理落實到位。沒有考核,預(yù)算工作無法執(zhí)行,預(yù)算管理變得毫無意義。嚴格考核不僅是為了將預(yù)算指標值與預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果進行比較,肯定成績,找出問題,分析原因,改進以后的工作,也是為了對員工實施公正的獎懲,調(diào)動員工的積極性,確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。獎懲兌現(xiàn)是保障預(yù)算目標完成的重要環(huán)節(jié),只有獎懲兌現(xiàn)才可保障預(yù)算的嚴肅性,確保管理過程各環(huán)節(jié)的銜接。在預(yù)算控制的時間選擇上,我國多數(shù)企業(yè)對企業(yè)財務(wù)預(yù)算實行結(jié)果控制。在這種控制下,實際的偏差已經(jīng)形成,損失已經(jīng)產(chǎn)生,除了調(diào)整下年度的企業(yè)財務(wù)預(yù)算別無他法。如果選擇過程控制與結(jié)果控制相結(jié)合,則不但能實現(xiàn)結(jié)果控制的效果,而且通過過程控制尤其是建立企業(yè)財務(wù)預(yù)算報告制度,既能及時調(diào)整預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差,又能保證預(yù)算的順利執(zhí)行。
摘 要：財務(wù)預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)的重要管理工具之一發(fā)揮著越來越重要的作用。強化企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理，可以達到增收節(jié)支目的，從而提高企業(yè)資產(chǎn)的使用效率，提高經(jīng)濟效益。主要從我國企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀入手，著重分析了我國財務(wù)預(yù)算管理中存在的諸多不足，并提出了相應(yīng)的改?
關(guān)鍵詞：財務(wù)預(yù)算管理；控制；考核
一、財務(wù)預(yù)算管理概述
企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)管理中重要的組成部分，是企業(yè)在一定的戰(zhàn)略目標指導(dǎo)下，對于企業(yè)的經(jīng)營活動和投、融資活動實施有計劃、協(xié)調(diào)運作的各項財務(wù)管理活動。中外學(xué)者對預(yù)算有著不同的定義，比較有代表性的觀點是：企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在科學(xué)的生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測和覺粗基礎(chǔ)上用數(shù)量、金額的形式反映下一年度?企業(yè)供、產(chǎn)、銷及財務(wù)等方面的經(jīng)營策略，是內(nèi)部控制的重要組成部分。
財務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算，預(yù)計利潤表，預(yù)計資產(chǎn)負債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表。所以，財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內(nèi)（一般作為新的一年或幾年）資金的取得和投放、各項收入和支出、經(jīng)營成果及其分配等資金運作所作的具體安排。可見，財務(wù)預(yù)算圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標，以現(xiàn)金流為核心進行編制，并主要以財務(wù)報表形式予以充分反映。一般情況下，企業(yè)按年度編制財務(wù)預(yù)算，而業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算則是分季度、月份落實。財務(wù)預(yù)算是企業(yè)管理的重要依據(jù)，同時也是制定、落實內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制的依據(jù)。因此，財務(wù)預(yù)算又被稱為“企業(yè)總預(yù)算”。
二、財務(wù)預(yù)算管理的重要意義
在我國，財務(wù)預(yù)算管理還沒有得到廣泛的推廣，即使已經(jīng)開展預(yù)算管理的企業(yè)，在預(yù)算的編制和執(zhí)行過程中也存在著諸多的問題。有不少企業(yè)的經(jīng)營者對于財務(wù)預(yù)算管理心存疑慮，認為預(yù)算管理并不是一種有效的管理辦法，正如一些民營企業(yè)的老總所說，這么多年來沒搞預(yù)算管理，照樣掙錢，那些搞預(yù)算管理的企業(yè)也有不少倒閉虧損。也有一些學(xué)者把國外所謂最新的管理理論引進，證明預(yù)算管理不僅是過時的，而且是無用的。
（1）財務(wù)預(yù)算管理能夠使相關(guān)人員各司其職，提高效率。
財務(wù)預(yù)算管理明確規(guī)定了企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營人員的責(zé)任以及目標，是相關(guān)人員心中有數(shù)，并且有效地激勵機制能夠調(diào)動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營人員的積極性，減少企業(yè)的費用水平，提高企業(yè)的運營效率。
（2）幫助企業(yè)管理者制定決策。
企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理將企業(yè)的現(xiàn)有資源和企業(yè)的未來發(fā)展目標有效地結(jié)合起來，在預(yù)算管理體系中，各種指標被重新分類整理，并且通過向擁有決策權(quán)的管理人員傳遞這些信息，從而有效地幫助企業(yè)管理者制定決策。
三、企業(yè)財務(wù)預(yù)算中普遍存在的問題
（1）企業(yè)的預(yù)算往往與企業(yè)的長期發(fā)展目標不一致。
預(yù)算應(yīng)該與企業(yè)的戰(zhàn)略相結(jié)合，企業(yè)進行預(yù)算的目的就是要努力實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。現(xiàn)實中很多企業(yè)沒有明確的戰(zhàn)略指導(dǎo)，企業(yè)的預(yù)算與企業(yè)的長期發(fā)展目標不一致。企業(yè)編制預(yù)算與企業(yè)集團的發(fā)展目標不一致，就容易導(dǎo)致預(yù)算的“近視”，而使公司的長期利益受損。
（2）預(yù)算的反饋不及時，很多企業(yè)只是按期報送預(yù)算的執(zhí)行分析。
由于企業(yè)在編制預(yù)算時不可能預(yù)測到所有可能發(fā)生的事情，當(dāng)市場狀況發(fā)生重大變化或其他原因使得預(yù)算不能實現(xiàn)時還不及時做出調(diào)整，就會使預(yù)算脫離實際，變成空洞的過時數(shù)字，失去了預(yù)算應(yīng)有的作用。
（3）預(yù)算的執(zhí)行過程缺乏有效的監(jiān)督機制。
對于預(yù)算中需要處理的相關(guān)支出，應(yīng)該有公司領(lǐng)導(dǎo)集體討論決定如何處理，而不再是主要領(lǐng)導(dǎo)一人說了算。這樣會扭曲公司內(nèi)部的資源配置，使資源向預(yù)算寬余的部門流動；預(yù)算的寬余還會影響公司的業(yè)績評價，不合理的預(yù)算指標使得考核缺乏客觀性和公正性。
四、完善企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的建議
（1）建立科學(xué)的財務(wù)預(yù)算考評體系，提高對財務(wù)預(yù)算的監(jiān)督力。
傳統(tǒng)的考評體系過于簡單，在指標上和方法上都不能正確反映相關(guān)人員的努力程度，容易打消相關(guān)人員的積極性，產(chǎn)生負面影響。這種設(shè)置過于狹隘，一方面，不能準確地評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，另一方面也容易迫使執(zhí)行人行為短期化，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。
（2）根據(jù)以往有效的財務(wù)預(yù)算的經(jīng)驗，編制科學(xué)的財務(wù)預(yù)算方案，嚴格界定企業(yè)的基本支出與項目支出。
嚴格界定企業(yè)的基本支出與項目支出，合理調(diào)整基本支出定額核定方法，使預(yù)算資金的分配更加公正、公平、透明。在對項日支出進行適當(dāng)分類、排序和嚴格審核的同時，切實增強項目預(yù)算編制的計劃性和前瞻性，實現(xiàn)項目預(yù)算安排與部門事業(yè)發(fā)展規(guī)劃的緊密結(jié)合。各業(yè)務(wù)歸口管理部門應(yīng)負責(zé)組織編制并執(zhí)行本部門相關(guān)預(yù)算，在預(yù)算內(nèi)業(yè)務(wù)事項發(fā)生時負責(zé)審批，對預(yù)算執(zhí)行情況進行動態(tài)監(jiān)控并及時反饋、評價；對業(yè)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行偏差進行分析，并以此為基礎(chǔ)實施日常管理控制。
（3）企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的考評體系，并且不斷完善。
在財務(wù)預(yù)算期末，應(yīng)對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進行考核。在確定考核獎懲時，為了避免編制先進預(yù)算的單位完不成預(yù)算受懲罰，編制保守預(yù)算單位完成預(yù)算受獎勵的現(xiàn)象，可以在考慮實績與預(yù)算的差異方向及大小的同時根據(jù)各部門預(yù)算的先進性決定獎勵方案的系數(shù)。對于預(yù)算難度大的部門獎勵系數(shù)大一些，對于預(yù)算難度小的部門獎勵系數(shù)小一些。以此鼓勵員工盡可能編制科學(xué)準確的預(yù)算方案。
（4）轉(zhuǎn)變審計思路，把審計監(jiān)督貫穿于預(yù)算的全過程。
根據(jù)財務(wù)預(yù)算管理的要求，把審計監(jiān)督貫穿于預(yù)算的全過程。既要抓好預(yù)算編制審計，又要抓好預(yù)算執(zhí)行審計；從預(yù)算收入入手，著力于預(yù)算支出審計；從預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出發(fā)，著力于預(yù)算執(zhí)行全過程審計，逐步健全和完善財務(wù)預(yù)算管理，促進財務(wù)管理的法制化和規(guī)范化。其次，要有明確的目標，促進財務(wù)預(yù)算的合理、準確，規(guī)范和有效，促進財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和經(jīng)營目標的實現(xiàn)。特別是加大支出結(jié)構(gòu)調(diào)整的審計， 增強預(yù)算的透明度和約束力；通過對材料采購過程的審計，有效抑制財務(wù)資金使用中的不合理現(xiàn)象。
[論文關(guān)鍵詞]財務(wù) 預(yù)算 企業(yè)經(jīng)營
[論文摘 要]財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營過程中最重要和有效的內(nèi)部控制機制,對于協(xié)調(diào)和優(yōu)化企業(yè)資源,促進企業(yè)按照規(guī)劃發(fā)展、協(xié)調(diào)行動、控制經(jīng)營發(fā)展方向起著重要作用。近幾年來,隨著企業(yè)改革的不斷深化,財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)的正常管理和經(jīng)營過程中扮演著越來越重要的角色。
一、 企業(yè)經(jīng)營中加強財務(wù)預(yù)算管理的必要性
1、 實行財務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理適應(yīng)財務(wù)活動性質(zhì)變化的有效機制
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)的財務(wù)活動已成為連接市場和企業(yè)的橋梁和紐帶,不再是簡單的資金收付活動,而是包括資金籌措、投資決策與日常管理等多項內(nèi)容在內(nèi)的十分復(fù)雜的活動。隨著企業(yè)財務(wù)活動性質(zhì)的轉(zhuǎn)變,對企業(yè)財務(wù)活動的管理提出了更高的要求。現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理,不僅要對不同的投資方案進行比較和選擇,還要為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動籌措資金,以及對資金的日常運用進行管理。企業(yè)能否有效地預(yù)算所需資金的金額,是否能有效地籌集資金,關(guān)系到一個企業(yè)的生存與發(fā)展。因此,企業(yè)迫切需要建立一套與市場經(jīng)濟體制、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)活動性質(zhì)相適應(yīng)的財務(wù)預(yù)算管理機制。
2、 實行財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)資本經(jīng)營機制運行的必然要求
要使資本真正能夠?qū)崿F(xiàn)利潤最大化的功能,就必須建立和完善資本經(jīng)營機制,資本經(jīng)營機制就是對資金進行有效管理、控制和運行的機制。預(yù)算管理是在科學(xué)經(jīng)營預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標,對一定時期內(nèi)企業(yè)資金的籌集、使用、分配等財務(wù)活動所進行的計劃與規(guī)劃,使生產(chǎn)經(jīng)營活動按照預(yù)定的計劃與規(guī)劃進行流轉(zhuǎn)和運動,以實現(xiàn)企業(yè)理財目標的有效管理機制。這與資本經(jīng)營機制的內(nèi)在要求是一致的。因此,實行預(yù)算管理是企業(yè)資本經(jīng)營機制運行的必然要求。
3、 實行財務(wù)預(yù)算管理是促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益的有效途徑
(1) 以市場為導(dǎo)向,以銷售為龍頭,以產(chǎn)定銷的財務(wù)預(yù)算管理,是連接市場與企業(yè)的紐帶和橋梁。企業(yè)在實施理財目標的過程中,要解決的關(guān)鍵問題是把市場需求與企業(yè)內(nèi)部資源有機地結(jié)合起來。通過預(yù)算管理,可以合理配置企業(yè)內(nèi)部資源,保證最大限度地滿足市場需求,長期在市場上獲得最大收益。
(2) 在市場既定的情況下,降低成本費用是提高經(jīng)濟效益的關(guān)鍵。在預(yù)算管理過程中,在對外擴大銷售的基礎(chǔ)上,企業(yè)要始終堅持以成本費用控制為重點,從而為直接提高企業(yè)經(jīng)濟效益奠定堅實的基礎(chǔ)。
(3) 預(yù)算管理實行程序化管理,通過自上而下、自下而上的溝通過程,將預(yù)算指標層層分解,落實到各責(zé)任單位,將經(jīng)濟效益目標落到實處,從而為提高企業(yè)經(jīng)濟效益提供可靠的保證。
二、 財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題
目前財務(wù)預(yù)算管理中還普遍存在以下問題:
1、部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)中的地位和作用認識不足、重視程度不夠,沒有把財務(wù)預(yù)算管理作為財務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)抓緊抓好。
2、財務(wù)預(yù)算管理的機制不夠健全,管理制度不完善,缺乏完整、規(guī)范有序的財務(wù)預(yù)算審批程序。
3、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的力度還不夠強,發(fā)展也不平衡,執(zhí)行過程中缺少監(jiān)督。
4、財務(wù)預(yù)算的內(nèi)容不完整,不全面。有的企業(yè)在制定財務(wù)預(yù)算時,僅限于營業(yè)收入及成本支出的預(yù)算,而對于企業(yè)的資本性支出及現(xiàn)金流量等方面的預(yù)算制定的卻很少。
5、預(yù)算執(zhí)行力欠佳。如企業(yè)在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中不能嚴格按照預(yù)算進行日常的控制與管理,超預(yù)算的情況時有發(fā)生,考核不嚴格,懲罰不分明。
建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)財務(wù)管理必須有超前的意識,打破傳統(tǒng)的事后算帳的管理模式,切實加強財務(wù)預(yù)算管理。嚴格以財務(wù)預(yù)算控制企業(yè)日常經(jīng)濟活動的全過程,才能發(fā)揮財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)管理中的“核心”作用。
三、 加強財務(wù)預(yù)算管理提升經(jīng)營管理水平
1、 建立財務(wù)預(yù)算組織體系及制度是財務(wù)預(yù)算管理的前提
(1) 建立具有權(quán)威性的財務(wù)預(yù)算管理委員會,負責(zé)本企業(yè)所有資金收支計劃及預(yù)算的總體平衡、宏觀協(xié)調(diào)、研究、控制、考核和審批。
(2) 明確財務(wù)部門是財務(wù)管理的綜合歸口部門。主要負責(zé)企業(yè)的日常工作。負責(zé)財務(wù)預(yù)算的日常管理制度的起草修訂及財務(wù)預(yù)算方案、結(jié)算報告的編制;負責(zé)財務(wù)預(yù)算的監(jiān)督實施及執(zhí)行情況的總結(jié)、分析、考核、參與預(yù)算項目的經(jīng)濟論證評價。
(3) 發(fā)揮審計部門的監(jiān)督職責(zé),參與企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行情況的審計監(jiān)督和評審。
(4) 在建立完善組織體系的同時,企業(yè)還應(yīng)建立和完善財務(wù)預(yù)算管理制度,使其形成相對獨力運轉(zhuǎn)的制度管理體系,以保證預(yù)算管理的順利進行。如財務(wù)預(yù)算管理委員會工作制度、財務(wù)預(yù)算管理制度等。企業(yè)建立完善的財務(wù)預(yù)算制度,不僅可以進一步反映財務(wù)預(yù)算為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標和計劃服務(wù)的宗旨,而且可以使財務(wù)預(yù)算的實施有章可循,有法可依,有據(jù)可查。從而保證經(jīng)濟資源充分利用,企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷提高。
2、 實行全預(yù)算管理是財務(wù)預(yù)算管理的關(guān)鍵
企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制由各業(yè)務(wù)部門分部分別按本部門的生產(chǎn)經(jīng)營、基建、后勤等工作性質(zhì)制定相關(guān)預(yù)算,交由各有關(guān)職能部室進行專業(yè)職能管理的審核、平衡把關(guān),再提報財務(wù)部按照預(yù)算內(nèi)容分類匯總整理,上報預(yù)算管理委員會審批。由預(yù)算管理委員會根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的收入及生產(chǎn)任務(wù)權(quán)衡各項開支的合理性。使企業(yè)高層管理人員從宏觀上掌握全局,有效地控制各級管理人員的職權(quán)范圍,還可讓管理人員和職工明確控制目標,采取相應(yīng)措施,確保完成預(yù)算目標,既能促進企業(yè)加強民主管理,又能增強職工與企業(yè)之間的關(guān)切度,從而有利于調(diào)動職工為企業(yè)當(dāng)家理財?shù)姆e極性。財務(wù)預(yù)算管理不僅是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門的事,也需要生產(chǎn)、物資管理及行政后勤管理部門共同參與、密切配合、協(xié)調(diào)一致。全方位的開展財務(wù)預(yù)算管理,使每個部門和個人對自己的工作有了控制標準和評價依據(jù),以利于客觀公正的考核各自的工作績效。
3、 加強現(xiàn)金流量控制是實施財務(wù)預(yù)算管理的核心
(1) 現(xiàn)金流量表是編制現(xiàn)金預(yù)算的數(shù)據(jù)來源和編制依據(jù)?，F(xiàn)金流量預(yù)算管理是實施財務(wù)管理的重中之重,而編制現(xiàn)金流量預(yù)算的數(shù)據(jù)來源和編制依據(jù)是現(xiàn)金流量表。通過對現(xiàn)金流量表上的有關(guān)數(shù)據(jù)進行比較、分析和研究,從而了解和預(yù)測企業(yè)的財務(wù)狀況及現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況,揭示企業(yè)現(xiàn)金的支付能力,從而為科學(xué)預(yù)測和決策提供依據(jù)。
(2) 科學(xué)的現(xiàn)金流量分析方法是現(xiàn)金流量預(yù)測和預(yù)算的可靠保證。當(dāng)前采用的現(xiàn)金流量分析方法主要有結(jié)構(gòu)分析法及變動趨勢分析法等。企業(yè)據(jù)此取得資料定期編制現(xiàn)金流量預(yù)算,以便更好地控制現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量預(yù)算與企業(yè)成本預(yù)算、銷售預(yù)算、利潤預(yù)算及資本支出預(yù)算等密切相關(guān)。企業(yè)的現(xiàn)金流如同人體的血液流,貫穿于企業(yè)的各個部位,是企業(yè)的生命所在。控制了現(xiàn)金流量,即控制了企業(yè)的資金運動,使有限資金產(chǎn)生最大的效益,所以加強現(xiàn)金流量控制是實施財務(wù)預(yù)算管理的核心。
4、 財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和控制是財務(wù)預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
首先,是要搞好事前把關(guān)。財務(wù)部是預(yù)算管理的職能部門,必須嚴格遵守財務(wù)預(yù)算管理重點,嚴格執(zhí)行按規(guī)定程序批準下達的各項財務(wù)預(yù)算,并按照預(yù)算的審批簽字權(quán)限,做好事前把關(guān)。
其次,是搞好事中的控制。各有關(guān)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的職能部門及項目負責(zé)人必須認真組織好基層部門財務(wù)預(yù)算的實施,對本部門分管的專項財務(wù)預(yù)算進行不定期地追蹤、檢查,及時了解和掌握預(yù)算執(zhí)行情況,對執(zhí)行中出現(xiàn)與預(yù)算不符的情況,如價格變動、市場變化等不可預(yù)見因素,要認真分析原因,及時提請資金管理委員會審批調(diào)整財務(wù)預(yù)算,未經(jīng)批準,不得擅自調(diào)整或超預(yù)算。
再次,是做好事后分析、考核。對年度財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況,要結(jié)合年終財務(wù)結(jié)算的編審情況,搞好綜合分析。對每項預(yù)算的執(zhí)行情況都要做出詳細分析說明及評價。對出現(xiàn)偏離預(yù)算、超預(yù)算或無預(yù)算的項目,要查明原因,提出嚴肅考核意見并與經(jīng)濟責(zé)任制考核掛鉤。
5、 建立行之有效的獎懲約束機制是保證財務(wù)預(yù)算管理順利實施的重要措施
財務(wù)預(yù)算管理的考核獎懲制度應(yīng)是一種責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一,分級負責(zé)的管理方式。為了保證財務(wù)預(yù)算管理效果,充分調(diào)度廣大職工當(dāng)家理財?shù)姆e極性,應(yīng)建立起激勵約束機制。財務(wù)預(yù)算的獎懲激勵機制應(yīng)建立在對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的總結(jié)分析、考核評價的基礎(chǔ)上。在進行考核評價時應(yīng)注意結(jié)合實際、客觀公正,以利于充分調(diào)動管理者的積極性和創(chuàng)造性,同時要堅持責(zé)、權(quán)、利一致的原則,堅決按照制度兌現(xiàn)獎懲,保證財務(wù)預(yù)算管理的順利實施和財務(wù)目標的實現(xiàn),真正確立財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)管理中的核心地位。
摘要： 財務(wù)預(yù)算管理已成為企業(yè)管理體系的一項重要內(nèi)容,但很多企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理并不能達到預(yù)期效果,財務(wù)預(yù)算本身的不科學(xué)不合理以及環(huán)境的技術(shù)因素影響到了財務(wù)預(yù)算管理的有效執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)該在整體發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上,客觀分析內(nèi)外部環(huán)境,運用正確的技術(shù)方法,建立有效的監(jiān)督、分析、考核機制,制定科學(xué)合理的財務(wù)預(yù)算管理體系,保證其執(zhí)行力,為實現(xiàn)企業(yè)長期戰(zhàn)略服務(wù)。
關(guān)鍵詞：預(yù)算管理; 目標; 執(zhí)行; 舉措; 效果
一、財務(wù)預(yù)算定義及特點
財政部在《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中指出:“企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標,對一定時期內(nèi)企業(yè)取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所作的具體安排?！币环矫嫫髽I(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測的基礎(chǔ)上完成的,因此具有不確定性,同時是在科學(xué)分析各環(huán)境因素后,根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的要求作出的,必須能夠指導(dǎo)企業(yè)一定時期的工作,因此又具有相對的穩(wěn)定性;另一方面財務(wù)預(yù)算是為企業(yè)決策服務(wù)的,是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的一個階段性的控制,因此必須是全面的、系統(tǒng)性的。
財務(wù)預(yù)算管理作為管理會計理論的重要內(nèi)容,是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分,成為企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價生產(chǎn)經(jīng)營活動的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機制,以及對企業(yè)相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進行預(yù)期并控制的一種有效管理手段。科學(xué)合理的財務(wù)預(yù)算管理有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn),但企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)卻不能只依賴財務(wù)預(yù)算管理制度本身,關(guān)鍵是對財務(wù)預(yù)算管理的貫徹和執(zhí)行。一項制度或政策制定不管多么科學(xué)合理,如果得不到貫徹執(zhí)行或執(zhí)行不到位不合理,都不能達到管理的預(yù)期目標。
二、影響企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力的原因分析
多年來的財務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀表明,很多企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理并不能達到預(yù)期效果,究其原因,一方面是財務(wù)預(yù)算本身不科學(xué)不合理;另一方面是環(huán)境和技術(shù)因素的不客觀不完善。這些都在一定程度上影響了企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行力。
(一)財務(wù)預(yù)算制定不科學(xué)不合理,執(zhí)行力差
1.企業(yè)財務(wù)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標脫節(jié)
財務(wù)預(yù)算只服務(wù)于當(dāng)期或短期的經(jīng)營目標,重視眼前利益,使企業(yè)長期利益受損,與企業(yè)長期發(fā)展目標不一致,使得各期編制的企業(yè)財務(wù)預(yù)算銜接性差,造成預(yù)算調(diào)整跨度太大,執(zhí)行困難。
2.企業(yè)財務(wù)預(yù)算缺乏管理彈性
在預(yù)算編制方法的選擇上,多數(shù)企業(yè)對業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和企業(yè)財務(wù)預(yù)算等仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法編制,所有的預(yù)算指標在執(zhí)行過程中都保持不變,運行結(jié)束時將結(jié)果直接與預(yù)算指標進行比較。這種靜態(tài)預(yù)算編制方法適用于業(yè)務(wù)量波動不大的企業(yè)。當(dāng)企業(yè)銷售量、價格和成本等因素變化較大時,靜態(tài)預(yù)算指標則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性,難以成為考核和評價員工的有效基準。
3.企業(yè)財務(wù)預(yù)算忽視資金成本管理
企業(yè)主要以業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算為基礎(chǔ)編制企業(yè)財務(wù)預(yù)算,非常重視成本費用預(yù)算和投資項目的資金支出安排,而忽視資金占用成本。這不僅使得資金使用效率降低、資源浪費,而且造成資金結(jié)構(gòu)不盡合理,資金成本增高,財務(wù)風(fēng)險加大。
4.企業(yè)財務(wù)預(yù)算只重視內(nèi)部因素分析,忽視外部環(huán)境研究
部分企業(yè)在進行企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理過程中,主要以歷史指標和過去的活動為基礎(chǔ),不對客觀環(huán)境進行科學(xué)分析,憑經(jīng)驗預(yù)測,忽視對外部環(huán)境的詳盡調(diào)研與預(yù)測,使很多企業(yè)財務(wù)預(yù)算指標難以與外部環(huán)境相適應(yīng),更難以在企業(yè)中實施。甚至一些企業(yè)將財務(wù)預(yù)算管理淪為調(diào)節(jié)期間指標的有用工具。
(二)環(huán)境和技術(shù)因素影響財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力
1.實施財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu)不健全
由于我國企業(yè)尚未具備真正有效的法人治理結(jié)構(gòu),企業(yè)決策高層在企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制過程中的參與程度較低,加之多數(shù)企業(yè)對有無必要開展企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理這一問題的認識并不十分清楚和統(tǒng)一,所以企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制和調(diào)整工作都落在財會部門或預(yù)算小組,致使企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理缺乏權(quán)威性和前瞻性,難以發(fā)揮企業(yè)財務(wù)預(yù)算的控制作用。
2.企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理方法滯后
目前,企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的制造成本法計算和控制成本。雖然將成本管理與核算工作結(jié)合起來,能使成本指標與會計準則保持一致,同時對提高員工生產(chǎn)積極性、增強規(guī)模效應(yīng)起到一定的作用,但在確定產(chǎn)品價格、控制未來成本方面,仍不能發(fā)揮積極作用。先進的成本管理方法如變動成本法,雖然在理論上的研究已趨于成熟,但在實踐中由于管理者的認識、員工的素質(zhì)等原因一直未能得到廣泛運用。
3.企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理缺乏有效監(jiān)督與考核
企業(yè)的財務(wù)預(yù)算要達到應(yīng)有的效果,除了編制科學(xué)合理外,還必須有有效的措施和手段保證,盡管大多數(shù)企業(yè)認識到財務(wù)預(yù)算管理的重要性,但只是形成了一些財務(wù)預(yù)算管理文件,或只是編制了一些財務(wù)預(yù)算報表,企業(yè)缺乏對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督控制,缺乏對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與激勵,對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行差異及其原因的分析不及時,這些都在一定程度上影響了企業(yè)財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力。
三、加強企業(yè)財務(wù)預(yù)算執(zhí)行力的舉措
(一)健全和完善企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu)
健全和完善相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算管理組織機構(gòu),負責(zé)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的組織實施。為了促進企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機制,加強企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作,企業(yè)必須結(jié)合相應(yīng)的政策法規(guī),成立預(yù)算管理組織機構(gòu),如企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會或總經(jīng)理辦公會,負責(zé)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作的具體事宜,提高企業(yè)各決策層的財務(wù)預(yù)算管理意識,并確定企業(yè)法人代表為第一責(zé)任人,切實加強領(lǐng)導(dǎo),明確責(zé)任。預(yù)算管理是一項將預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制以及考評與激勵等預(yù)算活動融合到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的系統(tǒng)工程,涉及企業(yè)管理和生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面、各個環(huán)節(jié),而這些環(huán)節(jié)都是由不同部門和員工分工執(zhí)行的,因此需要全體員工直接或間接參與預(yù)算管理的過程。決策層應(yīng)在財務(wù)預(yù)算管理過程中給予極大的支持,溝通和協(xié)調(diào)上下級之間、部門之間以及員工之間的權(quán)益與責(zé)任,調(diào)動各個部門參與財務(wù)預(yù)算管理的積極性,以期實現(xiàn)全員預(yù)算管理。
(二)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略確定企業(yè)預(yù)算管理目標
以企業(yè)戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)進行企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理,可使企業(yè)把眼前利益與長遠發(fā)展有機結(jié)合起來,促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。沒有戰(zhàn)略意識的財務(wù)預(yù)算就是企業(yè)的短期行為,就會失去正確的方向,不可能增強企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢。因此,企業(yè)在開展企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理之前應(yīng)明確自己的戰(zhàn)略目標,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實施、控制而采取一系列措施。在此基礎(chǔ)上編制各期的預(yù)算,使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接,避免預(yù)算工作的盲目性。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理從屬于企業(yè)的戰(zhàn)略管理,而不是簡單的企業(yè)預(yù)測的戰(zhàn)術(shù)和方法。企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向、戰(zhàn)略目標將直接決定預(yù)算模式的選擇,決定預(yù)算重點及其需要從哪方面進行重點保障,決定預(yù)算目標如何具體確定。財務(wù)預(yù)算只有這樣定位,即定位在企業(yè)戰(zhàn)略目標上,預(yù)算管理才能有生命力。因此,企業(yè)要實行財務(wù)預(yù)算管理,必須根據(jù)市場環(huán)境和企業(yè)的現(xiàn)有資源,制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,確定企業(yè)戰(zhàn)略目標,把握財務(wù)預(yù)算管理的正確目標和方向。
(三)正確運用財務(wù)預(yù)算編制程序和方法
企業(yè)的財務(wù)預(yù)算應(yīng)根據(jù)企業(yè)長期戰(zhàn)略、發(fā)展規(guī)劃,考慮未來政策、法規(guī)、經(jīng)濟、自然因素,由下至上搜集匯總編制企業(yè)財務(wù)總預(yù)算,經(jīng)企業(yè)預(yù)算委員會審核批準后作為企業(yè)的正式預(yù)算方案。但該方案的實施必須整體分解到內(nèi)部各單位,這是企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。企業(yè)在做好戰(zhàn)略定位和目標分析后,應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實際情況,確定企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制應(yīng)采取的程序和方法。財務(wù)預(yù)算編制程序在各個企業(yè)盡管大同小異,但比較科學(xué)的做法應(yīng)該在程序上按照由下而上、由上而下、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序進行編制。財務(wù)預(yù)算具體到企業(yè)內(nèi)部各個層面,應(yīng)按照各預(yù)算單位所承擔(dān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型及其責(zé)任權(quán)限,編制不同形式的財務(wù)預(yù)算。在財務(wù)預(yù)算編制順序上,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算,后財務(wù)預(yù)算的流程進行。同時企業(yè)應(yīng)積極尋求更加科學(xué)、合理的方法,加強動態(tài)管理。例如:采用零基預(yù)算,不受現(xiàn)有項目的限制,能夠調(diào)動各級管理人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性,挖掘降低費用的潛力,有助于企業(yè)未來的發(fā)展;利用概率預(yù)算,在不確定性環(huán)境中提高預(yù)算編制的可靠性和預(yù)算值的準確性,降低預(yù)算指標的風(fēng)險;實行滾動預(yù)算,不僅能及時調(diào)整近期預(yù)算,使預(yù)算更加切合實際,而且實現(xiàn)了與日常管理的銜接,使管理人員始終從動態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標和遠期的戰(zhàn)略布局。
(四)嚴格財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行、分析與考核
首先,預(yù)算執(zhí)行過程是整個預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預(yù)算一經(jīng)確定,在企業(yè)內(nèi)部具有“法律效力”。預(yù)算編制完成以后,企業(yè)各部門不僅明確了本部門的工作任務(wù),同時也清楚地看到了整個企業(yè)的工作目標,以及本部門各項活動對整體目標的影響。所以,各部門必須嚴格執(zhí)行預(yù)算,在整個企業(yè)樹立起“預(yù)算概念”。只有嚴格、認真地執(zhí)行預(yù)算,使每一項業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項目聯(lián)系起來,才能真正達到預(yù)算管理控制的目的。其次,要及時總結(jié)分析預(yù)算執(zhí)行情況。每個預(yù)算期末,通過財務(wù)決算報表與預(yù)算報表的對比,編制出詳盡的預(yù)、決算分析報告,找出實際指標與預(yù)算指標的偏差,分析差異形成的原因:屬于預(yù)算偏差,則及時調(diào)整預(yù)算指標;屬于執(zhí)行偏差的,要正確分析癥結(jié)所在,總結(jié)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的問題和矛盾,給企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營或改變經(jīng)營策略提供真實的情況,并為下一步的考核獎懲做好基礎(chǔ)工作。再次,嚴格考核,樹立“考核與獎懲是預(yù)算工作生命線”的觀念,確保預(yù)算管理落實到位。沒有考核,預(yù)算工作無法執(zhí)行,預(yù)算管理變得毫無意義。嚴格考核不僅是為了將預(yù)算指標值與預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果進行比較,肯定成績,找出問題,分析原因,改進以后的工作,也是為了對員工實施公正的獎懲,調(diào)動員工的積極性,確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。獎懲兌現(xiàn)是保障預(yù)算目標完成的重要環(huán)節(jié),只有獎懲兌現(xiàn)才可保障預(yù)算的嚴肅性,確保管理過程各環(huán)節(jié)的銜接。在預(yù)算控制的時間選擇上,我國多數(shù)企業(yè)對企業(yè)財務(wù)預(yù)算實行結(jié)果控制。在這種控制下,實際的偏差已經(jīng)形成,損失已經(jīng)產(chǎn)生,除了調(diào)整下年度的企業(yè)財務(wù)預(yù)算別無他法。如果選擇過程控制與結(jié)果控制相結(jié)合,則不但能實現(xiàn)結(jié)果控制的效果,而且通過過程控制尤其是建立企業(yè)財務(wù)預(yù)算報告制度,既能及時調(diào)整預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差,又能保證預(yù)算的順利執(zhí)行。
新世紀第一年，鐵路財務(wù)會計工作取得了突出成績，在推進財務(wù)體制改革、鞏固和擴大扭虧增盈成果，加強國有資本監(jiān)管、強化會計基礎(chǔ)工作等方面積累了很好的經(jīng)驗。在2002年1月底召開的全國鐵路財務(wù)工作會議上，一些單位交流了自己的經(jīng)驗做法，本刊選登南昌鐵路局、廣鐵集團客運公司、昆明鐵路局三單位的文章，以供大家參考借鑒。
廣鐵集團客運公司于2000年12月2日掛牌成立。公司成立以來，我們按照鐵道部、集團公司關(guān)于客運公司改革的總體要求，以逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高科學(xué)管理水平為取向，積極探索并試行了財務(wù)預(yù)算管理制度，推動了客運公司管理創(chuàng)新，強化了成本的“剛性”約束，有效地控制住了成本費用，取得了初步成效。我們推行財務(wù)預(yù)算管理的具體做法主要有以下幾個方面：
一是細分內(nèi)部成本控制中心，科學(xué)確定財務(wù)預(yù)算管理的責(zé)任單元。
我們將成本中心作為財務(wù)預(yù)算管理體系中的基本單位，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)節(jié)和組織結(jié)構(gòu)合理設(shè)置成本中心，并確定各自的職責(zé)范圍和管理權(quán)限，尤其是強調(diào)成本中心負責(zé)人所承擔(dān)的責(zé)任，預(yù)算的編制、下達、控制、分析和考核都以成本中心為單位進行。公司內(nèi)部各層次共建立了150個大大小小的成本控制中心，通過成本中心的建立，將預(yù)算控制的責(zé)任傳遞到最基層，形成了一級保一級的預(yù)算控制機制。在各成本中心之間建立內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制度，確保成本中心成本的完整和真實，避免成本環(huán)節(jié)中出現(xiàn)真空地帶，在不同的成本中心建立服務(wù)與付費的關(guān)系，制訂內(nèi)部清算辦法，各部門的相互服務(wù)收費按實際成本計算，向最終用戶收取，使每一項支出都納入預(yù)算管理的范疇，促進財務(wù)預(yù)算管理責(zé)任的落實。重新確定各項作業(yè)成本定額，剔除所有不合理的開支，制定較為科學(xué)的物料消耗定額，并對成本的真實性逐項進行認定，為編制成本預(yù)算提供科學(xué)依據(jù)。
二是將收入預(yù)算按車次下達，增強員工的營銷觀念和效益意識。
公司成立之初，就對運營的61.5對列車進行了“量本利”分析，計算出了每趟列車的盈虧平衡點，并將“量本利”分析資料印發(fā)到各客運事業(yè)部和車隊車班組織學(xué)習(xí)。在集團公司下達經(jīng)營目標后，我們根據(jù)目標利潤確定了營業(yè)收入預(yù)算，特別是按照每趟車的列車等級、運行區(qū)間及客流情況，將客票收入預(yù)算和車補收入預(yù)算按車次進行分解，層層下達到事業(yè)部、車隊和車班，使每一位列車長、乘務(wù)員都明白自己擔(dān)當(dāng)?shù)牧熊噯翁藨?yīng)該完成多少收入、上座率達到多少才能盈利，從而主動改善服務(wù)質(zhì)量，吸引客流，提高列車上座率。同時，及時掌握各車次客票收入的完成情況，與收入預(yù)算進行對比分析，為調(diào)整和優(yōu)化列車開行方案提供依據(jù)。
三是強化資金集中管理，為財務(wù)預(yù)算管理提供資金保障。
資金跟著預(yù)算走，預(yù)算資金按照進度撥付，利用資金手段調(diào)控成本預(yù)算的執(zhí)行。大宗物資的資金由公司統(tǒng)一對外結(jié)算。事業(yè)部和各成本中心嚴格按照成本預(yù)算及專項預(yù)算使用資金，不允許資金在不同的預(yù)算項目之間進行調(diào)劑，嚴禁將預(yù)算資金用于預(yù)算之外的其他用途。事業(yè)部和成本中心都沒有融資權(quán)，資金的缺口由公司統(tǒng)一籌措。通過嚴格的資金預(yù)算管理，確保了公司生產(chǎn)經(jīng)營、設(shè)備更新和技術(shù)改造的資金需求。
四是推行物資采購招標制度，從源頭上加強成本預(yù)算的管理。
公司實行物資集中采購，逐步弱化事業(yè)部及成本中心的材料采購權(quán)限，對列車臥具備品、大宗的車輛配件等常用物料實行公開招標，定點定廠統(tǒng)一采購。事業(yè)部只可在限定金額內(nèi)自行采購普通材料。通過集中招標，大大降低了材料消耗成本。2001年集中對五趟進京列車的臥具備品、乘務(wù)員制服進行了招標，單位價降低近30％，僅此一項就節(jié)約成本310多萬元。
五是對相關(guān)實業(yè)實行一體化管理，完善了財務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)容和范圍。
將與運輸主業(yè)相關(guān)的餐飲、多種經(jīng)營、工附業(yè)等相關(guān)實業(yè)統(tǒng)一納入公司管理考核，全部回歸主業(yè)核算，變多本賬為一本賬，納入公司財務(wù)預(yù)算管理。對這些單位的收入、支出、利潤、資金都編制下達財務(wù)預(yù)算，按規(guī)范的財務(wù)預(yù)算方式進行管理，向上級部門匯總編報一套報表。將相關(guān)實業(yè)的工資分配納入公司人工費用總預(yù)算統(tǒng)籌考慮，統(tǒng)一政策，合理分配，消除了多元經(jīng)營收入隱形分配的現(xiàn)象，既規(guī)范了管理，堵塞了漏洞，又能取信于員工，得到了大家的贊同。
六是相關(guān)服務(wù)市場化運作，減少了預(yù)算控制的層次和環(huán)節(jié)。
對列車保潔等非核心業(yè)務(wù)和公司不夠擅長的業(yè)務(wù)實行外包，使公司能夠更好地將精力集中于旅客運輸服務(wù)這一核心領(lǐng)域，提高核心競爭力，同時節(jié)約人力成本和設(shè)備投入，減少成本控制環(huán)節(jié)。2001年，公司先后將各客運事業(yè)部庫內(nèi)列車、臥具等清洗保潔工作外包給了專業(yè)化的保潔公司，提高了列車服務(wù)質(zhì)量，并節(jié)約成本50多萬元。
七是注重預(yù)算的編制和審核，事前化解預(yù)算執(zhí)行過程中可能發(fā)生的矛盾。
由公司確定總體經(jīng)營目標和預(yù)算編制原則向事業(yè)部公布，事業(yè)部根據(jù)實際需要編制預(yù)算建議。事業(yè)部預(yù)算編制從班組開始，并根據(jù)隸屬關(guān)系逐級審核、匯總，班組預(yù)算由車間審核，車間預(yù)算由成本控制中心審核，成本控制中心預(yù)算由事業(yè)部審核，最后將預(yù)算建議上報公司。公司進行預(yù)算審核主要是確定哪些是必須做的，哪些是不能做的，哪些是可做可不做的；哪些錢該花，該花多少，而哪些錢不能花。審核的方法主要是驗證預(yù)算建議的真實性，在征求事業(yè)部意見的基礎(chǔ)上，根據(jù)財力和項目的輕重緩急進行排隊和取舍。在預(yù)算的編制和審核過程中，公司上下充分交流信息，統(tǒng)一認識，使各級責(zé)任人熟悉了生產(chǎn)業(yè)務(wù)和定額管理，明確了責(zé)任和目標，從而大大減輕了預(yù)算控制的難度。在實際操作中，我們考慮客運公司是新成立的公司，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗可以借鑒，沒有相關(guān)的歷史資料和數(shù)據(jù)作比較，因此我們采用的是“零基預(yù)算”的編制方法，通過自下而上、自上而下的多個來回，不斷進行修訂、完善，使預(yù)算盡量接近公司的真實情況。
八是加快管理信息化進程，為財務(wù)預(yù)算管理提供技術(shù)支持。
實行財務(wù)集中管理和成本實時控制，必須有功能強大的計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)支持。我們投入1000多萬元資金用于管理信息系統(tǒng)建設(shè)，實現(xiàn)了公司與各事業(yè)部之間的網(wǎng)絡(luò)連接、信息傳輸、實時查詢和過程控制，保證預(yù)算的提報、審批、執(zhí)行、控制都通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實現(xiàn)。將生產(chǎn)作業(yè)信息及時轉(zhuǎn)化為財務(wù)核算信息，實現(xiàn)業(yè)務(wù)管理和財務(wù)系統(tǒng)一體化連接，達到實時查詢和實時控制的目的。
摘要：財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要戰(zhàn)略機制，正確認識財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)中的作用時于企業(yè)的發(fā)展十分重要。文章介紹了財務(wù)預(yù)算的含義，特征及其在企業(yè)中的重要作用。
關(guān)鍵詞：財務(wù) 預(yù)算 作用
財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成本，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預(yù)算的總稱。財務(wù)預(yù)算管理是具有企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價生產(chǎn)經(jīng)營等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機制，是對企業(yè)相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排。
一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的特征
(一)戰(zhàn)略性
財務(wù)預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征是指：其構(gòu)建必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向；符合戰(zhàn)略要求的財務(wù)預(yù)算管理能對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用，是企業(yè)戰(zhàn)略目標的具體實施規(guī)劃。
(二)系統(tǒng)性
具體可分為縱向和橫向兩方面：縱向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同形成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個部門的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的，某部門的預(yù)算目標未完成，會影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行，必須經(jīng)過有權(quán)部門按照規(guī)定的權(quán)限批準。
(三)全面性
具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指財務(wù)預(yù)算管理涉及企業(yè)各個部門，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會影響整體效益；全程性是指預(yù)算管理活動從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績效評價及獎懲均滲透到企業(yè)經(jīng)營活動中的每個環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全過程的預(yù)算管理；全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算各個方面預(yù)算。
二、財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)中的作用
(一)有利于各職能部門的協(xié)調(diào)一致
企業(yè)內(nèi)部各職能部門必須協(xié)調(diào)一致，才能最大程度地實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算。各職能部門因職責(zé)不同，往往會出現(xiàn)相互沖突的現(xiàn)象。傳統(tǒng)管理模式下的主要缺陷之一就是按職能部門劃分板塊管理，各種職能部門管理之間缺乏整合，從而本位而零亂。
(二)有利于加強企業(yè)內(nèi)部控制
企業(yè)一旦制定了預(yù)算，就進入了實施階段，管理工作的重心就進入了控制過程，即設(shè)法使經(jīng)濟活動按計劃進行，企業(yè)外部的環(huán)境在不斷的改變，必然會出現(xiàn)執(zhí)行情況與預(yù)算有偏差，此時將預(yù)算與執(zhí)行情況進行對比和分析，為企業(yè)經(jīng)營者提供了有效的監(jiān)控手段。預(yù)算指標為企業(yè)控制提供了標準，哪些錢是可以花的，哪些錢是不可以花的。企業(yè)即然制定了預(yù)算，就要最大限度的去實現(xiàn)，而不能流于形式，國內(nèi)許多企業(yè)對預(yù)算的態(tài)度非常隨意，沒有預(yù)算就改，最后預(yù)算表改得面目全非，預(yù)算沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，先前的預(yù)算的制定工作也就白干，浪費企業(yè)資源，且增加了企業(yè)對預(yù)算編制的隨意性，因為知道預(yù)算編了還可以改，實際上這也是企業(yè)的內(nèi)部控制能力低下的表現(xiàn)，而對一些內(nèi)部控制好的企業(yè)，他們能嚴格按照預(yù)算指標進行企業(yè)的內(nèi)控，即時出現(xiàn)執(zhí)行情況與預(yù)算情況出現(xiàn)偏差時，也會事先設(shè)定一個上限，不能逾越。預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用，正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所說的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。
(三)有利于績效考核
績效考核是企業(yè)員工加薪晉升的重要指標，在績效考核指標的擬定過程中，首先應(yīng)將企位的戰(zhàn)略目標層層傳遞和分解，使企業(yè)中每個職位被賦與戰(zhàn)略責(zé)任，每個員工承擔(dān)各自的崗位職責(zé)?？冃Ч芾硎菓?zhàn)略目標實施的有效工具，績效管理指標應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標逐層分解而不應(yīng)與戰(zhàn)略目標的實施脫節(jié)。而企業(yè)預(yù)算正是企業(yè)戰(zhàn)略目標的量化指標，以此做為企業(yè)績效考核的指標可以充分達到績效考核導(dǎo)向性的作用，而且預(yù)算以數(shù)量化的方式來表明管理工作的標準，其本身具有可考核性，因而可以根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況來評定工作成效，分析差異改進工作。而將績效指標作為績效考核的指標，此時企業(yè)的工作業(yè)績是與下達的預(yù)算指標進行比較，此時這個指標就變成了相對數(shù)的指標，顯然相對數(shù)的指數(shù)與絕對數(shù)指數(shù)更能客觀地反映員工對企業(yè)的貢獻大小。
(四)有利于量化企業(yè)各職能部門的奮斗目標
企業(yè)預(yù)算的制定是企業(yè)各職能部門通力合作的結(jié)果，最后確定的企業(yè)預(yù)算是各個職能部門的綜合平衡的結(jié)果。各個職能部門的預(yù)算目標實際上是企業(yè)預(yù)算總目標的分解，即企業(yè)預(yù)算的達成是以企業(yè)各職能部門的預(yù)算達成為前提做支持的。預(yù)算可以量化各職能部門的努力方向和奮斗目標，他們可以根據(jù)預(yù)算安排各自的活動?？茖W(xué)的預(yù)算管理體系蘊含著企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營思想，是企業(yè)最高權(quán)力對未來一定期間經(jīng)營思想、經(jīng)營目標、經(jīng)營決策的財務(wù)數(shù)量說明和經(jīng)濟責(zé)任約束依據(jù)，是公司的整體作戰(zhàn)方案。沒有戰(zhàn)略導(dǎo)向性的預(yù)算管理就沒有靈魂。公司戰(zhàn)略通常是根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的綜合系統(tǒng)分析對企業(yè)的未來發(fā)展趨勢所做出的長遠規(guī)劃，即企業(yè)經(jīng)營者為達到企業(yè)經(jīng)營目標，依據(jù)經(jīng)濟規(guī)律所制定和采取的指導(dǎo)全局的方針政策和方法。全面預(yù)算管理正是以公司戰(zhàn)略為出發(fā)點，通過規(guī)劃未來的發(fā)展來指導(dǎo)現(xiàn)在的實踐，是對公司戰(zhàn)略目標的具體落實與進一步量化，從而更加具有可接受、可實現(xiàn)、可檢驗和挑戰(zhàn)性的特性。從而對企業(yè)戰(zhàn)略起著全方位的支持作用。
三、結(jié)束語
企業(yè)只有對全面預(yù)算管理有了全面而深刻地認識，才能有效實施全面預(yù)算管理，最終使其成為實施企業(yè)戰(zhàn)略與提高經(jīng)營績效的工具，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略的進一步落實，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)管理效率與經(jīng)營效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
［摘要］財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要手段，是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內(nèi)資金的取得和投放、各項收入和支出、經(jīng)營成果及其分配等資金運作所作的具體措施。本文闡述了財務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)容、方法和在企業(yè)化管理中的意義，分析了財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)市場經(jīng)營管理、降本增效中的具體作用，從本人的實際工作經(jīng)驗中總結(jié)了財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題和改進的措施。
［關(guān)鍵詞］企業(yè)管理 財務(wù)預(yù)算管理 成本費用
一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的意義
首先，企業(yè)是組織社會化大生產(chǎn)的營利組織，是市場經(jīng)濟的主體。為了求得企業(yè)的生存，盈利和發(fā)展，必須打破傳統(tǒng)職能管理的界限，將企業(yè)視為一個整體，在戰(zhàn)略目標及戰(zhàn)略計劃的指導(dǎo)下，注重企業(yè)內(nèi)部綜合協(xié)調(diào)管理，強化企業(yè)管理的計劃、組織、控制和協(xié)調(diào)職能，只有這樣，才能讓所有職能部門和所屬單位的子目標與企業(yè)整體目標統(tǒng)一，從而使得投資者的戰(zhàn)略決策與經(jīng)營者的管理行為相一致。這種管理格局無疑需要企業(yè)管理有一條主線，將企業(yè)各職能部門的管理工作和所屬單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動連貫起來，從而提高企業(yè)整體的管理效率和經(jīng)濟效益。
其次，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國的經(jīng)濟運行機制與企業(yè)體制都發(fā)生了重大的變化。企業(yè)與國家、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與金融機構(gòu)、企業(yè)與職工之間的關(guān)系也發(fā)生了顯著的變化，必須逐漸地按照市場經(jīng)濟規(guī)律與等價交換的原則運行。企業(yè)的財務(wù)活動已成為連接市場和企業(yè)的橋梁和紐帶，不再是簡單的資金收付活動，而是包括資金籌措、投資決策與日常管理等多項內(nèi)容在內(nèi)的十分復(fù)雜的活動。隨著企業(yè)財務(wù)活動性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，對企業(yè)財務(wù)活動的管理提出了更高的要求?，F(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理，不僅要對不同的投資方案進行比較和選擇，還要為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動籌措資金涉及對資金的日常運用進行管理。企業(yè)能否有效地預(yù)算所需資金鐵金額，是否能有效地籌集資金，并將其配置在適當(dāng)?shù)牡胤降?，這些企業(yè)財務(wù)活動的有效與否不僅關(guān)系到一個企業(yè)的生存與發(fā)展，而且將影響整個社會經(jīng)濟的發(fā)展。因此，企業(yè)迫切需要建立一個與市場經(jīng)濟體制、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)活動性質(zhì)相適應(yīng)的財務(wù)管理機制。根據(jù)成功企業(yè)的經(jīng)驗，預(yù)算管理是市場經(jīng)濟條件下，現(xiàn)代企業(yè)實施財務(wù)管理的有效機制。
二、企業(yè)財務(wù)預(yù)算的制定方法
企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標,對一定時期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。 財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算共同構(gòu)成企業(yè)的全面預(yù)算。
(一)企業(yè)編制預(yù)算,一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、橫向協(xié)調(diào)、逐級匯總”的程序進行。
1.制定年度計劃。預(yù)算的基礎(chǔ)是計劃,因此,預(yù)算能促使企業(yè)的各級經(jīng)理提前制定計劃,避免企業(yè)盲目發(fā)展,遭受不必要的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。只有制定出公司下一年的年度發(fā)展計劃,各部門才能根據(jù)計劃來編制具體預(yù)算。
2.目標下達。年度計劃確定后,公司領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)測的經(jīng)濟形勢,一般于每年九月下旬提出下一年度企業(yè)財務(wù)預(yù)算目標,包括營業(yè)額、毛利率、利潤、費用額、現(xiàn)金流量等。
3.預(yù)算說明會。企業(yè)財務(wù)部門作為主導(dǎo)單位,應(yīng)于每年十月中旬召開預(yù)算編制說明會,向各部門說明預(yù)算編制和審核原則。并向各部門下發(fā)收入、費用等歷史實績數(shù)據(jù)、各種預(yù)算表格、各科目的編制說明等。
4.單位預(yù)算編制。各預(yù)算執(zhí)行單位按照各單位的年度工作計劃以及公司提出的財務(wù)預(yù)算目標,分科目、分項目、分月份編制詳細的預(yù)算。并于十月下旬上報企業(yè)財務(wù)部門。
5.預(yù)算協(xié)調(diào)會。企業(yè)財務(wù)部門對各部門上報的預(yù)算進行審核、匯總,并于十一月上旬召開預(yù)算協(xié)調(diào)會。協(xié)調(diào)會議的目的在于解決錯誤的預(yù)算編制、有疑慮的預(yù)算編制以及不合理的預(yù)算編制等。協(xié)調(diào)會后由各單位根據(jù)會議要求進行預(yù)算調(diào)整工作。如果還有協(xié)調(diào)的需要,財務(wù)部門應(yīng)繼續(xù)召開預(yù)算協(xié)調(diào)會議,直至解決所有課題為止。
6.預(yù)算確認。每年十二月中旬,企業(yè)財務(wù)部門與各單位預(yù)算目標共同確認后,由財務(wù)編制“預(yù)估損益表”和“現(xiàn)金流量表”,并正式編制企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算草案,提交公司領(lǐng)導(dǎo)層或董事會批準。
7.下達執(zhí)行。每年十二月下旬,企業(yè)財務(wù)部門根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)層或董事會批準的年度財務(wù)預(yù)算方案,下達至各預(yù)算部門執(zhí)行。財務(wù)據(jù)此作為次年度實際與預(yù)算目標的分析基礎(chǔ)。
(二)企業(yè)財務(wù)預(yù)算可以根據(jù)不同的預(yù)算項目,分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法進行編制。比較常用的是零基預(yù)算,但也可以幾種方法有機結(jié)合起來使用。 零基預(yù)算是對預(yù)算收支以零為基點,對預(yù)算期內(nèi)各項支出的必要性、合理性或者各項收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小,逐項審議決策從而予以確定收支水平的預(yù)算。零基預(yù)算不僅能壓縮費用開支,也能切實做到將有限的費用用在最需要的地方,而且零基預(yù)算的編制過程,就是企業(yè)的各個部門和員工挖掘潛力的過程,企業(yè)應(yīng)把這個過程和企業(yè)的革新改造緊密結(jié)合起來一起操作。通過編制零基預(yù)算,保證了企業(yè)的必要開支,控制了企業(yè)的正常開支,遏制了企業(yè)的非正常開支,預(yù)算效果明顯。
三、財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行、控制與調(diào)整
(一)確定企業(yè)目標并以此編制了企業(yè)預(yù)算后,關(guān)鍵在于如何組織實施,如何按預(yù)算進行控制。因此,建立規(guī)范的預(yù)算控制制度勢在必行,應(yīng)掌握的基本原則是:
1.預(yù)算控制由事前控制、事中控制和事后控制三部分組成。其中,事前控制主要指事前要對某一行為或某一事項按預(yù)算編制詳細的實施方案;事中控制主要指在實施過程中嚴格按預(yù)算執(zhí)行,不得超預(yù)算范圍;事后控制主要指事后審計績效,檢查是否達到預(yù)算目標。
2.預(yù)算控制可同時采用多種手段,但主要是財務(wù)手段,把財務(wù)控制同法制控制、制度控制乃至權(quán)勢控制有機結(jié)合起來。
3.控制的層次應(yīng)界限分明,做到逐級控制。預(yù)算控制是激勵和約束機制的關(guān)鍵,目標明確后,要確保目標的實現(xiàn),必須嚴格按目標組織實施。在實施過程中,為了防止各單位弄虛作假,必須進行嚴格的檢查監(jiān)督,事后進行審計,確保其真實性,為獎懲作準備。
(二)由于編制預(yù)算時掌握的情況不可能全面、完整,或由于國家宏觀政策等外部因素發(fā)生了變化,導(dǎo)致編制預(yù)算的基礎(chǔ)發(fā)生了變化,如仍按原預(yù)算執(zhí)行顯然不合理。因此,建立預(yù)算的調(diào)整、審批制度十分必要。
四、財務(wù)預(yù)算的差異分析及考核
(一)要使預(yù)算的目標成為現(xiàn)實,預(yù)算的控制是其關(guān)鍵。預(yù)算控制涉及到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理制度、激勵機制等各個方面,但財務(wù)管理始終發(fā)揮著積極作用。財務(wù)在整個預(yù)算控制中的主要工作重點是分析預(yù)算與實績的差異因素,不論是有利的還是不利的,均找出差異的主要環(huán)節(jié),將信息及時反饋到有關(guān)部門,督促有關(guān)部門制定解決辦法。通過分析出現(xiàn)差異的原因,找出管理中的強項和弱項,總結(jié)經(jīng)驗與教訓(xùn),加強管理。具體工作是每月按照預(yù)算執(zhí)行的各個環(huán)節(jié),分別編制各環(huán)節(jié)預(yù)算與實績的差異分析表。
1.差異分析表中不僅包括會計數(shù)據(jù),也可能要包括一些非財務(wù)數(shù)據(jù)。比如物流配送環(huán)節(jié),不僅要體現(xiàn)物流配送的收入與成本,還要反映空倉率、出貨率、安全運行率、車輛單位油耗;工資控制不僅要反映工資總額,還要反映人數(shù)、人員結(jié)構(gòu)等。目的是要能反映某個環(huán)節(jié)獲得成功的關(guān)鍵因素以及數(shù)據(jù)。
2.差異分析表中的項目設(shè)計要能區(qū)分可控因素與不可控因素。目的是要反映可控因素對差異造成的影響。造成預(yù)算與實績的差異有許多因素,有些是可控因素,有些是不可控因素。比如采購經(jīng)理不能影響市場價格,市場價格變化對采購經(jīng)理來講是不可控因素;但采購經(jīng)理應(yīng)預(yù)測市場價格的走勢,并體現(xiàn)在采購預(yù)算中,保證采購成本不高于市場平均價,這又是可控因素。因此,差異分析表應(yīng)該著重分析可控因素對差異造成的影響,目的是要分清責(zé)任,改變在業(yè)績不佳的情況下,片面強調(diào)客觀原因或片面強調(diào)主觀原因,影響員工工作的積極性。
(二)樹立“考核與獎懲是預(yù)算工作生命線”的觀念,確保預(yù)算管理落實到位。沒有考核,預(yù)算工作無法執(zhí)行,預(yù)算管理變得毫無意義。嚴格考核不僅是為了將預(yù)算指標值與預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果進行比較,肯定成績,找出問題,分析原因,改進以后的工作,也是為了對員工實施公正的獎懲,調(diào)動員工的積極性,確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。獎懲兌現(xiàn)是保障預(yù)算目標完成的重要環(huán)節(jié),只有獎懲兌現(xiàn)才可保障預(yù)算的嚴肅性,確保管理過程各環(huán)節(jié)的銜接。
總之,在市場經(jīng)濟競爭大潮中企業(yè)為了求得生存、盈利和發(fā)展,就要大力推行財務(wù)預(yù)算管理。在健全的制度規(guī)范保證下,不但要重視財務(wù)預(yù)算的編制,更要重視財務(wù)預(yù)算的差異分析、執(zhí)行和考核。只有這樣,才能確保財務(wù)預(yù)算管理落到實處,對企業(yè)管理水平的提高和利潤最大化起到積極的推動作用。
論文關(guān)鍵詞：財務(wù)預(yù)算管理 現(xiàn)狀及問題 建議
論文摘要：財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)管理工作中的重要組成部分，在當(dāng)今經(jīng)濟條件下，企業(yè)通過財務(wù)預(yù)算進行各種經(jīng)濟活動的管理，是一種較為先進的管理機制。本文試從會計預(yù)算管理在實務(wù)中存在的問題入手，分析財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要作用，并針對問題提出自己的幾點建議。
1 財務(wù)預(yù)算管理
企業(yè)通過財務(wù)預(yù)算進行管理活動不僅僅是一種財務(wù)目標控制方法，也是企業(yè)順利完成財務(wù)目標的管理手段，在實踐中企業(yè)進行財務(wù)預(yù)算管理時，會制定各種圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標的制度措施。在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，對于企業(yè)控制市場、實現(xiàn)自身資源優(yōu)化配置都提出了很高的要求，這就要求各種企業(yè)通過各種手段獲得準確的財務(wù)信息，并對外披露這些信息，在這個過程中企業(yè)財務(wù)預(yù)算有著重要作用。
財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預(yù)算的總稱，是由企業(yè)的高層以企業(yè)未來一定時期經(jīng)營決策和經(jīng)營的目標規(guī)劃財務(wù)數(shù)據(jù)以及責(zé)任約束為依據(jù)，通過一系列科學(xué)的模型和公式，結(jié)合市場外部環(huán)境和企業(yè)的具體情況，圍繞著利潤最大化目標制定的預(yù)算。
企業(yè)的全面預(yù)算是企業(yè)管理的重要手段，而財務(wù)預(yù)算作為其中的重要組成部分，是各類企業(yè)保證自身戰(zhàn)略目標順利實現(xiàn)的有效途徑。企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)建立在對企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)準確預(yù)測的基礎(chǔ)上，當(dāng)然一切管理活動都應(yīng)該圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標進行，在此基礎(chǔ)上建立以現(xiàn)金流量為核心，對于一定時期內(nèi)的企業(yè)的各項收入與支出合理測算，以完成披露各項信息的任務(wù)。因此，一個良好的財務(wù)預(yù)算管理機制，可以使企業(yè)有效的回避各種財務(wù)活動的風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)的快速、健康、良好的發(fā)展。
2 目前國內(nèi)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理實務(wù)中存在的問題
隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，財務(wù)預(yù)算管理的重要作用正在逐步為眾多企業(yè)所熟知，也有越來越多的企業(yè)制定了自己企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理制度，但是由于種種原因，我國企業(yè)在實施財務(wù)預(yù)算管理的過程中還存在很多問題。
2.1企業(yè)財務(wù)人員僅僅是為了預(yù)算而預(yù)算。許多企業(yè)的主管部門對財務(wù)預(yù)算到底應(yīng)該如何去運作、如何安排和實施自己企業(yè)的財務(wù)預(yù)算缺乏比較清楚的認識，在現(xiàn)階段，有不少企業(yè)僅僅是為了在自身企業(yè)的管理水平方面，能得到有關(guān)上級部門和其他單位的認可，才制定了一系列看似十分嚴格的，和本企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理相關(guān)的制度性文件。而事實上，每個企業(yè)都不應(yīng)該只把財務(wù)預(yù)算作為自身管理制度的組成部分去填補企業(yè)制度上的空白，而是應(yīng)該將財務(wù)預(yù)算管理作為一步步實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效的輔助手段。
2.2企業(yè)普遍沒有一個健全的財務(wù)預(yù)算管理組織和制度體系。在許多已經(jīng)實行財務(wù)預(yù)算管理的企業(yè)中，普遍都沒有設(shè)立專門的財務(wù)預(yù)算管理機構(gòu)，部分企業(yè)是由企業(yè)的財務(wù)部門來兼任，而部分企業(yè)甚至由計劃部門來擔(dān)當(dāng)這個職責(zé)。由于財務(wù)預(yù)算管理工作沒有組織上的保障，導(dǎo)致在企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的日常工作中，經(jīng)常會出現(xiàn)的一些矛盾和沖突，但企業(yè)內(nèi)部又沒有一個權(quán)威機構(gòu)來進行協(xié)調(diào)和仲裁。另外，沒有制定一個相對完整的財務(wù)預(yù)算管理制度也是現(xiàn)階段許多企業(yè)普遍存在的問題，導(dǎo)致許多企業(yè)編制財務(wù)預(yù)算時十分簡單，使財務(wù)預(yù)算這項系統(tǒng)的管理工程變得有名無實，也使企業(yè)預(yù)算管理人員沒有一個可供遵循的嚴格規(guī)范，從而影響財務(wù)預(yù)算管理機制無法有效的運行，甚至失去了應(yīng)有的作用。
2.3很多企業(yè)不注重預(yù)算的實際效用?，F(xiàn)在已經(jīng)實行財務(wù)預(yù)算管理的企業(yè)中，普遍存在著許多不良現(xiàn)象，譬如只注重預(yù)算本身的計劃、協(xié)調(diào)和控制的功能，不注重發(fā)揮預(yù)算管理在其他方面的作用等。這些不良現(xiàn)象在實際工作中主要表現(xiàn)在不能正確處理以下各種關(guān)系一財務(wù)預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略管理的關(guān)系、財務(wù)預(yù)算管理與提高經(jīng)濟效益的關(guān)系、財務(wù)預(yù)算管理與企業(yè)風(fēng)險控制的關(guān)系、財務(wù)預(yù)算管理與企業(yè)效績評價的關(guān)系、財務(wù)預(yù)算管理與企業(yè)資源分配的關(guān)系等。
3 關(guān)于企業(yè)構(gòu)建合理有效的財務(wù)預(yù)算管理體系的幾點建議
3.1根據(jù)企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略，確定企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理目標
正如開篇提到的那樣，一切的財務(wù)預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)建立在對企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)準確預(yù)測的基礎(chǔ)上，都應(yīng)該圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標進行，沒有這樣一個大方向的指引，我們的財務(wù)預(yù)算管理工作就無法真正的發(fā)揮作用，沒有長遠發(fā)展戰(zhàn)略意識的財務(wù)預(yù)算就只能算是企業(yè)的短期行為，會使企業(yè)失去正確的發(fā)展方向，也就不能增強企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢，無法起到我們最初的預(yù)期效果，無法幫助企業(yè)整合現(xiàn)有資源，使資源得到最大限度的優(yōu)化配置，節(jié)約成本，提高效益。企業(yè)的戰(zhàn)略目標可以說是我們各項管理工作的指路明燈，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向和戰(zhàn)略目標直接決定著企業(yè)財務(wù)預(yù)算模式的選擇，決定著預(yù)算的重點，也決定著預(yù)算目標應(yīng)當(dāng)如何具體確定。財務(wù)預(yù)算只有這樣定位，即與企業(yè)戰(zhàn)略目標緊密聯(lián)系在一起，才能真正發(fā)揮出預(yù)算管理的作用，才能使它具有強大的生命力。
3.2健全企業(yè)內(nèi)部各項財務(wù)預(yù)算管理制度
如上面提到的，企業(yè)一切的管理活動應(yīng)該圍繞企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，在這個大目標的指引下，為了保證工作的順利進行，我們還應(yīng)當(dāng)制定出嚴格的規(guī)章制度。在工作中有很多情況下出現(xiàn)崗位職責(zé)不清，工作程序混亂，監(jiān)督實施不力，很多時候都是由于沒有一個科學(xué)合理的制度體系造成的。因此，各級企業(yè)在實行財務(wù)預(yù)算管理時，要根據(jù)財政部為企業(yè)制定的《指導(dǎo)意見》和本企業(yè)的實際情況，制定出本單位預(yù)算管理制度，明確財務(wù)預(yù)算管理的目的、原則、內(nèi)容、管理體制、組織機構(gòu)設(shè)置及等，同時建立起自己的財務(wù)預(yù)算管理制度，對于財務(wù)預(yù)算的各個環(huán)節(jié)都做出較為詳細的規(guī)定，這樣可以使工作人員有章可循，有法可依。
3.3加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的內(nèi)部控制管理，細化各種財務(wù)預(yù)算的科目
有了圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標制定的各種規(guī)章制度，最后一步就是實施的問題了，在實際工作中對于財務(wù)預(yù)算制度的遵循及合理的實施在不同的公司，甚至不同的人員之間都存在著很大的差異，這就使財務(wù)預(yù)算管理工作的推進作用和最終的收獲是十分迥異的。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算制度本身應(yīng)該盡量細化，這樣才更有利于各級人員的理解和應(yīng)用，同時在制度管理下的各級工作人員也應(yīng)該認真理解各種制度的含義，在實際的工作中做到，按規(guī)定要求，并結(jié)合企業(yè)自身特點開展工作，使財務(wù)預(yù)算深入到采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)，細化到每個工作流程，進一步明晰各種人員的權(quán)、責(zé)、利之間的關(guān)系，實現(xiàn)一種科學(xué)、合理、高效的工作模式，發(fā)揮財務(wù)預(yù)算管理的真正作用。
論文關(guān)鍵詞:財務(wù)預(yù)算管理 財務(wù)預(yù)算 企業(yè)管理
論文摘要:文章從財務(wù)預(yù)算的重要作用出發(fā),通過分析目前財務(wù)預(yù)算管理中存在的問題,提出了幾點關(guān)于企業(yè)建立有效財務(wù)預(yù)算管理的看法:加強財務(wù)預(yù)算管理,可降低企業(yè)風(fēng)險,提高經(jīng)濟效益。所以,加強財務(wù)預(yù)算管理勢在必行。
一、財務(wù)預(yù)算管理的作用
(一)實行財務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的迫切需要
現(xiàn)代企業(yè)為了求得生存、盈利和發(fā)展,必須打破傳統(tǒng)職能管理的界限,將企業(yè)視為一個整體,在戰(zhàn)略目標及戰(zhàn)略計劃的指導(dǎo)下,注重企業(yè)內(nèi)部的綜合協(xié)調(diào)管理,強化企業(yè)管理的計劃、組織、控制和協(xié)調(diào)職能。企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理則能夠全面、綜合地協(xié)調(diào)、規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部各部門、各層次的經(jīng)濟關(guān)系與職能,使之統(tǒng)一服從于未來經(jīng)營總體目標的要求;同時又能使決策目標具體化、系統(tǒng)化和定量化,能夠明確規(guī)定企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營人員各自職責(zé)及相應(yīng)的奮斗目標,做到人人事先心中有數(shù)。只有這樣,才能讓所有職能部門和所屬單位的子目標與企業(yè)整體目標趨同,從而使得投資者的戰(zhàn)略決策與經(jīng)營者的管理行為相一致,從而提高企業(yè)整體的管理效率和經(jīng)濟效益。因此,實行預(yù)算管理是企業(yè)管理的迫切需要,搞好企業(yè)預(yù)算管理并在管理中產(chǎn)生效益,是檢驗現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)化的重要標志之一。
(二)實行財務(wù)預(yù)算管理是提高企業(yè)整體管理水平的重要手段
財務(wù)預(yù)算將企業(yè)的現(xiàn)有資源與企業(yè)未來發(fā)展目標聯(lián)系起來,在企業(yè)的日常經(jīng)營活動都要圍繞預(yù)算目標展開,在企業(yè)預(yù)算管理的全過程中,控制始終貫穿于其中,企業(yè)通過預(yù)算管理,可將預(yù)算目標分層次、分部門地分解到企業(yè)各個職能部門,并進而細化到每個員工。預(yù)算目標一經(jīng)確定,即成為企業(yè)、部門以及員工的行動目標,執(zhí)行過程必須以預(yù)算為標準實行嚴格的控制。使企業(yè)每個部門、每個員工都了解本部門的經(jīng)濟活動與企業(yè)整個預(yù)算目標之間的關(guān)系,從而激勵每個部門、每個員工努力為實現(xiàn)預(yù)算目標而工作。
(三)實行財務(wù)預(yù)算管理是加強內(nèi)部控制有效的措施
財務(wù)預(yù)算管理:一要推行全員參與、全過程管理、全方位監(jiān)控的全面預(yù)算管理體系,將預(yù)算管理的思想納入整個經(jīng)營管理過程中,堅持量入為出的原則,認真落實,責(zé)任到人;二要建立健全預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)和制度體系,以保證預(yù)算的有效實施。預(yù)算管理既然是一個全員參與的過程,那么就不能沒有責(zé)任制度,而有效的責(zé)任制度離不開對工作業(yè)績的考核。建立有效的考核體系和預(yù)警體系是預(yù)算執(zhí)行的有力保障,必須對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行跟蹤、分析和考核,通過考核和預(yù)警體系使非正常業(yè)務(wù)活動控制在萌芽中,減少企業(yè)不必要的損失。同時科學(xué)預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況,以便做出準確的判斷和決策,通過量化的分析與考核,可以對每個費用單位、每個部室的工作進行客觀評價,充分發(fā)揮預(yù)算管理的激勵機制。通過采取嚴格、科學(xué)的考核獎懲制度,有力調(diào)動職工參與預(yù)算管理的積極性,從而保證企業(yè)戰(zhàn)略的進一步落實,降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險,提高企業(yè)管理效率與經(jīng)營效益。
二、部分企業(yè)財務(wù)預(yù)算存在的問題
(一)對財務(wù)預(yù)算管理認識不足
目前,我國部分企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃,它是以生產(chǎn)為導(dǎo)向的全面預(yù)算,而財務(wù)預(yù)算管理則是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物,它是企業(yè)為了適應(yīng)競爭日趨激烈的市場環(huán)境建立起的一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式。許多企業(yè)對財務(wù)預(yù)算管理體系應(yīng)包含的內(nèi)容缺乏應(yīng)有的理解和足夠的認識,相當(dāng)一部分企業(yè)頭痛醫(yī)頭,腳痛治腳,哪方面出問題,就對哪方面進行預(yù)算控制。不少企業(yè)在編制預(yù)算時只側(cè)重內(nèi)部生產(chǎn),甚至有的企業(yè)生產(chǎn)、銷售人員都不參加預(yù)算的編制,使預(yù)算目標脫離實際而無法執(zhí)行。
(二)預(yù)算管理組織機構(gòu)不完善
當(dāng)前部分企業(yè)預(yù)算管理組織機構(gòu)設(shè)置很不到位,董事會和董事長在財務(wù)預(yù)算編制過程中的參與程度較低,加之多數(shù)企業(yè)對有無必要開展財務(wù)預(yù)算管理這一問題的認識并不十分清楚和統(tǒng)一,所以財務(wù)預(yù)算的編制和調(diào)整工作都落在財會部門或預(yù)算小組,致使財務(wù)預(yù)算管理缺乏權(quán)威性和前瞻性,難以發(fā)揮財務(wù)預(yù)算的控制作用。
(三)預(yù)算的執(zhí)行力度不強
大多數(shù)企業(yè)中的預(yù)算負責(zé)機構(gòu)僅在預(yù)算編制中發(fā)揮作用,在執(zhí)行過程中作用不大,尤其是預(yù)算的執(zhí)行差異分析與控制往往是對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行分析,對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題則很少顧及。很多企業(yè)每年只進行一次差異分析,這種分析最多只能起到事后評價的作用,事中控制作用較差。至于對預(yù)算執(zhí)行的實時控制,則更多的企業(yè)無法真正做到。
(四)缺乏有效的考核激勵機制
預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考評和激勵是財務(wù)預(yù)算管理中的重要一環(huán),調(diào)查結(jié)果卻表明很多企業(yè)認為預(yù)算的考核對職工積極性并沒有明顯的影響。從中可以看到預(yù)算推行和預(yù)算管理缺乏客觀性、嚴肅性和權(quán)威性,考核后沒有配套的獎懲措施,缺乏應(yīng)有的激勵機制,使考核工作流于形式。預(yù)算指標約束作用的喪失,可能使整個預(yù)算工作名存實亡。
三、建立有效財務(wù)預(yù)算管理的主要措施
(一)公司領(lǐng)導(dǎo)要高度重視
對員工進行廣泛宣傳,使企業(yè)上下都明白實施預(yù)算管理的重要性和意義,營造一個有利于開展預(yù)算管理的環(huán)境。全面預(yù)算設(shè)計企業(yè)管理和生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面、各個環(huán)節(jié),而這些環(huán)節(jié)都是由企業(yè)的不同部門和員工分擔(dān)執(zhí)行的,因此需要全體員工直接或間接參與預(yù)算管理的過程,員工對于他們所要負擔(dān)的部分的實際情況是最了解最有發(fā)言權(quán)的。在編制財務(wù)預(yù)算過程中,財務(wù)部門通過積極協(xié)調(diào)、控制、配合各部門做好財務(wù)預(yù)算的編制、審查、匯總、上報、反饋、分析等具體工作,保證企業(yè)財務(wù)預(yù)算的實現(xiàn)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶頭遵守預(yù)算管理制度,在對預(yù)算外項目審批時要嚴格履行預(yù)算審批程序,不能因預(yù)算具有不確定性而隨意增減預(yù)算外開支項目,給預(yù)算指標的完成制造障礙。
(二)健全預(yù)算組織機構(gòu),加強預(yù)算控制力度
預(yù)算管理組織機構(gòu)包括預(yù)算管理委員會、預(yù)算部及預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。預(yù)算管理委員會是實施預(yù)算管理的最高組織機構(gòu),負責(zé)每年的預(yù)算編制、調(diào)整和考核,負責(zé)協(xié)調(diào)解決預(yù)算管理中出現(xiàn)的重大問題。預(yù)算部是處理預(yù)算管理日常事務(wù)的職能部門,在預(yù)算管理委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)下工作。預(yù)算管理責(zé)任網(wǎng)絡(luò)是以組織機構(gòu)為基礎(chǔ),根據(jù)所承擔(dān)的責(zé)任來劃分的,企業(yè)下屬分支機構(gòu)是預(yù)算的主要執(zhí)行單位,其主要負責(zé)人對本單位的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果負責(zé)。預(yù)算一經(jīng)確定,在企業(yè)內(nèi)部就具有“法律效力”,下屬分支機構(gòu)要充分按預(yù)算辦事,圍繞預(yù)算組織經(jīng)營活動。預(yù)算管理委員會每季(月)召開預(yù)算執(zhí)行情況分析會,通過對各項預(yù)算指標執(zhí)行情況的分析,跟蹤實施預(yù)算控制管理,并采取必要的制約手段,把企業(yè)管理的策略融會貫通于預(yù)算執(zhí)行過程中。
(三)大力推廣先進的預(yù)算編制方法,提高財務(wù)預(yù)算管理水平
預(yù)算編制是企業(yè)實施預(yù)算管理的起點,也是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為了有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn),企業(yè)在編制預(yù)算時必須根據(jù)實施預(yù)算管理的目的,結(jié)合具體部門、單位的實際情況,對不同經(jīng)濟內(nèi)容的業(yè)務(wù)采用不同的預(yù)算編制方法。對于市場價格及企業(yè)市場份額情況不能確定的企業(yè),應(yīng)盡量采用彈性預(yù)算;而對于市場情況比較確定的企業(yè),則采用固定預(yù)算更為合適。不同的預(yù)算編制方法適應(yīng)不同的情況,不能將預(yù)算編制方法模式化,不能“搞一刀切”。
(四)及時反饋預(yù)算執(zhí)行信息,積極審慎調(diào)整預(yù)算
預(yù)算在執(zhí)行過程中肯定會出現(xiàn)一定的偏差,財務(wù)部門應(yīng)及時向預(yù)算執(zhí)行部門反饋預(yù)算執(zhí)行信息,以便各部門領(lǐng)導(dǎo)及時了解本部門的財務(wù)開支狀況,發(fā)現(xiàn)問題,分析原因及時解決,從而確保其經(jīng)濟活動不偏離本部門的財務(wù)預(yù)算目標。
(五)不斷完善財務(wù)預(yù)算考核體系
在財務(wù)預(yù)算期末,對各部門預(yù)算執(zhí)行情況進行考核。為此,應(yīng)成立一個具有權(quán)威性的考核組,研究并建立一組適于本企業(yè)實際的、易操作的考核指標,并制定一個可操作的考核獎懲辦法?？己说脑瓌t是:以預(yù)算為基礎(chǔ),從嚴從細、量化到人。對于業(yè)績考核的評價標準應(yīng)以先進的預(yù)算為標準,將實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)進行比較,對于實際發(fā)生額與預(yù)算數(shù)之間的各種差異,不論是對實現(xiàn)目標利潤有利還是不利都必須進行認真的分析,找出原因,以便于改進。
總之,企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)利用市場背景優(yōu)化資源配置的重要手段,在企業(yè)的整個管理過程中發(fā)揮著規(guī)劃、協(xié)調(diào)、控制與業(yè)績評價職能,是降低企業(yè)風(fēng)險,提高經(jīng)濟效益與管理水平的重要方法,因此加強并深化財務(wù)預(yù)算管理勢在必行。
【摘 要】 全面預(yù)算管理是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。供電企業(yè)堅持以科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)全面預(yù)算管理，不僅是形式上的創(chuàng)新，更是一項管理上的創(chuàng)新。科學(xué)發(fā)展觀強調(diào)以人為本，全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展，在預(yù)算管理的過程中，用科學(xué)發(fā)展觀作為指導(dǎo)將使企業(yè)的預(yù)算目標更加明確，并能以更高的管理效率、更優(yōu)的發(fā)展質(zhì)量、更有效的資源配置來實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】 科學(xué)發(fā)展觀； 供電企業(yè)； 全面預(yù)算管理
一、科學(xué)發(fā)展觀對企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)實意義
“堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展”，這是以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，從新世紀新階段和國家事業(yè)發(fā)展全局出發(fā)提出的一種全新的科學(xué)發(fā)展觀。強調(diào)更快、更好地發(fā)展是科學(xué)發(fā)展觀的出發(fā)點；以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)和基本理念；全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)是科學(xué)發(fā)展觀的重要規(guī)定；實行統(tǒng)籌兼顧是科學(xué)發(fā)展觀的根本要求。
科學(xué)發(fā)展觀改變了“發(fā)展就是單純的經(jīng)濟增長”這一傳統(tǒng)觀念，提出了社會發(fā)展乃至企業(yè)發(fā)展是多方位的，提出人本、全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的核心理念。而企業(yè)全面預(yù)算管理通過對業(yè)務(wù)、資金、信息、人員的整合，明確和適度的分權(quán)和授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等來實現(xiàn)資源合理配置，充分體現(xiàn)了“系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化”的科學(xué)發(fā)展觀思想，將企業(yè)的戰(zhàn)略、預(yù)算和績效三者真正形成一個閉環(huán)。因此，以科學(xué)發(fā)展觀實施全面預(yù)算管理不僅是形式上的創(chuàng)新，更是一項管理上的創(chuàng)新。
二、從科學(xué)發(fā)展觀角度看財務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)涵及其存在的問題
（一）科學(xué)發(fā)展觀賦予財務(wù)預(yù)算管理的新內(nèi)涵
財務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)重要的管理模式，是將企業(yè)的決策目標及其資源配置用預(yù)算的方式加以量化，并對企業(yè)未來的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的規(guī)劃、控制與協(xié)調(diào)?？茖W(xué)發(fā)展觀賦予財務(wù)預(yù)算管理以新的內(nèi)涵，一個企業(yè)要想在財務(wù)管理上，包括預(yù)算管理上取得成功，必須采取剛?cè)嵯酀墓芾聿呗?，圍繞科學(xué)發(fā)展觀的主題，在進行規(guī)劃時要考慮全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)的發(fā)展觀念，在進行控制和協(xié)調(diào)時要堅持以人為本的理念。
財務(wù)預(yù)算管理是對財務(wù)活動的一種“人本”管理，它是通過預(yù)算主體作用于預(yù)算客體的過程。預(yù)算管理的主體是預(yù)算管理活動中起主導(dǎo)作用的人。它包括預(yù)算管理的管理主體和預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任主體。一是從事預(yù)算工作的專業(yè)人群集合；二是承擔(dān)預(yù)算責(zé)任的群體。在兩個層面的主體人之間的關(guān)系處理和協(xié)調(diào)，直接關(guān)系著預(yù)算管理目標的實現(xiàn)。因此在預(yù)算管理中要注重人本理念的管理思想。
（二）供電企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題
1.預(yù)算管理委員會的凝聚力有待進一步提高
供電企業(yè)均已建成三位一體的預(yù)算體系，即預(yù)算管理委員會、預(yù)委會辦公室、預(yù)算職能管理部門分級管理，共同承擔(dān)企業(yè)預(yù)算管理的職責(zé)。然而，現(xiàn)實工作中，由于受傳統(tǒng)觀念和企業(yè)管理模式的影響，預(yù)算在企業(yè)中的凝聚作用未能充分發(fā)揮，預(yù)算職能的分工更多的依賴于部門職能的分工，預(yù)算管理相對松散，人本思想未能體現(xiàn)。
2.預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性有待進一步提高
預(yù)算編制是一項系統(tǒng)的有規(guī)劃的工程，是以經(jīng)營戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃為指導(dǎo)，對企業(yè)資金的投放、各項收入支出、經(jīng)營成果及其分配等資金運動的具體安排。長期以來，供電企業(yè)的預(yù)算編制方法過于粗放，雖然采取了上下結(jié)合、收支平衡的編制方法，但在資金的使用和投入上缺乏科學(xué)合理、細致可行的標準和依據(jù)，存在以增長率定預(yù)算、以估計替代科學(xué)計算的情況。分公司的預(yù)算編制，特別是成本預(yù)算編制更多的是考慮小集團利益，成為內(nèi)部管理討價還價的工具。
3.預(yù)算管理重編制、輕控制考核
重編制輕執(zhí)行是當(dāng)前供電企業(yè)預(yù)算工作中普遍存在的問題。編制預(yù)算時轟轟烈烈，執(zhí)行往往成了走過場。即使對預(yù)算執(zhí)行相對重視的企業(yè)，也是僅僅將預(yù)算的執(zhí)行放到個別部門，由個別部門執(zhí)行預(yù)算的審批和控制。由于這些部門工作的局限性，它無法對所有企業(yè)支出的合理性和必要性作出正確的判斷，只能單純根據(jù)預(yù)算額度決定是否批準支出。造成了“年底突擊花錢”、“不超預(yù)算也不低于預(yù)算”等怪現(xiàn)象，而且也增加財務(wù)部門和其他部門的扯皮情況，大大影響了企業(yè)管理效率。
4.預(yù)算管理手段落后成為制約預(yù)算深入開展的瓶頸
網(wǎng)絡(luò)化、電子化技術(shù)的應(yīng)用極大地推動了社會經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)管理更離不開信息技術(shù)的支持。作為資金資產(chǎn)密集型國家大型企業(yè)的供電企業(yè)的預(yù)算管理，要想深入推行全面預(yù)算管理，提高預(yù)算執(zhí)行的可控力，必須建成一個強大的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)或者借助一體化財務(wù)信息管理系統(tǒng)（fmis）的強大功能，將預(yù)算的觸角深入到企業(yè)的每一個責(zé)任中心。目前，供電企業(yè)在預(yù)算體系理論建設(shè)上已經(jīng)趨于完善，預(yù)算管理有總體目標和分解任務(wù)。但是在預(yù)算執(zhí)行和控制上由于財務(wù)的控制力有限，指標的執(zhí)行和分析不能及時反饋又制約了預(yù)算指標的進一步細化。
三、科學(xué)發(fā)展觀對供電企業(yè)預(yù)算管理的要求
科學(xué)發(fā)展不僅是對宏觀經(jīng)濟發(fā)展的指導(dǎo)方針，也是微觀經(jīng)濟管理的出發(fā)點。以科學(xué)發(fā)展觀作為指導(dǎo)推行全面預(yù)算管理，促進財務(wù)預(yù)算管理的全面、協(xié)調(diào)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)在戰(zhàn)略管理、風(fēng)險控制、成本控制、績效考核、價值管理等方面具備預(yù)算管理的職能。
第一，必須將預(yù)算制定與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合。只有這樣才能使公司的戰(zhàn)略得到更好的貫徹，才能促進內(nèi)部各部門之間交流與合作，減少相互之間的沖突與矛盾。
第二，必須將全面預(yù)算管理與成本控制緊密結(jié)合，提高分公司成本預(yù)算管理的科學(xué)性和效益性。
第三，必須將風(fēng)險控制和預(yù)算管理相結(jié)合，創(chuàng)新融資手段，控制籌資風(fēng)險；開拓電力市場，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險；完善內(nèi)部控制，加強資金回籠，化解財務(wù)風(fēng)險。
第四，必須將績效考核和預(yù)算管理相結(jié)合，科學(xué)的預(yù)算目標值可以成為公司與部門績效考核提供參照值的同時，管理者也可以根據(jù)預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正，優(yōu)化績效考核體系，確?？己私Y(jié)果更加符合實際，真正發(fā)揮評價與激勵的作用。
第五，必須將價值管理和預(yù)算管理相結(jié)合，使預(yù)算目標緊緊圍繞供電企業(yè)的業(yè)績考核指標，指標變動影響預(yù)算變動，預(yù)算管理的過程要體現(xiàn)價值管理的過程。
四、完善供電企業(yè)預(yù)算管理的對策和措施
以科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)預(yù)算工作，必須堅持以人為本，和諧發(fā)展的預(yù)算管理觀。就是在企業(yè)預(yù)算管理工作中，始終考慮“人”的重要性，從上層領(lǐng)導(dǎo)到基層職工，從預(yù)算管理單位和各個責(zé)任中心，從眼前利益到長遠發(fā)展，從預(yù)算編制到執(zhí)行考核，都要充分體現(xiàn)出人的重要性、參與性和主觀能動性，建設(shè)嚴謹、和諧、有機、活力的預(yù)算管理體系。
（一）提高決策層、管理層、執(zhí)行層對預(yù)算的認知程度
供電企業(yè)往往以業(yè)績考核指標衡量和評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績和企業(yè)管理效益，忽略了預(yù)算目標管理對企業(yè)績效考核的作用，使得績效指標和預(yù)算指標成為供電企業(yè)兩個獨立并行的體系。財務(wù)部門在業(yè)績指標的基礎(chǔ)上組織的預(yù)算編制和分解不能被其他部門所重視和落實，經(jīng)常造成預(yù)算方案被束之高閣，或者一個部門執(zhí)行兩套指標的情況。預(yù)算管理的職能被部門分工的職能所覆蓋，造成管理層預(yù)算職責(zé)主體缺位，財務(wù)部門推行預(yù)算舉步維艱的局面。事實上，業(yè)績評價必須依賴預(yù)算管理，考核指標是預(yù)算管理的目的，而預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)價值的手段。由于一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)最終反映為財務(wù)執(zhí)行數(shù)據(jù)，所以只有依靠預(yù)算管理的職能才能實現(xiàn)目標和控制執(zhí)行的完美結(jié)合。
因此，供電企業(yè)應(yīng)突出預(yù)算管理委員會的職能，充分利用人本管理思想，凝聚預(yù)算管理各部門人員的力量和智慧，提高預(yù)算工作的高度和全員性，促進各部門預(yù)算工作的和諧發(fā)展。轉(zhuǎn)變管理部門的思想觀念，將“要我管預(yù)算”變?yōu)椤拔乙茴A(yù)算”，自覺地將預(yù)算管理和指標管理相統(tǒng)一，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
（二）改變原有管理模式，多方位實施預(yù)算管理創(chuàng)新
1.預(yù)算管理內(nèi)容的創(chuàng)新。新企業(yè)會計準則以“資產(chǎn)負債表觀”替代“利潤表觀”，意味著今后企業(yè)只有在所有者權(quán)益增加的情況下，企業(yè)價值和股東財富才得以增長?！百Y產(chǎn)負債表觀”突破了傳統(tǒng)的單純考核利潤的理念，有助于促使企業(yè)改善資產(chǎn)負債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，著眼于長期可持續(xù)發(fā)展。預(yù)算管理的內(nèi)容也應(yīng)適應(yīng)會計核算的變化，逐步加強資產(chǎn)負債預(yù)算和資本收支預(yù)算管理的內(nèi)容。
同時，預(yù)算管理不應(yīng)僅僅局限于財務(wù)預(yù)算的范疇，業(yè)務(wù)預(yù)算，特別是成本專項費用預(yù)算應(yīng)作為預(yù)算調(diào)整和管理的對象納入供電企業(yè)預(yù)算管理的內(nèi)容。業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算、預(yù)算職能部門和預(yù)委辦職能應(yīng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一發(fā)展，增強預(yù)算管理的內(nèi)涵和外延。
2.預(yù)算管理手段的創(chuàng)新。在網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化的今天，網(wǎng)絡(luò)已徹底改變了傳統(tǒng)的理財方式和手段，拓寬了財務(wù)管理的時間、空間和范圍，極大地提高了財務(wù)核算水平和效率。但是預(yù)算管理的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)才剛剛起步，軟件開發(fā)和應(yīng)用還需要與預(yù)算管理的實際工作流程、細化程度、成本定額編制的一系列問題充分磨合。將預(yù)算編制流程、預(yù)算執(zhí)行流程、預(yù)算調(diào)整流程固化為計算機運行的程序，可以避免很多人為因素，增強預(yù)算管理應(yīng)有的剛性。
3.預(yù)算管理技術(shù)及制度的創(chuàng)新。企業(yè)預(yù)算管理能否取得成功不僅取決于企業(yè)管理水平和效率，更重要的還體現(xiàn)在預(yù)算技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新的力度上。技術(shù)創(chuàng)新包括預(yù)算編制、分析等方式方法的創(chuàng)新，可以為預(yù)算管理提供更有效合理的管理思路，而制度創(chuàng)新則是將企業(yè)潛在機會轉(zhuǎn)變成現(xiàn)實利益的基本源泉?；陬A(yù)算管理理論的方式方法受供電企業(yè)生產(chǎn)特點的影響，可能并不適用于電力行業(yè)。企業(yè)應(yīng)充分考慮行業(yè)特點和管理層需要，在預(yù)算編制、分析等方法上，推陳出新，創(chuàng)造實用有效的理論模型。預(yù)算管理的制度創(chuàng)新包括預(yù)算實施過程和管理流程的創(chuàng)新，對提高企業(yè)預(yù)算水平、理財能力和效率，推行現(xiàn)代化的管理經(jīng)驗提供了制度支持。
4.預(yù)算管理組織機構(gòu)的更新。傳統(tǒng)的預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)是一種縱向?qū)哟蔚墓芾斫M織結(jié)構(gòu)，有嚴格的等級制度，能夠保證各級職能的發(fā)揮。其缺陷在于人為割裂了企業(yè)資金流和信息流內(nèi)部及其相互關(guān)系，妨礙了信息的傳遞與交流，容易造成部門之間的磨擦和沖突。信息技術(shù)的應(yīng)用特別是一體化的財務(wù)信息系統(tǒng)改變了信息傳遞的方式，通過建立共用的管理信息平臺，為企業(yè)上下級內(nèi)部實現(xiàn)扁平化管理創(chuàng)造條件，使企業(yè)各部門自由獲取信息成為可能，預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)必然向著高效率橫向?qū)哟渭熬W(wǎng)絡(luò)化組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化。
總之，堅持以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)全面預(yù)算，必須堅持速度與效益、成本與效益、標準與創(chuàng)新的有機統(tǒng)一。為解決供電企業(yè)預(yù)算短期行為、執(zhí)行缺乏力度等問題，必須按照科學(xué)發(fā)展觀的要求把效益放在預(yù)算管理的首位，堅持預(yù)算和諧發(fā)展與提高效益并重，加強預(yù)算管理創(chuàng)新與提高預(yù)算質(zhì)量并舉，盡快實現(xiàn)供電企業(yè)經(jīng)濟增長方式的根本性轉(zhuǎn)變，走出一條內(nèi)涵式的預(yù)算發(fā)展道路，從而實現(xiàn)公司長久的戰(zhàn)略發(fā)展目標。
摘要：隨著中國經(jīng)濟市場的進一步搞活開放，企業(yè)面臨著更加復(fù)雜多變的市場環(huán)境，目前許多企業(yè)正朝著經(jīng)營規(guī)?；瑯I(yè)務(wù)多樣化方向發(fā)展，但資源的增加并未給企業(yè)帶來效益的增加。要在競爭激烈的市場經(jīng)濟中立于不敗之地，現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立，除了要有過硬的產(chǎn)品外，還需要有一套適應(yīng)市場機制的現(xiàn)代化管理系統(tǒng)。因此，如何更加有效地管理企業(yè)，實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置已成為企業(yè)考慮的重要問題。而財務(wù)預(yù)算的提出，為企業(yè)管理提供了一個方便的途徑。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)預(yù)算管理
財務(wù)預(yù)算(以下簡稱預(yù)算)是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有關(guān)的各項預(yù)算。財務(wù)預(yù)算是預(yù)算管理體系中的重要組成部分。從時間上可劃為年度預(yù)算、季度預(yù)算和月度預(yù)算。而財務(wù)預(yù)算管理則是對財務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核等各個環(huán)節(jié)實施自始至終的過程控制。財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)管理工作的具體化。它涵蓋了成本管理、銷售管理、資金管理等諸多方面的內(nèi)容，是企業(yè)經(jīng)濟鏈條中的首要環(huán)節(jié)，也是在市場經(jīng)濟條件下，財務(wù)工作由被動的核算型向主動的管理型轉(zhuǎn)變的一項突破。預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)下一步發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營目標的細化發(fā)展的要求，預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展的重要保證機制，是企業(yè)經(jīng)營過程中最主要和有效的內(nèi)部控制機制，是財務(wù)集中控制的重要一環(huán)。因此，我們要理順預(yù)算管理體制，劃清預(yù)算工作界面，強化管理預(yù)算基礎(chǔ)工作，科學(xué)測算預(yù)算定額，使預(yù)算實現(xiàn)對各業(yè)務(wù)計劃和規(guī)劃的歸納與綜合，確保預(yù)算貫徹企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略
一、工業(yè)企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中的不足
從預(yù)算管理的基本內(nèi)容方面看：
1、編制程序和方法方面存在的主要問題
(1)預(yù)算編制滯后。一般編制預(yù)算按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序進行，即財務(wù)預(yù)算委員會于每年10月底以前提出下一年度工廠財務(wù)預(yù)算目標，并確定財務(wù)預(yù)算編制的政策，下達各預(yù)算執(zhí)行單位；各預(yù)算執(zhí)行單位結(jié)合自身特點以及預(yù)測的執(zhí)行條件，于11月底以前提出本單位下一年度的財務(wù)預(yù)算方案，上報預(yù)算委員會辦公室；預(yù)算委員會辦公室對各單位上報的財務(wù)預(yù)算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡的建議；在各單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，預(yù)算委員會辦公室正式編制出企業(yè)財務(wù)預(yù)算草案，提交預(yù)算委員會審議批準。可在實際工作中，企業(yè)總的預(yù)算目標和預(yù)算編制政策遲遲不能下達，或在“兩上兩下”過程中上下級單位之間溝通不暢等原因，以致預(yù)算在預(yù)算年度一季度甚至二季度末才能下達，預(yù)算編制滯后，影響預(yù)算控制的效用。
(2)預(yù)算執(zhí)行單位從自身的短期利益出發(fā)，對預(yù)算所需要的有關(guān)信息有所保留，不能進行有效的溝通，或夸大預(yù)算需求，導(dǎo)致預(yù)算松弛，缺乏科學(xué)性、客觀性，預(yù)算有效性差。
(3)預(yù)算審查平衡、審議批準缺乏科學(xué)性，不泛上級領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)硬性指標壓縮下屬單位預(yù)算指標的情況，導(dǎo)致預(yù)算指標不合理。
2、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行和控制方面存在的主要問題：
(1)預(yù)算指導(dǎo)不能貫徹執(zhí)行，經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)收支隨意性大，導(dǎo)致預(yù)算管理虎頭蛇尾。個別預(yù)算執(zhí)行單位不重視預(yù)算執(zhí)行，聽之任之，經(jīng)常超預(yù)算支出。
(2)對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項目等異常情況，未能及時查明原因，提出改進經(jīng)營管理的措施和建議。
3、預(yù)算的調(diào)整方面存在的主要問題：
個別預(yù)算執(zhí)行單位濫用預(yù)算調(diào)整政策。這些單位(部門)日常不注重預(yù)算控制，一旦出現(xiàn)超預(yù)算指標情況，馬上向預(yù)算委員會提交預(yù)算指標的調(diào)整報告，甚至存在一個預(yù)算年度多次調(diào)整預(yù)算的情況，導(dǎo)致超預(yù)算或無預(yù)算的項目可能因為預(yù)算調(diào)整權(quán)的濫用而照樣展開，預(yù)算對實際行為的預(yù)控作用嚴重受損。結(jié)果是：預(yù)算執(zhí)行單位圓滿完成年度預(yù)算指標，而上級匯總單位卻是預(yù)算超支。
4、預(yù)算分析、考核、評價和獎罰方面存在的主要問題：
(1)預(yù)算執(zhí)行單位對執(zhí)行預(yù)算的偏差，未能充分、客觀、詳細地分析產(chǎn)生偏差的原因，未能及時提出相應(yīng)的解決措施和建議。
(2)考評制度未能貫徹、落實到位，造成預(yù)算不能成為企業(yè)的硬約束，使預(yù)算失去其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴肅性。
(3)獎罰激勵機制作用不明顯。上級管理部門在年終考核預(yù)算責(zé)任單位時，一方面被考核方過多強調(diào)客觀因素對活動績效的影響故意回避主觀方面的原因，考核方常常有濃重的個人感情去評價被考核方，使考核工作流于形式；另一方面對預(yù)算工作富有成效的單位和個人很少獎勵，對實際發(fā)生的預(yù)算內(nèi)浪費嚴重或突擊花錢等問題的違規(guī)單位和個人的處罰手段很輕微，不痛不癢，獎罰激勵機制如同虛設(shè)，導(dǎo)致影響預(yù)算管理工作的深入開展。
二、有效實施預(yù)算管理的措施
1、落實預(yù)算目標，加強信息溝通，解決預(yù)算滯后和預(yù)算松弛問題
預(yù)算管理是以價值形式和其他數(shù)量形式綜合反映企業(yè)未來計劃和目標等各個方面信息的預(yù)算，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標確定總的預(yù)算目標和預(yù)算編制政策，指導(dǎo)下屬預(yù)算執(zhí)行單位及時編制預(yù)算。企業(yè)在編制預(yù)算時，應(yīng)實現(xiàn)資源共享，多方及時溝通，解決預(yù)算編制過程中出現(xiàn)的信息不對稱和過分強調(diào)本單位(部門)利益等根源性問題。
2、預(yù)算編制兼顧剛性原則和彈性原則
預(yù)算編制和執(zhí)行強調(diào)剛性原則，同時考慮預(yù)算環(huán)境的變化，業(yè)務(wù)流程結(jié)構(gòu)的變化和外部市場環(huán)境的變化對預(yù)算指標的影響，同時考慮個別單位業(yè)務(wù)的特殊性，嚴格按規(guī)定的調(diào)整預(yù)算的程序進行審批調(diào)整。對例外事項進行管理，保證預(yù)算指標的科學(xué)性、準確性和有效性。
3、強化預(yù)算執(zhí)行控制，及時反饋信息
預(yù)算管理要發(fā)揮作用不僅要堅持過程控制更要注重結(jié)果考核。預(yù)算一經(jīng)批準下達，各責(zé)任單位就必須認真組織實施，將財務(wù)預(yù)算指標層層分解，形成全方位的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。預(yù)算開始執(zhí)行后，必須以預(yù)算為標準進行嚴格的控制，支出性項目必須控制在預(yù)算之內(nèi)，收入性項目必要完成，現(xiàn)金流必須要滿足企業(yè)日常和長期發(fā)展的需要，預(yù)算的執(zhí)行和控制是核心環(huán)節(jié)，需要企業(yè)上下各部門和全體員工的通力合作完成。財務(wù)預(yù)算委員會日常工作機構(gòu)跟蹤監(jiān)督財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，及時向預(yù)算執(zhí)行單位、財務(wù)預(yù)算管理委員會提供財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)財務(wù)預(yù)算總目標的影響等財務(wù)信息。
4、建立預(yù)算執(zhí)行情況報告制度，強化預(yù)算差異分析
企業(yè)實行預(yù)算管理各層次的經(jīng)營者和部門負責(zé)人都有明確的經(jīng)營責(zé)任和行政責(zé)任，所以預(yù)算執(zhí)行情況便是他們首要關(guān)心的信息。這是一種常規(guī)的、制度化的分析，在建立企業(yè)局域網(wǎng)的條件下，一般由公司財務(wù)部直接從計算機中取數(shù)，對一些變動異常的指標加以簡練的文字說明。在季度和半年度時則進行詳細的指標分析和趨勢分析。同時，自半年度后，每月的分析都要預(yù)測年度預(yù)算完成情況，以便經(jīng)營者心中有數(shù)，嚴格控制預(yù)算的執(zhí)行。
財務(wù)預(yù)算委員會的日常工作機構(gòu)人員要定期組織召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，通報預(yù)算指標執(zhí)行情況，責(zé)成有關(guān)單位分析財務(wù)預(yù)算與實際執(zhí)行的差異原因(對預(yù)算差異進行深入的、定量的分析)，提出改進管理的措施及建議。研究、落實解決財務(wù)預(yù)算執(zhí)行中存在問題的政策措施，糾正財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的偏差。
5、落實預(yù)算考評和強化獎罰激勵機制的作用
在企業(yè)預(yù)算管理體系中，預(yù)算考評起著檢查、督促各級責(zé)任部門和個人積極落實預(yù)算任務(wù)，及時提供相關(guān)信息以便糾正實際和偏差，幫助管理者了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，為實現(xiàn)企業(yè)總體目標發(fā)揮重要作用。預(yù)算提供了明確的一定期間要求達到的經(jīng)營目標，是業(yè)績評價的考評標準和重要依據(jù)。
預(yù)算年度終了，預(yù)算管理委員會應(yīng)報告財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，并依據(jù)預(yù)算的編報質(zhì)量、預(yù)算完成情況和預(yù)算審計情況對預(yù)算執(zhí)行單位進行量化考核，考核單位應(yīng)嚴肅預(yù)算考核紀律，對預(yù)算執(zhí)行單位做出客觀、公平公正的評價，落實獎罰的方式。獎罰的力度要適當(dāng)加大，以鼓勵先進，鞭策后進，同時使單位預(yù)算管理的作用得以充分發(fā)揮。
總之，明確以預(yù)算管理為核心，強化預(yù)算管理制度建設(shè)，規(guī)范預(yù)算管理體系，擴大預(yù)算管理范圍，確立自下而上和自上而下相結(jié)合的預(yù)算管理方式，完善預(yù)算管理基礎(chǔ)，建立預(yù)算實施辦法，提高預(yù)算的科學(xué)性、計劃性和全面性，加大預(yù)算監(jiān)控力度，明確預(yù)算的制定、執(zhí)行、監(jiān)控、分析的基本規(guī)范，可以有效實現(xiàn)公司財務(wù)的集中控制，達到財務(wù)資源的優(yōu)化整合。企業(yè)預(yù)算管理在中國的經(jīng)營管理中尚存在許多問題，要想取得突破性進展，企業(yè)必須樹立信心，堅定信念，不斷摸索和實踐，找到適合自己的理想“藥方”。
摘要：財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要戰(zhàn)略機制，正確認識財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)中的作用時于企業(yè)的發(fā)展十分重要。文章介紹了財務(wù)預(yù)算的含義，特征及其在企業(yè)中的重要作用。
關(guān)鍵詞：財務(wù) 預(yù)算 作用
財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成本，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預(yù)算的總稱。財務(wù)預(yù)算管理是具有企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價生產(chǎn)經(jīng)營等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機制，是對企業(yè)相關(guān)的投融資活動、經(jīng)營活動和財務(wù)活動的未來情況進行預(yù)期并控制的管理行為及制度安排。
一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的特征
(一)戰(zhàn)略性
財務(wù)預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征是指：其構(gòu)建必須以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向；符合戰(zhàn)略要求的財務(wù)預(yù)算管理能對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用，是企業(yè)戰(zhàn)略目標的具體實施規(guī)劃。
(二)系統(tǒng)性
具體可分為縱向和橫向兩方面：縱向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎懲各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同形成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個部門的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的，某部門的預(yù)算目標未完成，會影響其他部門的預(yù)算執(zhí)行，必須經(jīng)過有權(quán)部門按照規(guī)定的權(quán)限批準。
(三)全面性
具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指財務(wù)預(yù)算管理涉及企業(yè)各個部門，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會影響整體效益；全程性是指預(yù)算管理活動從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績效評價及獎懲均滲透到企業(yè)經(jīng)營活動中的每個環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全過程的預(yù)算管理；全方位是指預(yù)算管理包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算各個方面預(yù)算。
二、財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)中的作用
(一)有利于各職能部門的協(xié)調(diào)一致
企業(yè)內(nèi)部各職能部門必須協(xié)調(diào)一致，才能最大程度地實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算。各職能部門因職責(zé)不同，往往會出現(xiàn)相互沖突的現(xiàn)象。傳統(tǒng)管理模式下的主要缺陷之一就是按職能部門劃分板塊管理，各種職能部門管理之間缺乏整合，從而本位而零亂。
(二)有利于加強企業(yè)內(nèi)部控制
企業(yè)一旦制定了預(yù)算，就進入了實施階段，管理工作的重心就進入了控制過程，即設(shè)法使經(jīng)濟活動按計劃進行，企業(yè)外部的環(huán)境在不斷的改變，必然會出現(xiàn)執(zhí)行情況與預(yù)算有偏差，此時將預(yù)算與執(zhí)行情況進行對比和分析，為企業(yè)經(jīng)營者提供了有效的監(jiān)控手段。預(yù)算指標為企業(yè)控制提供了標準，哪些
錢是可以花的，哪些錢是不可以花的。企業(yè)即然制定了預(yù)算，就要最大限度的去實現(xiàn)，而不能流于形式，國內(nèi)許多企業(yè)對預(yù)算的態(tài)度非常隨意，沒有預(yù)算就改，最后預(yù)算表改得面目全非，預(yù)算沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，先前的預(yù)算的制定工作也就白干，浪費企業(yè)資源，且增加了企業(yè)對預(yù)算編制的隨意性，因為知道預(yù)算編了還可以改，實際上這也是企業(yè)的內(nèi)部控制能力低下的表現(xiàn)，而對一些內(nèi)部控制好的企業(yè)，他們能嚴格按照預(yù)算指標進行企業(yè)的內(nèi)控，即時出現(xiàn)執(zhí)行情況與預(yù)算情況出現(xiàn)偏差時，也會事先設(shè)定一個上限，不能逾越。預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用，正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所說的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。
(三)有利于績效考核
績效考核是企業(yè)員工加薪晉升的重要指標，在績效考核指標的擬定過程中，首先應(yīng)將企位的戰(zhàn)略目標層層傳遞和分解，使企業(yè)中每個職位被賦與戰(zhàn)略責(zé)任，每個員工承擔(dān)各自的崗位職責(zé)。績效管理是戰(zhàn)略目標實施的有效工具，績效管理指標應(yīng)圍繞戰(zhàn)略目標逐層分解而不應(yīng)與戰(zhàn)略目標的實施脫節(jié)。而企業(yè)預(yù)算正是企業(yè)戰(zhàn)略目標的量化指標，以此做為企業(yè)績效考核的指標可以充分達到績效考核導(dǎo)向性的作用，而且預(yù)算以數(shù)量化的方式來表明管理工作的標準，其本身具有可考核性，因而可以根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況來評定工作成效，分析差異改進工作。而將績效指標作為績效考核的指標，此時企業(yè)的工作業(yè)績是與下達的預(yù)算指標進行比較，此時這個指標就變成了相對數(shù)的指標，顯然相對數(shù)的指數(shù)與絕對數(shù)指數(shù)更能客觀地反映員工對企業(yè)的貢獻大小。
(四)有利于量化企業(yè)各職能部門的奮斗目標
企業(yè)預(yù)算的制定是企業(yè)各職能部門通力合作的結(jié)果，最后確定的企業(yè)預(yù)算是各個職能部門的綜合平衡的結(jié)果。各個職能部門的預(yù)算目標實際上是企業(yè)預(yù)算總目標的分解，即企業(yè)預(yù)算的達成是以企業(yè)各職能部門的預(yù)算達成為前提做支持的。預(yù)算可以量化各職能部門的努力方向和奮斗目標，他們可以根據(jù)預(yù)算安排各自的活動。科學(xué)的預(yù)算管理體系蘊含著企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營思想，是企業(yè)最高權(quán)力對未來一定期間經(jīng)營思想、經(jīng)營目標、經(jīng)營決策的財務(wù)數(shù)量說明和經(jīng)濟責(zé)任約束依據(jù)，是公司的整體作戰(zhàn)方案。沒有戰(zhàn)略導(dǎo)向性的預(yù)算管理就沒有靈魂。公司戰(zhàn)略通常是根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的綜合系統(tǒng)分析對企業(yè)的未來發(fā)展趨勢所做出的長遠規(guī)劃，即企業(yè)經(jīng)營者為達到企業(yè)經(jīng)營目標，依據(jù)經(jīng)濟規(guī)律所制定和采取的指導(dǎo)全局的方針政策和方法。全面預(yù)算管理正是以公司戰(zhàn)略為出發(fā)點，通過規(guī)劃未來的發(fā)展來指導(dǎo)現(xiàn)在的實踐，是對公司戰(zhàn)略目標的具體落實與進一步量化，從而更加具有可接受、可實現(xiàn)、可檢驗和挑戰(zhàn)性的特性。從而對企業(yè)戰(zhàn)略起著全方位的支持作用。
三、結(jié)束語
企業(yè)只有對全面預(yù)算管理有了全面而深刻地認識，才能有效實施全面預(yù)算管理，最終使其成為實施企業(yè)戰(zhàn)略與提高經(jīng)營績效的工具，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略的進一步落實，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)管理效率與經(jīng)營效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
【摘 要】本文對財務(wù)預(yù)算管理的概念和內(nèi)容進行了闡述，結(jié)合公路客運企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點及目前在企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理工作方面存在的弱點和缺陷，提出了將全面預(yù)算控制應(yīng)用于公路客運企業(yè)以實行財務(wù)預(yù)算管理、指標體系以及財務(wù)指標考核評價過程中的基本思路，并在引入現(xiàn)代先進技術(shù)運用于預(yù)算管理等方面進行了研究，最后就有效建立企業(yè)預(yù)算管理體系提出了一些有價值的建議。
【關(guān)鍵詞】財務(wù)預(yù)算管理 公路客運 研究
1 概述
財務(wù)預(yù)算亦稱“總預(yù)算”、“全面預(yù)算”。它是根據(jù)企業(yè)決策方案的要求，對銷售、生產(chǎn)、財
務(wù)以及籌資等活動確定明確的目標；建立財務(wù)預(yù)算管理制度則是把企業(yè)的現(xiàn)金收付、成本費用開支、銷售收入、對外投資、資產(chǎn)購置、利潤分配等財務(wù)事項列入財務(wù)預(yù)算進行管理。財務(wù)預(yù)算與經(jīng)營（業(yè)務(wù)）預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算共同構(gòu)成了企業(yè)的全面預(yù)算，它綜合反映出一家企業(yè)不同層次、不同單位（或部門）在預(yù)算期間內(nèi)應(yīng)實現(xiàn)的目標和應(yīng)完成的任務(wù)，而企業(yè)不同層次、不同單位和部門的工作必須協(xié)調(diào)一致地進行才能保證企業(yè)總體目標和任務(wù)的實現(xiàn)。因此，全面預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部不同層次和單位之間溝通的橋梁，其指標的確定是它們之間相互洲配合的結(jié)果，其實質(zhì)是為了企業(yè)經(jīng)營能更好地適應(yīng)未來發(fā)展而進行的預(yù)測估算。由于買方市場的形成導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營對買方市場有著較強的依賴性，故企業(yè)財務(wù)預(yù)算主要圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標，以現(xiàn)金流量為核心進行編制，并具體表現(xiàn)。為現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計損益表、預(yù)算資產(chǎn)負債表等一整套預(yù)計的財務(wù)報表及其附表，從而用以預(yù)計未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，起著整體預(yù)算的作用。本文根據(jù)財政部2001年的《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法隊以下簡稱《暫行辦法》、2002年下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》）有關(guān)精神，結(jié)合公路客運企業(yè)實際，本著“框架合理，反映完整，計算方便、利于考評”的基本思路，總結(jié)出預(yù)算管理在企業(yè)的應(yīng)用研究重點，并設(shè)計出一套適應(yīng)本企業(yè)的較科學(xué)、完整和全面的公路客運企業(yè)財務(wù)預(yù)算工作體系。
2 交通運輸企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)實意義及基本內(nèi)容
目前，全面預(yù)算在我國企業(yè)中已有了廣泛的應(yīng)用，大多數(shù)交通運輸企業(yè)已意識到全面預(yù)算的重要性，并且已經(jīng)實行了預(yù)算管理，但隨著全面預(yù)算的深入運用它存在諸多弱點和缺陷，如：預(yù)算指標的制定缺乏科學(xué)性、完整性；預(yù)算的結(jié)構(gòu)體系是組織結(jié)構(gòu)體系的反映而非經(jīng)營過程的反映，缺乏實效性；各職能部門的職能分工因素成為市場預(yù)算分配（即資源分配）的主要標準，效率因素未能有機滲透于預(yù)算的制定過程之中；預(yù)算控制往往誘使部門負責(zé)人將預(yù)算資金在預(yù)算期內(nèi)全部花完，使其部門預(yù)算將在下一期面臨被削減的壓力，預(yù)算執(zhí)行者沒有主動降低成本的動力，因而導(dǎo)致預(yù)算
機制與成本控制的目標相背離；預(yù)算指標同經(jīng)營業(yè)務(wù)聯(lián)系松散甚至脫節(jié)，預(yù)算的科學(xué)性、先進性、可行性較差。這些弱點與缺陷存在的原因主要是運用預(yù)算方法時視野較窄所致，缺乏戰(zhàn)略管理意識，針對上述缺陷、充分認識預(yù)算管理的現(xiàn)實意義和認真研究預(yù)算管理的科學(xué)方法顯得尤為重要。
實行全面預(yù)算控制是建立和完善交通運輸企業(yè)的內(nèi)部會計控制的重要方法，從某種意義上講，全面預(yù)算也對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準。全面預(yù)算與作業(yè)成本法、成本企劃、人力資源會計等一樣是為了適應(yīng)激烈的市場競爭而發(fā)展起來的現(xiàn)代財務(wù)與會計方法。其以市場為導(dǎo)向，以人為本的戰(zhàn)略管理理念，在幫助現(xiàn)代企業(yè)適應(yīng)激烈的市場競爭上起著日益重要的作用，已經(jīng)較為廣泛地運用于國內(nèi)外先進企業(yè)并取得了成功。本文認為它對交通公路運輸企業(yè)的生存與發(fā)展同樣很有稗益。
《暫行辦法》中強調(diào)“財務(wù)預(yù)算”是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和資本運作過程中發(fā)生的將以國有資本的安全和增值構(gòu)成重大影響的事項之一。在企業(yè)的管理職責(zé)與權(quán)限章節(jié)中強調(diào)（母公司職責(zé)）編制企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算和財務(wù)會計報告是《會計法｝）規(guī)定的責(zé)任與義務(wù)。建立財務(wù)預(yù)算管理制度，既是市場經(jīng)濟環(huán)境下現(xiàn)代企業(yè)成功的財務(wù)管理經(jīng)驗，也是企業(yè)避免盲目經(jīng)營、增強國有資本營運安全性和有效性的有效手段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行財務(wù)預(yù)算管理。在《指導(dǎo)意見》中對實行財務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)容，組織機構(gòu)以及財務(wù)預(yù)算的編制依據(jù)、編制程序和方法以及執(zhí)行與控制、分析等作了詳細的、全面的指導(dǎo)。拓寬了預(yù)算管理的視野、設(shè)置了財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算共同組成的以財務(wù)預(yù)算為總預(yù)算，其他業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)預(yù)算的財務(wù)預(yù)算指標體系，對企業(yè)實行預(yù)
算管理具有較強的指導(dǎo)作用。
3 在公路客運企業(yè)實行預(yù)算管理的思路和方法
應(yīng)用于實踐工作，交通運輸業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作體系框架的設(shè)計研究包括以下幾個方面：
3．l編制財務(wù)預(yù)算應(yīng)遵循的基本原則和要求
編制財務(wù)預(yù)算應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的責(zé)任權(quán)限進行，井要求做到三個堅持，即堅持效益優(yōu)先原則，實行總量平衡進行全面預(yù)算管理；堅持積極穩(wěn)健原則，確保以收定支，強化財務(wù)風(fēng)險控制；堅持權(quán)責(zé)對等原則，確保切實可行，圍繞經(jīng)營總目標實施。
3．2預(yù)算管理指標體系的建立
預(yù)算指標是預(yù)算管理工作的載體，建立邏輯嚴密，相互聯(lián)系，互為補充的指標體系結(jié)構(gòu)是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。研究預(yù)算管理指標體系首先必須確定預(yù)算指標項目。
本文研究的預(yù)算項目主要針對公路客運企業(yè)，因此要結(jié)合考慮公路客運企業(yè)的特點，公路客運企業(yè)主要是以各類客車為運輸工具專門從事旅客運輸活動的生產(chǎn)部門，與工業(yè)農(nóng)業(yè)等物質(zhì)生產(chǎn)部門及其他運輸行業(yè)比較，除具有一般的共同點外，還有自身的特點。由此決定公路客運企業(yè)的預(yù)算指標也有其特殊的特點。一般地，研究預(yù)算指標項目，包括研究預(yù)算指標的名稱及分類、各種表格的設(shè)計，預(yù)算指標相關(guān)說明及編制順序等。
3．2．1預(yù)算指標名稱及分類
本文根據(jù)交通公路客運企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的財務(wù)事項，在實踐中總結(jié)出以下內(nèi)容。
表1財務(wù)“預(yù)算指標”體系一覽表
項 目 表 現(xiàn) 形 式
1）經(jīng)營（業(yè)務(wù)）預(yù)算
（1）招攬收入預(yù)算 招攬收入預(yù)算表
（2）營業(yè)收入預(yù)算 營業(yè)收入預(yù)算總表，各明細項目測算附表
（3）營業(yè)總成本預(yù)算 營業(yè)總成本預(yù)算表
①營業(yè)直接成本預(yù)算 包括規(guī)費預(yù)算、車輛費用預(yù)算等附表
②營運間接費用 包括管理費用預(yù)算（含明細項目l財務(wù)費用預(yù)算等附表
（4）其他業(yè)務(wù)成本預(yù)算 其它業(yè)務(wù)成本明細預(yù)算附表
2）資本預(yù)算
（1）固定資產(chǎn)投資預(yù)算 按固定總投資項目，逐項列出預(yù)算附表
（2）權(quán)益性資本投資預(yù)算
3）籌資預(yù)算
（1）銀行借款預(yù)算 銀行借款預(yù)算表
（2）其他形式籌資預(yù)算 其他形式籌資預(yù)算附表
4）其他預(yù)算 營業(yè)外收支預(yù)算表
5）財務(wù)預(yù)算 綜合總預(yù)算
（1）現(xiàn)金預(yù)算 現(xiàn)金流量表
（2）預(yù)計損益 預(yù)計損益表
（3）預(yù)計資產(chǎn)負債 預(yù)計資產(chǎn)負債表
3．2．2預(yù)算指標表格設(shè)計（略）
3．2．3財務(wù)預(yù)算指標的編制說明
統(tǒng)一口徑規(guī)范各項指標的編寫依據(jù)、填制說明是預(yù)算管理與實際預(yù)算執(zhí)行過程中的必要環(huán)節(jié)。
l）經(jīng)營（業(yè)務(wù)）預(yù)算：經(jīng)營（業(yè)務(wù)）預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)，企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)
營活動的預(yù)算。可按以下項目編制預(yù)算方案：
（1）招攬收入預(yù)算：招攬收入是反映汽車站務(wù)管理工作方面的一個主要指標，其編制依據(jù)主要圍繞企業(yè)所訂年度企業(yè)招攬收入總目標，根據(jù)運輸市場、站務(wù)規(guī)模及運價政策，并結(jié)合車輛、班次、線路（分別跨省、跨區(qū)、區(qū)內(nèi)）及市場預(yù)測等因素，分析編制“招攬收入預(yù)算表”。
（2）營業(yè)收入預(yù)算：主要包括運輸收入、修車收入、其它業(yè)務(wù)收入、銷售收入等。營業(yè)稅金
的預(yù)算亦在此表中反映。表現(xiàn)形式由“營業(yè)收入預(yù)算總表”和“各明細收入項目測算附表”組成。
（3）營業(yè)成本預(yù)算：是預(yù)算單位對預(yù)算期內(nèi)為實現(xiàn)營業(yè)預(yù)算而在人力、物力、財力方面耗費的成本預(yù)算，主要包括車輛費用預(yù)算、營運間接費用預(yù)算、管理費用財務(wù)費用預(yù)算、其他業(yè)務(wù)成本預(yù)算等。
成本及費用預(yù)算應(yīng)當(dāng)區(qū)分變動費用與固定費用、可控費用與不可控費用的性質(zhì)，結(jié)合費用開支標準和企業(yè)降低成本費的要求，分項目、分青仟單價或部門）編制，其表現(xiàn)形式由“成本預(yù)算總表”及其直接成本預(yù)算、營運間接費用預(yù)算、管理費用和財務(wù)費用預(yù)算、其它業(yè)務(wù)成本預(yù)算等附表組成。各預(yù)算指標，企業(yè)可根據(jù)實際情況按收支項目詳細分類，編制上述預(yù)算。
2）資本預(yù)算：是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)進行資本性投資活動的預(yù)算，包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算和權(quán)益性資本投資預(yù)算。
3）籌資預(yù)算：籌資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)需要所借入的長短期借款，以及對原有借款還本付息的預(yù)算。主要編制“銀行借款預(yù)算表”。
4）其它預(yù)算：其它預(yù)算主要指營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的預(yù)算。
5）財務(wù)預(yù)算：財務(wù)預(yù)算由總預(yù)算、專門預(yù)算和預(yù)算編制說明三部分組成，專門預(yù)算反映企業(yè)（或部門）某一方面的經(jīng)濟活動，如前面所述經(jīng)營預(yù)算所有內(nèi)容、投資預(yù)算、籌資預(yù)算等，總預(yù)算反映企業(yè)資本營運和各項財務(wù)活動的總體狀況，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)編制年度“現(xiàn)金預(yù)算表”、“預(yù)計資產(chǎn)負債表”、“預(yù)計損益表”：
3．2．4編制預(yù)算的順序
財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照先經(jīng)營（業(yè)務(wù)）預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、其它預(yù)算后財務(wù)預(yù)算的流
程進行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點制定規(guī)范的財務(wù)預(yù)算編制基礎(chǔ)表格，統(tǒng)一財務(wù)預(yù)算指標計算口徑，并按照各預(yù)算執(zhí)行單位所承擔(dān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型及其責(zé)任權(quán)限，編制不同形式的財務(wù)預(yù)算。主要以財務(wù)報表形式，列出具體明細項目，予以充分反映。企業(yè)財務(wù)預(yù)算一般按年度編制，業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算等分季度、月份落實。
3．3預(yù)算管理的組織機構(gòu)及職責(zé)
為了促進企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機制，進一步規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理行為，應(yīng)在大、中型運輸企業(yè)中設(shè)立專門的預(yù)算機構(gòu)——財務(wù)預(yù)算委員會，專門負責(zé)財務(wù)預(yù)算管理事宜。財務(wù)預(yù)算委員會的職責(zé)主要在于：擬訂財務(wù)預(yù)算的目標、政策，制訂財務(wù)預(yù)算管理的具體措施和辦法；審議、平衡財務(wù)預(yù)算方案，組織下達財務(wù)預(yù)算；協(xié)議解決財務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題；組織審計、考核財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況；督促企業(yè)完成財務(wù)預(yù)算目標。而作為企業(yè)財務(wù)管理部門，其相應(yīng)職責(zé)也較以前有所轉(zhuǎn)化，應(yīng)在企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，具體負責(zé)組織企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制、審查、匯總、上報、下達、報告等具體工作，跟蹤監(jiān)督財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，分析財務(wù)預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的措施和建議。
對于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、運輸、安全、投資、物資、人力資源等職能部門則具體負責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的財務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，并配合財務(wù)預(yù)算委員會做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作。其主要負責(zé)人參與企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會的工作，并對本部門財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。
企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)主要的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位，在企業(yè)財務(wù)管理部門的指導(dǎo)下，負責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預(yù)算和編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負責(zé)人對本單位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。另外，企業(yè)對具有控制權(quán)的子公司應(yīng)當(dāng)同時實行財務(wù)預(yù)算管理。
4 預(yù)算管理方法體系的形成
預(yù)算管理方法體系一般指企業(yè)在經(jīng)營過程中進行的預(yù)算管理工作所遵循的程序及其在每一環(huán)節(jié)運用的一般方法和采用相應(yīng)的技術(shù)方法。建立一個良好、有序的預(yù)算管理方法體系的基本內(nèi)容應(yīng)包括：指標的確定及其考核指標的分類歸口；預(yù)算在實際執(zhí)行過程中控制分析、調(diào)整及考核評價；貫穿在整個預(yù)算過程中運用的技術(shù)方法。具體到汽車客運企業(yè)測又有其特殊的要求，本文歸納如下：
4．1預(yù)算指標的確定及其財務(wù)考核指標的分類歸口
指標的確定包括預(yù)算指標體系的確定（如前所述）和考核指標的確定。其區(qū)別在于前者具有全面性、完整性，而后者強調(diào)針對性、綜合性；前者是基礎(chǔ)，后者是目的；后者是在分析前者基礎(chǔ)上結(jié)合市場理念，從預(yù)算指標體系中根據(jù)不同的單位、不同的部門、不同的業(yè)務(wù)需要分別篩選出來的，如客運企業(yè)的客運站主要考核指標為招攬收入，而客運車隊主要考核運輸收入和車隊能自行控制的成本部分等?？傊煌膯挝?、不同的部門應(yīng)根據(jù)實際情況確定不同的考核指標，并注意堅持效益優(yōu)先原則和權(quán)責(zé)對等原則，才能確保切實可行。
4．2財務(wù)預(yù)算的編制程序及日常管理
財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)的一項綜合性工作，涉及到企業(yè)的方方面面，是一項集體性工作，需要企業(yè)內(nèi)部各部門人員的相互合作，一般包括以下幾個階段：
1）編制階段：企業(yè)編制預(yù)算，一般按照“上下結(jié)合，分級編制，逐級匯總”的程序進行。具體包括下達目標、編制上報、審查平衡、審議批準、下達執(zhí)行等環(huán)節(jié)。
2）執(zhí)行與控制階段：財務(wù)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認真組織實施，將預(yù)算指標層層分解，從橫向和縱向落實到各單位、各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位，以形成全方位的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化現(xiàn)金流入流出的預(yù)算管理按時組織預(yù)算資金的收入，控制支付風(fēng)險，對于預(yù)算內(nèi)的資金撥付按照授權(quán)審批程序執(zhí)行，而對于預(yù)算外的項目支出測應(yīng)當(dāng)按財務(wù)預(yù)算管理制度明確支付程序。此外，還要建立財務(wù)預(yù)算報告制度，企業(yè)財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用財務(wù)報表監(jiān)控財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，及時向預(yù)算執(zhí)行單位，企業(yè)財務(wù)預(yù)算委員會以至辦公會提供財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行
進度、執(zhí)行差異以及對企業(yè)財務(wù)預(yù)算目標的影響等財務(wù)信息，促進企業(yè)完成財務(wù)預(yù)算目標。
3）分析、考核、評價：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)分析制度，按照財務(wù)預(yù)算所列項目，開展財務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析。
組織內(nèi)部財務(wù)考核和評價，落實國有企業(yè)資本保值增值的責(zé)任。財務(wù)考核和評價是現(xiàn)代企業(yè)行之有效一種財務(wù)管理手段。財務(wù)預(yù)算管理作為企業(yè)的重大事項之一，財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果應(yīng)分別列為月度、季度和年度內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制考核的重要指標，與預(yù)算執(zhí)行單位及其負責(zé)人的獎懲掛勾，并作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的一項重要依據(jù)。
4．3運用現(xiàn)代先進技術(shù)
隨著知識經(jīng)濟時代的到來，企業(yè)面臨千變?nèi)f化、日益激烈的市場競爭，將現(xiàn)代先進技術(shù)運用于預(yù)算管理無疑是預(yù)算管理工作研究的重要課題。根據(jù)不同的預(yù)算項目可分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算以及概率預(yù)算等方法進行編制，是傳統(tǒng)預(yù)算方法中比較先進的預(yù)算方法；而在現(xiàn)代財務(wù)與會計預(yù)算管理中的運用主要采用成本企劃和作業(yè)成本法。
成本管理是為確保收入而在成本方面所進行的管理活動。交通運輸面臨的是多變的市場，因而對市場需求進行充分調(diào)研后再在企業(yè)內(nèi)部進行成本管理是交通運輸客運企業(yè)生存、發(fā)展并盈利的有利武器；成本企劃則較好地體現(xiàn)出這種理念，并具備了可操作性，因此它的充分運用對于全面預(yù)算的改進既有指導(dǎo)性又有實用性。作業(yè)成本法是成本企劃的重要手段。在對成本企劃的認識上，本文認為它是從成本角度對業(yè)務(wù)的籌劃，最小的業(yè)務(wù)可以是一項作業(yè)，最大的業(yè)務(wù)可以是一個企業(yè)甚至全行業(yè)的所有經(jīng)營管理科學(xué)；且成本企劃與作業(yè)成本法在多變的市場經(jīng)濟環(huán)境中在以旅客需求為導(dǎo)向上二者更是一脈相承，所以為了使預(yù)算更有效，不可避免地也應(yīng)該充分結(jié)合運用作業(yè)成本法。運用成本企劃和作業(yè)成本法時，應(yīng)強化以下幾個方面的工作：
l）建立一套與旅客密切聯(lián)系的市場分析調(diào)研部門，對旅客需求進行有效的分析，同時結(jié)合自身特點對未來收入作出準確的預(yù)算。
2）在對考核指標的確定和確定后各項指標的分解和向成本中心的自行分配中，更多地建立與作業(yè)的聯(lián)系。在作業(yè)成本法中，成本產(chǎn)生的最直接原因是各類作業(yè)，只有建立一套與具體作業(yè)高度相關(guān)的預(yù)算體系才能正確劃分各成本中心的責(zé)任，消除浪費和增加各部門降低成本的主動性，當(dāng)然這需要完成大量基礎(chǔ)工作。
3）注意充分調(diào)動廣大一線職工的積極性。在傳統(tǒng)預(yù)算中，一線職工往往只是被控制的對象，一旦提出好的建議，執(zhí)行該建議的壓力往往也就壓在了自己身上，在只有義務(wù)沒有權(quán)利的情況下，他們的增收節(jié)支積極性自然不高。試想一下，當(dāng)員工所負責(zé)的事情是自己有能力改變的事情，并且改進的成果能夠反映自己的業(yè)績當(dāng)中，那么他的主動性將會得到怎樣的發(fā)揮。
（4）最后，運用先進的計算機進行預(yù)算管見編制高質(zhì)量預(yù)算管理適用計算機軟件以提高時效性、培養(yǎng)既懂財務(wù)管理又懂計算機技術(shù)的高素質(zhì)人員也是汽車運輸企業(yè)有效開展現(xiàn)代化財務(wù)全面預(yù)算的必要條件。
5 結(jié)語
本文對財務(wù)預(yù)算管理的研究，有益于指導(dǎo)交通運輸企業(yè)全面實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算管理，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理行為，順利實施企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，從而達到確保國有資本的保值增值的目的。以上就全面預(yù)算管理體系框架所作的探討，供交通運輸企業(yè)的同仁們在實踐工作中予以參考。
【摘要】本文分析了當(dāng)前高校財務(wù)預(yù)算中的突出問題，并提出了強化的對策，以促使預(yù)算管理在高校中發(fā)揮更大作用，保證高校資金的合理使用。
高校財務(wù)預(yù)算是指結(jié)合高校管理目標和經(jīng)濟資源的運用與配置，用科學(xué)的方法預(yù)測年度內(nèi)所有財務(wù)收支而編制的數(shù)字化的綜合性計劃。將各項經(jīng)濟活動控制在預(yù)算范圍里是預(yù)算控制的目的。目前，在高校財務(wù)預(yù)算中存在較多問題，各高校必須對此引起重視，并加強管理，以保證高校資金的合理使用。
一、高校預(yù)算管理存在的突出問題
（一）預(yù)算管理制度不健全
目前，高教事業(yè)迅速發(fā)展，基建規(guī)模不斷擴大，物資采購大量增加，但往往因制度不健全造成財務(wù)預(yù)算管理與實際收支相脫節(jié)，預(yù)算失控。主要表現(xiàn)為：
1.預(yù)算編制依據(jù)偏離實際，計劃性不強，其結(jié)果往往造成物資采購計劃管理與財務(wù)預(yù)算管理相脫節(jié)；部門之間教學(xué)資源配置不合理；物資庫存計劃管理不到位；急需開支的項目沒有計劃，造成突發(fā)性支出猛增；預(yù)算執(zhí)行不力，甚至造成經(jīng)營“窟隆”。
2.內(nèi)部監(jiān)督不到位，剛性不強，約束力不夠。目前，有些高校忽視了預(yù)算在管理中的重要作用，認為預(yù)算只是“簡單的數(shù)字游戲”，誰都能編，執(zhí)行時只當(dāng)作一種“計劃數(shù)據(jù)”來參考。所以，制定預(yù)算時，部門之間互相攀比，討價還價現(xiàn)象嚴重；執(zhí)行預(yù)算時，難度加大。因為缺乏有力的內(nèi)部監(jiān)督機制，部門經(jīng)費不夠了就向領(lǐng)導(dǎo)申請，當(dāng)遇到預(yù)算里沒有而又必須開支的項目時，只好由校領(lǐng)導(dǎo)追加經(jīng)費，調(diào)整預(yù)算，在一定程度上弱化了財務(wù)預(yù)算管理的作用。
3.預(yù)算管理過程缺乏考核和獎懲制度。目前大部分高校對預(yù)算編制和執(zhí)行沒有建立起績效考核和獎懲制度，不利于調(diào)動各預(yù)算責(zé)任單位勤儉持家的積極性，部門之間都爭著要經(jīng)費、上項目，降低了高校貨幣資金的使用效率。
（二）預(yù)算編制方法智能化程度不高，缺乏科學(xué)合理的預(yù)算定額
目前國內(nèi)編制財務(wù)管理預(yù)算的方法主要有“基數(shù)加因素法”“零基預(yù)算法”“績效預(yù)算法”等三種，而高校使用較多的是“基數(shù)加因素法”，即主要以上年（或往年）正常維持開支為基數(shù)，增減當(dāng)年可能發(fā)生的收支變動額，再加上當(dāng)年列入計劃的基本建設(shè)項目開支等為依據(jù)編制而成。其編制過程大致是：第一步由各部門按需求提出年度用款計劃；第二步由財務(wù)部門歸類匯總；第三步由預(yù)算小組調(diào)查討論并提出意見；第四步報校領(lǐng)導(dǎo)辦公會議或預(yù)算委員會審批。但大部分高校未使用軟件編制財務(wù)預(yù)算，又缺乏科學(xué)合理的預(yù)算定額，因而各部門申報的開支計劃表格花樣繁多、項目不一，不能按要求和項目進行歸類、細化，使得財務(wù)部門統(tǒng)計數(shù)據(jù)時耗時耗力，較難確保數(shù)據(jù)統(tǒng)計的準確率。
（三）預(yù)算編制編審時間短，預(yù)算編制比較粗糙，缺乏深入調(diào)查研究
很多高校的財務(wù)預(yù)算因編制時間倉促而缺乏深入細致的調(diào)查和研究，有些開支沒有細化、量化到具體項目上，在執(zhí)行時存在很大的不確定性，弱化了財務(wù)預(yù)算管理的作用。
二、強化高校財務(wù)預(yù)算管理的手段
要想解決高校財務(wù)預(yù)算管理存在的突出問題，強化財務(wù)預(yù)算管理在高校中的作用，筆者認為可以從以下幾方面入手：
（一）針對高校財務(wù)檢查收支特點，建立健全與之相適應(yīng)的科學(xué)、合理的財務(wù)預(yù)算管理制度
目前高校收支的主要特點是：收入以學(xué)雜費為主，財政撥款為輔；支出主要包括基本支出（含人員支出、公用支出及對個人家庭支出）和項目支出兩大類。近年來，由于國家大力發(fā)展高教事業(yè)，高校的財務(wù)收支業(yè)務(wù)也隨之?dāng)U大。為了確保財務(wù)預(yù)算的切實可行性，對預(yù)算管理的目的、原則、范圍、管理體制、組織機構(gòu)設(shè)置及其職責(zé)分工、預(yù)算編制方法及內(nèi)容等應(yīng)做出明確規(guī)定，確立預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、監(jiān)控、評價與考核等各個環(huán)節(jié)的工作規(guī)程，建立健全相對科學(xué)、合理和完善的預(yù)算管理制度。比如：可制定《預(yù)算管理辦法》《資金收付管理辦法》《固定資產(chǎn)管理辦法》《招投標管理辦法》和《物資采購管理辦法》等制度。
（二）建立相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算內(nèi)部監(jiān)督、考核機制和獎懲制度
預(yù)算管理的過程一般包括預(yù)算的編制、預(yù)算的審核、預(yù)算的匯總、預(yù)算的下達、預(yù)算的執(zhí)行與控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算差異分析與考核等。從整個預(yù)算管理過程看，環(huán)節(jié)多、時間長、涉及面廣，且每一個環(huán)節(jié)緊緊相扣，各個部門既相互聯(lián)系又相互制約。預(yù)算的有效實施，從編制到執(zhí)行都需要得到各部門的支持、認同和配合。因此，要保證預(yù)算管理的每個環(huán)節(jié)不出差錯，充分調(diào)動各預(yù)算責(zé)任單位的積極性，確保財務(wù)預(yù)算的科學(xué)性、切實可行性和效益性，必須建立財務(wù)預(yù)算的內(nèi)部監(jiān)督機制、考核機制和獎懲制度。
（三）科學(xué)編制財務(wù)預(yù)算，做好事前分析和調(diào)查研究工作
預(yù)算的編制一般采取自上而下，自下而上、上下結(jié)合的編制方法。即先由預(yù)算管理委員會提出預(yù)算總目標，各預(yù)算責(zé)任單位根據(jù)各自工作目標制定其業(yè)務(wù)預(yù)算方案，由財務(wù)部門匯總后呈報預(yù)算管理辦公室或預(yù)算小組；預(yù)算管理辦公室或預(yù)算小組再根據(jù)各預(yù)算責(zé)任單位的經(jīng)費、預(yù)算需求進行調(diào)查、研究，組織有關(guān)部門對各類預(yù)算草案進行匯總、初審和平衡，并與各單位（部門）溝通后擬訂整個學(xué)校的預(yù)算方案；預(yù)算方案再反饋給各預(yù)算責(zé)任單位和部門征求意見。經(jīng)過多次自上而下、自下而上的反復(fù)，最終編制全校整體預(yù)算。整體預(yù)算經(jīng)審批后，成為正式預(yù)算，并逐級下達到各預(yù)算責(zé)任單位和部門。因此，預(yù)算編制前一定要做好調(diào)查、研究工作，對各部門提出的經(jīng)費項目要認真考慮、仔細分析，本著“從大局出發(fā)，量力而行”的原則，按輕重、緩急程度進行綜合平衡。
（四）細化預(yù)算，提高預(yù)算編制方法的智能化程度，延長預(yù)算編審時間，制定科學(xué)的預(yù)算定額
細化預(yù)算必須首先細化預(yù)算項目，因此，必須先對預(yù)算內(nèi)容進行科學(xué)分類。可充分利用計算機軟件及網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，把預(yù)算項目盡量細化、條理化、規(guī)范化。如：可由財務(wù)部門利用軟件和網(wǎng)絡(luò)功能結(jié)合高校財務(wù)制度設(shè)置的會計科目進行分類、設(shè)項，制定統(tǒng)一的表格，分發(fā)給各預(yù)算責(zé)任單位填列，再通過網(wǎng)絡(luò)傳遞到財務(wù)部門歸類匯總，這樣不僅可節(jié)省預(yù)算資料的收集、傳遞時間，而且能相應(yīng)延長財務(wù)預(yù)算的審核、調(diào)查、分析時間，也提高了預(yù)算定額的科學(xué)性。
（五）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用
建立預(yù)算獎懲和考核制度后，預(yù)算指標與預(yù)算責(zé)任單位人員的工資、獎金和提升密切相關(guān)，但同時，由于人具有“功利性”的本性，責(zé)任人也難免有弄虛作假、歪曲數(shù)據(jù)的動機。因此，為了保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和預(yù)算的得力實施，就要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
